CC BY
799
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 657: 336.717
показатели доходов, расходов и финансовых результатов в учете и отчетности: теоретический и практический аспекты
Т.Ю. ДРУЖИЛОВСКАЯ,
доктор экономических наук, профессор кафедры финансов и бухгалтерского учета E-mail: tdruzhilovskaya@yandex.ru
С.М. РОМАШОВА,
студентка E-mail: tdruzhilovskaya@yandex.ru Нижегородский государственный университет
им. Н.И. Лобачевского -Национальный исследовательский университет
Статья посвящена анализу современных проблем бухгалтерского учета важнейших объектов -доходов, расходов и финансовых результатов. При этом авторами рассматриваются два аспекта этих проблем: теоретический и практический.
В рамках теоретического аспекта в статье исследуется экономическая сущность категорий «доходы», «расходы» и «финансовые результаты», выявляются проблемные вопросы трактовок данных понятий в российской системе бухгалтерских стандартов, обосновываются аспекты, не нашедшие пока исчерпывающего решения.
Трактовка экономической сущности категорий «доходы», «расходы» и «финансовые результаты» в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) сопоставляется с характеристикой данных понятий в системе Международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО). Обосновывается вывод о существенном отличии экономического содержания понятий «доходы», «расходы» и соотношения их с категорией «финансовые результаты» в системах российских и международных стандартов.
Представлена авторская трактовка соотношения указанных категорий в РСБУ и МСФО. В рамках практического аспекта исследованы современные проблемы бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов в практике российских организаций. Обосновывается существенное стремление организаций к сближению вариантов учета, допускаемых одновременно как в бухгалтерском (финансовом), так и в налоговом учете. Представляются результаты сопоставления требований к учету доходов, расходов и финан-
совых результатов в российском бухгалтерском (финансовом) и налоговом учете.
Выявляются проблемные ситуации, приводящие на практике к возможности нарушения принципа достоверного отражения в учете и отчетности показателей доходов, расходов и финансовых результатов, а также к нарушению принципа осмотрительности. Формулируются предложения по обеспечению достоверности информации о доходах, расходах и финансовых результатах в учете и отчетности организаций.
Ключевые слова: доход, расход, финансовые результаты, бухгалтерский (финансовый) учет, налоговый учет, финансовая отчетность, Международные стандарты финансовой отчетности
В условиях рыночной экономики важнейшим показателем эффективности работы организации являются ее финансовые результаты. При этом особую актуальность приобретает достоверное определение показателя финансовых результатов. Поэтому реалистичность исчисления финансового результата организаций становится важнейшей задачей бухгалтерского (финансового) учета, что отмечается многими российскими учеными
[1, 2, 13, 14]. В настоящей статье рассмотрим теоретические и практические аспекты проблемы достоверного формирования финансовых результатов в бухгалтерском (финансовом) учете на современном этапе.
Категория финансовых результатов теснейшим образом связана с определениями доходов и расходов, поэтому итоговый финансовый результат организации, определенный в рамках бухгалтерского учета, будет зависеть от того, как в системе нормативных документов по бухгалтерскому учету регламентируется учет доходов и расходов.
Следует признать, что в современной системе российских бухгалтерских стандартов без регла-ментаций, касающихся учета доходов и расходов, не обходится практически ни один нормативный документ. Требования отечественных нормативных документов к учету доходов, расходов и финансовых результатов систематизированы в табл. 1.
Увязка категорий «доходы», «расходы» и «финансовые результаты» в системе российских бухгалтерских стандартов является достаточно четкой. Финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами.
Таблица 1
Регламентации по учету доходов, расходов и финансовых результатов в российских бухгалтерских нормативных документах
Иормативный документ Дата принятия и последней редакции Требования к учету доходов, расходов и финансовых результатов
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» 06.12.2011 (ред. 28.06.2013) Общие требования по учету и формированию финансовых результатов
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н 29.07.1998 (ред. 24.12.2010) Определяется организация учета финансовых результатов. Даются определение финансового результата, понятия прибылей и убытков
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» 06.10.2008 (ред. 18.12.2012) Порядок признания доходов, расходов организации, способ признания прибыли
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н. 24.10.2008 (ред. 27.04.2012) Регламентируются особенности учета доходов, расходов и финансовых результатов строительных организаций
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н 27.11.2006 (ред. 24.12.2010) Определяется порядок отнесения курсовых разниц на финансовые результаты
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н 06.07.1999 (ред. 08.11.2010) Требования к отражению доходов, расходов и финансовых результатов в отчетности
Окончание табл. 1
Нормативный документ Дата принятия и последней редакции Требования к учету доходов, расходов и финансовых результатов
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н 09.06.2001 (ред. 25.10.2010) Определяется учет доходов и расходов при поступлении и выбытии МПЗ и создании резервов под снижение их стоимости
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н 30.03.2001 (ред. 24.12.2010) Определяется учет доходов и расходов при поступлении и выбытии ОС и их переоценке
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), приказ Минфина России от 25.11.1998 № 56н 25.11.1998 (ред. 20.12.2007) Отражение событий после отчетной даты через учет финансовых результатов
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н 13.12.2010 (ред. 27.04.2012) Порядок учета доходов и расходов, возникающих при признании оценочных обязательств
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 18.09.2006) 06.05 1999 (ред. 27.04.2012) Определение, классификация и требования к учету доходов
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 18.09.2006) 06.05.1999 (ред. 27.04.2012) Определение, классификация и требования к учету расходов
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), приказ Минфина России от 08.11.2010 № 143н 08.11.2010 Правила формирования информации о финансовых результатов по сегментам
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, приказ Минфина России от 16.10.2000 № 92н 16.10.2000 (ред. 18.09.2006) Порядок учета доходов при получении бюджетных средств
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н 27.12.2007 (ред. 24.12.2010) Учет доходов и расходов при поступлении и выбытии нематериальных активов (НМА), переоценке и обесценении
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н 06.10.2008 (ред. 27.04.2012) Правила признания в расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, приказ Минфина России от 02.07.2002 № 66н 02.07.2002 (ред. 08.11.2010) Порядок учета доходов и расходов, относящихся к прекращаемой деятельности
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, приказ Минфина России от 19.11.2002 № 115н 19.11.2002 (ред. 18.09.2006) Порядок учета доходов и расходов, связанных с научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и технологическими работами
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н 19.11.2002 (ред. 24.12.2010) Регламентирует учет влияния на финансовые результаты отложенных налогов на прибыль
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н 10.12.2002 (ред. 27.04.2012) Учет доходов и расходов по финансовым вложениям, их переоценки и обесценения
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, приказ Минфина России от 02.07.2002 № 66н 02.07.2002 (ред. 04.12.2012) Регулирует составление отчета о прибылях и убытках по утвержденной форме за отчетный период
Под доходом согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [11].
Под расходом согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [12].
Все доходы и расходы, удовлетворяющие этим определениям, участвуют в формировании финансового результата организации. Казалось бы, такая привычная трактовка связи доходов, расходов и финансовых результатов совершенно естественна. Вместе с тем, если рассмотреть трактовку соотношения данных понятий в других системах стандартов, отличных от РСБУ, окажется, что это совсем не так.
Обращение к системе МСФО показывает совсем другой подход к пониманию связи между рассматриваемыми категориями. В работах [3, 4] были исследованы трактовка понятий «доходы», «расходы», «финансовые результаты» и их соотношения в системе МСФО. В результате было обосновано, что далеко не все доходы и расходы формируют финансовые результаты организаций, поскольку эти понятия в МСФО более широки и включают кроме собственно доходов и расходов, формирующих финансовый результат, еще и такие, которые отражаются непосредственно в составе капитала [3].
К последним относятся изменения стоимости от переоценки, признаваемые по МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»; переоценка пенсионных планов с установленными выплатами в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»; результаты перевода финансовой отчетности иностранного подразделения согласно требованиям МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»;
результаты повторной оценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и эффективная часть результатов от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков, признаваемые МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» [9, 10].
Таким образом, в системе МСФО одна часть доходов и расходов участвует в формировании финансового результата, а другая признается непосредственно в составе капитала организации.
В системе РСБУ под доходами и расходами понимаются лишь те, которые признаются в составе финансовых результатов. Те же, которые в трактовке МСФО относятся на капитал, в отечественной системе называются статьями добавочного капитала.
Однако и в отношении последнего между системами РСБУ и МСФО единства нет, поскольку только часть добавочного капитала в российской терминологии формируется за счет доходов и расходов, трактуемых системой международных стандартов. Результаты операций с собственниками организаций, которые в российской системе учитываются в составе добавочного капитала, не будут трактоваться за рубежом в качестве доходов и расходов. Проиллюстрировать столь непростое соотношение рассматриваемых категорий в системах РСБУ и МСФО поможет рисунок.
Проанализировав экономическое содержание понятий «доходы», «расходы» и «финансовые результаты», обратимся к особенностям регламента-ций их учета в системе российских бухгалтерских стандартов на современном этапе.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы организаций должны классифицироваться в две группы: от обычной деятельности и от прочих видов деятельности (обратим внимание, что именно такой подход к классификации доходов и расходов представлен и в МСФО). Если же рассмотреть систему регламентаций в других российских стандартах, то станет очевидным, что употребление терминов «прочие доходы» и «прочие расходы» достаточно упорядочено, а вот в отношении использования терминов «доходы от обычной деятельности» и «расходы от обычной деятельности» такого единства нет. Это приводит к определенным разночтениям того, что относить к доходам и расходам от обычной деятельности.
МСФО РСБУ
Капитал (с учетом исходной величины и всех изменений) Капитал(исходная величина плюс изменения за счет операций с собственниками) Капитал (исходная величина) Капитал (исходная величина плюс изменения за счет операций с собственниками, плюс корректировки за счет переоценок активов и т.п. Капитал (с учетом исходной величины и всех изменений)
Изменение капитала, обусловленное операциями с собственниками Добавочный капитал
Доходы и расходы (обеспечивающие поддержание капитала плюс влияющие на финансовый результат) Корректировки капитала за счет переоценок активов и обязательств и т.п.
Прибыли или убытки Доходы и расходы, формирующие финансовый результат Прибыли или убытки
Соотношение категорий ««доходы», «расходы» и «финансовые результаты» в системах российских и международных стандартов
Конечно, в ПБУ 9/99 указывается, что доходами от обычной деятельности является выручка от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако, на взгляд авторов, нельзя не согласиться, что ПБУ 9/99 не дает ответа, можно ли считать понятия «доход от обычной деятельности» и «выручка» синонимами. Кроме того, в упомянутой регламентации не уточняется, считается ли доходом от обычной деятельности выручка, включая налог на добавленную стоимость (НДС), или его следует вычесть и только потом признавать выручку соответствующим доходом.
Еще сложнее обстоит дело с понятием «расход от обычной деятельности». Согласно ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг. С учетом такой регламентации неясно, подразумевает ли данный стандарт под расходами от обычной деятельности все расходы, связанные с производством (т.е. вошедшие в себестоимость готовой продукции и незавершенного производства), или только ту их часть, которая признана в себестоимости проданной продукции; все расходы по продаже, начисленные за период, или только
часть, учтенную в составе коммерческих расходов при продаже продукции.
Можно ли трактовать в качестве расходов от обычной деятельности НДС по проданной продукции, товарам, работам, услугам? Но ведь, учитывая экономическую сущность доходов и расходов в российском учете как показателей, формирующих финансовый результат, к доходам от обычной деятельности должна относиться выручка, а к расходам от обычной деятельности -себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы и НДС (если его еще не вычли из выручки). Нельзя не признать, что в регламен-тациях российских бухгалтерских стандартов нет четких указаний относительно применения перечисленного понятийного аппарата.
Классификация доходов и расходов с подразделением их на доходы и расходы по обычным и прочим видам деятельности обусловливает и соответствующую классификацию финансовых результатов. Ведь разница между доходами и расходами от обычной деятельности обусловит и финансовый результат от обычной деятельности, а разница между прочими доходами и прочими расходами - финансовый результат от прочих видов деятельности.
Вместе с тем прямого указания на такую классификацию финансовых результатов ни
ПБУ 9/99, ни ПБУ 10/99 не содержат. Однако раздельное представление данных видов финансовых результатов можно увидеть в российской форме отчета о финансовых результатах, в котором предусмотрена отдельная статья для финансовых результатов от обычной деятельности: «Прибыль (убыток) от продаж».
Отсутствует прямое указание на разграничение финансовых результатов на результаты от обычных и прочих видов деятельности и в системе международных стандартов. Более того, согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [9, 10] в отчете о прибылях и убытках показывается лишь итоговая величина финансовых результатов, в расчет которой включаются как показатели доходов и расходов от обычной деятельности, так и прочие доходы и расходы.
Вместе с тем указанный стандарт регламентирует лишь минимально необходимые статьи отчетов, и организация вправе включать в их состав дополнительные статьи, если это целесообразно для понимания финансовых результатов пользователями. И все же классификация статей отчета о прибылях и убытках в МСФО (IAS) 1 отличается от российского отчета о финансовых результатах. Однако касается это в большей степени раскрытия расходов от обычной деятельности. Международный стандарт предполагает возможность применения для этого двух способов: характера расходов и функции расходов [9, 10]. В отличие от МСФО (IAS) 1, в отечественной форме отчета
применяется лишь один способ - по функции расходов.
Обратимся к практическим проблемам учета доходов, расходов и финансовых результатов в деятельности отечественных организаций. Выявленное на практике очевидное тяготение хозяйствующих субъектов к сближению (по возможности) выбираемых вариантов учета в бухгалтерском (финансовом) и налоговом учете заставляет сопоставить регламентации по учету доходов и расходов в этих системах учета. Результаты данного сравнения приведены в табл. 2.
Данные табл. 3 показывают существенное отличие в самой трактовке понятий «доходы» и «расходы» в системах бухгалтерского (финансового) и налогового учета. Еще большим отличием является отсутствие единства в признании тех или иных видов доходов и расходов в данных системах. И если бухгалтерский (финансовый) учет требует принятия к учету всех доходов и расходов, которые имели место в деятельности организаций, обеспечивая тем самым достоверность формирования показателя финансовых результатов, то налоговый учет предполагает возможность искажения при признании доходов и расходов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, в соответствии с Налоговым кодексом РФ при определении финансового результата для целей налогообложения прибыли не признаются выручка и расходы на реализацию ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организо-
Таблица 2
Сопоставление требований к учету доходов и расходов в бухгалтерском (финансовом) и налоговом учете
Признак сравнения Сходство Различие
Понятие доходов Определение через понятие «экономическая выгода» В бухгалтерском (финансовом) учете - увеличение выгоды, в налоговом - сама выгода
Понятие расходов Отсутствует В бухгалтерском (финансовом) учете - уменьшение выгоды, в налоговом - затраты
Классификация доходов и расходов Две классификационные группы В бухгалтерском (финансовом) учете - от обычных и прочих видов деятельности, в налоговом - от реализации товаров, работ, услуг и внереализационные
Признание доходов Отсутствует В бухгалтерском (финансовом) учете - критерии признания, в налоговом - в зависимости от выбранного варианта учета для целей налогообложения
Признание расходов В бухгалтерском (финансовом) учете - критерии признания, в налоговом - в зависимости от намерения получить выручку, а также конкретных ограничений на признание ряда доходов и расходов в Налоговом кодексе РФ [7, 8]
ванном рынке, выручка и расходы, связанные с реализацией основных средств и покупных товаров, а также выручка и расходы от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств [7, 8].
Обратим внимание, что в данном перечне понятие «выручка» закон применяет не только для обозначения доходов от обычной деятельности (в отличие от рассмотренного ПБУ 10/99), но и для обозначения прочих доходов от продажи основных средств, материалов (подразумевается, что под покупными товарами понимаются именно они), финансовых вложений и других активов, реализация которых не относится к обычной деятельности.
Не предусмотрено в налоговом учете и признание расходов при создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей при уменьшении стоимости внеоборотных активов от переоценки [5, 6]. Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете допускается, но величина и условия формирования резерва жестко регламентируются, что не позволяет бухгалтеру при его начислении для налогообложения применять профессиональное суждение.
Конечно, можно говорить о том, что цели бухгалтерского (финансового) и налогового учета не совпадают, и бухгалтер вполне может обеспечить достоверность формирования финансовых результатов в финансовой отчетности, пользуясь возможностью применения профессионального суждения в сфере бухгалтерского (финансового) учета. Это позволит ему признать все те реальные доходы и расходы, которые в действительности имели место. Но в таком случае существенно увеличится количество временных разниц, заставляя бухгалтера проделать дополнительную кропотливую работу по учету отложенных налоговых активов и обязательств.
Поскольку такая работа требует дополнительных затрат, организации в своей учетной политике стремятся максимально сблизить (где это возможно) подходы к бухгалтерскому (финансовому) и налоговому учету. Исследованная авторами практика бухгалтерского учета показала, что большинство российских организаций не начисляет резервов под снижение стоимости материальных ценностей и по сомнительным дол-
гам, не списывает просроченную кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, не переоценивает основных средств и нематериальных активов. При этом, однако, зачастую оказывается, что в составе объектов учета таких организаций имеются обесцененные материальные запасы, просроченная дебиторская задолженность, требующие переоценки объекты основных средств и нематериальных активов, просроченная кредиторская задолженность.
Обратим внимание, что большинство из перечисленных ситуаций (формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, переоценка основных средств и нематериальных активов в меньшую сторону) предполагает признание в учете расходов. Таким образом, игнорирование требований бухгалтерского (финансового) учета в угоду налоговому влечет не просто искажение финансового результата, а его искажение в большую сторону. Это приводит к нарушению не только принципа достоверного отражения объектов учета, но и принципа осмотрительности, согласно которому доходы не должны быть завышены, а расходы -занижены.
Сравнение регламентаций по учету доходов, расходов и финансовых результатов в системе российского бухгалтерского (финансового) учета и международных стандартов хотя и показывает значительное отличие в применяемой терминологии (что было обоснованно), но позволяет утверждать, что в целом требования как российской, так и международной системы в этом отношении основаны на одних и тех же принципах. Это позволяет учитывать доходы, расходы в системе РСБУ так, чтобы сформировать достоверно показатель финансовых результатов, обеспечивая тем самым и его соответствие требованиям МСФО. Однако отмеченный отказ организаций на практике от применения тех вариантов учета, которые обеспечивают полноту признания доходов и расходов, не позволяет в полной мере использовать регламентации РСБУ и обеспечить достоверность показателей финансовых результатов.
Какой же может быть выход из создавшегося положения? Полагаем, что определенные изменения следует осуществить в нескольких направлениях.
Следует критически пересмотреть регламентации по налоговому учету. Конечно, данный вид учета не призван формировать достоверную информацию в финансовой отчетности и имеет совершенно иные цели. Но, учитывая сложности учетной практики, которые были отмечены, следует проанализировать, все ли отличия от бухгалтерского (финансового) учета в признании доходов и расходов в налоговом учете действительно оправданны и объясняются специфическими целями налогового учета. Такой критический анализ позволил бы максимально снизить расхождения в этих сферах учета.
Другим направлением должно стать принятие регламентаций в бухгалтерском (финансовом) учете, усиливающих требования к достоверному отражению объектов учета, в частности доходов, расходов и финансовых результатов. В настоящее время принцип достоверности заложен в российских бухгалтерских стандартах. Но при этом нет механизма, который позволил бы считать нарушением этого принципа выбор варианта учета хотя бы и из перечня вариантов, допускаемых соответствующими стандартами, но не обеспечивающего реалистичное отражение тех или иных фактов хозяйственной деятельности (например, выбор варианта учета без использования соответствующих резервов и переоценок активов в тех случаях, когда их использование было необходимо для достоверной оценки соответствующих объектов).
Усиление требований к достоверному отражению объектов учета невозможно и без разработки соответствующих мер контроля за выбираемыми способами учета в организациях. В настоящее время такой контроль обеспечен лишь для налогового учета. Конечно, можно говорить о том, что достоверность отчетной информации должна проверяться в процессе аудиторской проверки. Но, во-первых, аудиту подлежат не все организации, а во-вторых, аудитор будет проверять «попадание» выбора организацией способа учета все в тот же перечень допустимых вариантов учета в системе РСБУ. Если в организации выбран, например, вариант учета внеоборотных активов по непереоцененной стоимости, регламентации соответствующих отечественных стандартов нарушены не будут.
Развитие в России рыночных отношений обусловливает возрастание потребности пользователей отчетности в достоверной отчетной информации. При этом необходимость в объективном представлении финансовых результатов играет в этом процессе важнейшую роль.
Список литературы
1. Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 25. С. 2-17.
2. Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 41. С. 22-34.
3. Дружиловская Т.Ю. Доходы и расходы в системе МСФО // Бухгалтерский учет. 2013. № 5. С.16-23.
4. Дружиловская Т.Ю. Новые регламентации по формированию отчета о прибылях и убытках в РСБУ и в МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 5. С. 2-9.
5. Дружиловская Э.С. Методика оценки запасов в бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 7. С. 16-25.
6. Дружиловская Э.С. Проблемы применения справедливой стоимости в российском и международном бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 17. С. 2-12.
7. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
8. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
9. О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 18.07.2012 № 106н.
10. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н.
11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
13. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 15. С. 2-8.
14. Широбоков В.Г. Вектор развития активно-адаптивной системы бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 31. С. 3-9.
International accounting Issues on accounting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
REVENUE, EXPENSES AND FINANCIAL RESULTS IN ACCOUNTING AND REPORTING: THEORETICAL AND PRACTICAL ASPECTS
Tat'yana Yu. DRUZHILOVSKAYA, Svetlana M. ROMASHOVA
Abstract
The article analyzes the contemporary issues related to accounting for revenue, expenses and financial results. The authors consider two aspects of existing problems: theoretical and practical. Within the theoretical aspect the article deals with the economic substance of the "income", "expenditure" and "financial results" categories, identifies the problematic issues of these concepts' interpretations in the Russian Accounting Standards, and justifies the aspects that lack comprehensive solution at the present stage of RAS development. The authors compare the economic substance interpretation of the "income", "expenditure" and "financial results" categories in the RAS with the characteristic of these concepts in the International Financial Reporting Standards (IFRS). The article proves the conclusion about significant difference of the economic substance of the "income" and "expenditure" concepts and their correlation with the "financial results" concept in the RAS and IFRS. The article also provides the authors' interpretation of the given categories under the RAS and IFRS. Within the practical aspect the article addresses the modern problems of accounting for income, expenses and financial results by the Russian companies. The authors substantiate the tendency in converging the accounting treatment, which is permitted in both financial and tax accounting. In addition, the authors present the comparison results of the requirements to accounting for income, expenses and financial results
in the Russian financial and tax accounting. The article identifies problematic situations, which in practice result in violating the fair presentation principle of revenue, expenses and financial results in accounting records and financial statements, as well as the prudence principle. The authors present the proposals for ensuring the reliability of information on income, expenses and financial results in accounting records and financial statements of organizations.
Keywords: revenue, expenses, financial results, accounting, financial statements, tax accounting, International Financial Reporting Standards
References
1. Bogataya I.N., Evstaf'eva E.M. Issledovanie sovremennykh tendentsii razvitiya bukhgalterskogo ucheta i otchetnosti v Rossiiskoi Federatsii [Studying the modern trends of financial accounting and reporting development in the Russian Federation]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet-International accounting, 2013, no. 25, pp. 2-17.
2. Get'man V.G. Rezervy sovershenstvovaniya bukhgalterskogo ucheta i otchetnosti kommercheskikh organizatsii v Rossii [Reserves of accounting and reporting improvement of the Russian commercial organizations]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet -International accounting, 2012, no. 41, pp. 22-34.
3. Druzhilovskaya T.Yu. Dokhody i raskhody v sisteme MSFO [Income and expenses in the IFRS
system]. Bukhgalterskii uchet - Accounting, 2013, no. 5, pp. 16-23.
4. Druzhilovskaya T.Yu. Novye reglamentatsii po formirovaniyu otcheta o pribylyakh i ubytkakh v RSBU i v MSFO [New regulations on the income statement generation under the RAS and IFRS]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2012, no. 5, pp. 2-9.
5. Druzhilovskaya E.S. Metodika otsenki za-pasov v bukhgalterskom uchete [Method of inventory valuation in accounting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2012, no. 7, pp.16-25.
6. Druzhilovskaya E.S. Problemy primeneniya spravedlivoi stoimosti v rossiiskom i mezhdunarod-nom bukhgalterskom uchete [Problems of fair value application in the RAS and IFRS]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2014, no. 17, pp. 2-12.
7. Orders of the RF Ministry of Finance "On International Financial Reporting Standards" of November 25, 2011 № 160n, of July 18, 2012 № 106n. (In Russ.)
8. RF Tax Code (part 2) of August 5, 2000 № 117-FZ (as amended of April 5, 2013) (In Russ.)
9. RF Tax Code (part 1) of July 31, 1998 № 146-FZ. (In Russ.)
10. Order of the RF Ministry of Finance "On Accounting regulation "Income of organization" (PBU
9/99)" of May 6, 1999 № 32n. (as amended of April 27, 2012) (In Russ.)
11. Order of the RF Ministry of Finance "On Accounting regulation "Expenses of organization" (PBU 10/99)" of May 6, 1999 № 33n. (as amended of April 27, 2012) (In Russ.)
12. Rozhnova O.V. Aktual'nye problemy fi-nansovoi otchetnosti [Current issues on financial statements]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet -International accounting, 2013, no. 15, pp. 2-8.
13. Shirobokov V.G. Vektor razvitiya aktivno-adaptivnoi sistemy bukhgalterskogo ucheta v agro-promyshlennom komplekse [The vector of active and adaptive accounting system development in the agricultural sector]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet -International accounting, 2012, no. 31, pp. 3-9.
Tat'yana Yu. DRUZHILOVSKAYA
Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod - National Research University, Nizhny Novgorod, Russian Federation tdruzhilovskaya@yandex.ru
Svetlana M. ROMASHOVA
Lobachevsky Nizhny Novgorod State University - National Research University, Nizhny Novgorod, Russian Federation tdruzhilovskaya@yandex.ru
