CC BY
14
6. Пересада А. А. Управлшня швестицшним процесом. - К.: Лiбра. - 2002. - 472 с.
7. Пересада А.А., Майорова Т.В. Управлшня банювськими швестищями: Монографiя. - К.: КНЕУ, 2005. - 388 с.
8. Кльоба Л.Г. Управлшня банювською iнвестицiйною дiяльнiстю: Монографiя/ За ред. д-р екон. наук, проф. С.К. Реверчука. - Львiв: Трiада плюс, 2007. - 194 с.
9. Кльоба Л.Г. Сприяння банюв пщприемствам у залученнi швестищй// 1нвестицп: практика та досвiд. - 2007, № 16. - С. 3-7.
УДК 330+336.3 Здобувач Ю.Я. Ковальчук - Rbeiecbm КА
ЗАСАДИ ОРГАН1ЗАЦП Ф1СКАЛЬНО-ЕКОНОМ1ЧНИХ В1ДНОСИН В УМОВАХ РИНКОВОГО СЕРЕДОВИЩА
Окреслено теоретико-методолопчш засади оргашзацп фiскально-економiчних вiдносин в умовах ринкового середовища. Висновки грунтуються на компаративному аналiзi засад оподаткування, визначених в украшському законодавствi та прита-манних для економш добробуту.
Ключов1 слова: фiскально-економiчнi вщносини, податкова система Украши, економiка добробуту.
Competitor Yu.Ya. Kovalchuk - L'viv commercial academy
The principles of the organization of fiscal-economical relations in conditions of market surroundings
In the article is outlines the theoretical-methodological principles of the organization fiscal-economical relations in the conditions market surroundings. Conclusions are based on the comparative analyses principles taxed, which is fixing in Ukrainian legislation and inherent for economics prosperity.
Keywords: fiscal-economical relations, taxes system of Ukraine, economics prosperity.
I. Вступ
Розбудова ринково1 економжи в Укршш, ïï сощальна ор1ентащя пе-редбачае формування адекватного ринкового середовища з притаманною йо-му системою фшансових важел1в, провщну роль серед яких вщграе податкова система. Формування ефективно ддачих ринкових мехашзм1в, здатних за-безпечити стале економ1чне зростання, потребуе впливу державних шститу-цш на макро- та мжроеконом1чш вщтворювальш процеси. Визначальною умовою створення ефективноï системи державного регулювання економжи е наукове обгрунтування концептуальних засад податковоï пол1тики, яка повинна формуватися на вщповщнш методолопчнш основ^ що дасть змогу гармошзувати вщносини та реал1зувати економ1чн1 штереси держави й плат-ниюв податюв.
Одним з прюритетних напрям1в здшснення фiскально-економiчноï по-л1тики на сучасному етапi е стимулювання розвитку малого бiзнесу, станов-лення якого е закономiрним результатом i складовою ринковоï трансформаци економжи Украши. Позитивнi результати розвитку малого шдприемництва в крашах, якi пройшли етап реформування економiчних систем, свщчать, що воно е одним iз засобiв усунення диспропорцiй на окремих товарних ринках, створення додаткових робочих мюць i скорочення безроб^я, активiзацiï ш-
новацiйних процеЫв, розвитку конкуренци, швидкого насичення ринку товарами й послугами. Mani шдприемства за певних умов i за пiдтримки з боку держави - потенцшно iнновaцiйнi, гнучкi та ефективш з витратно! точки зо-ру, мають шдприемницький досвiд i достaтнiй професiйний рiвень.
Проблемам мюця i ролi тдприемництва в забезпеченш економiчного зростання, його фшансово! тдтримки та оподаткування присвяченi прaцi ба-гатьох вiтчизняних вчених-економiстiв: В.Л. Андрущенка, Г.1. Башнянина, О.Д. Василика, В.С. Загорського, Ю.Б. 1ванова, О.П. Кириленко, А.1. Крисо-ватого, 1.О. Лютого, В.М. Опарша, К.В. Павлюк, Д.В. Полозенка, А.М. Соко-ловсько!, В.М. Сутормшо!, В.М. Федосова, С.1. Юрiя та низки iнших. Водно-час сучасна практика податкового регулювання вимагае комплексного досль дження фiскaльних вщносин, що виникають мiж державою i суб'ектами малого пiдприемництвa з приводу застосування рiзних схем оподаткування -загально! та спрощено!, визначення впливу рiзних податкових мехaнiзмiв на шдприемницьку aктивнiсть, формування стратепчно! податково! полiтики на засадах фюкально! достатност^ економiчноl ефективностi, сощально! справедливость
II. Постановка завдання
Метою статт е окреслити засади оргашзацп фюкальних вiдносин у ринковому економiчному середовишд з позицiй !х вiдповiдностi прюритетам суспiльного добробуту.
III. Результати
Податки е об'ективною економiчною кaтегорiею, функщонування яко! нерозривно пов'язане iз виникненням держав i виконанням остaннiми поль тичних, економiчних, соцiaльних, оборонних, управлшських функцiй. Свое практичне втiлення носи фюкально! сутi отримують через податкову пол^и-ку. Податкова полiтикa - сукупшсть зaходiв держави у сферi побудови подат-ково! системи та мобшзаци подaткiв до бюджету. До основних завдань по-датково! полггики належить забезпечення фiнaнсовими ресурсами потреб держави для виконання покладених на не! функцш, а також сприяння станов-ленню умов для aктивiзaцil економiчного зростання та пiдвищення суспшь-ного добробуту.
Досягнення зазначених цшей - досить складне завдання. Воно потре-буе запровадження оптимально! структури податково! системи, чiткого визначення елемент1в оподаткування, контролю за правильшстю, повнотою, своечaснiстю сплати до бюджету, надання в необхщних випадках податкових пшьг. Все це в кшцевому пiдсумку становить податковий мехaнiзм, за допо-могою якого здiйснюеться податкова полггика.
Податкова полiтикa будь-яко! держави мае спиратися на нaуковi прин-ципи, якi впродовж багатьох столггь обгрунтовувала фiнaнсовa наука. Впер-ше цiлiсну, науково виважену концепцiю побудови податкового мехашзму розробив А. Смгг. Розробленi ним чотири вихiдних засади оподаткування не втратили свое! актуальност до сьогоднiшнього дня.
У Х1Х ст. клaсичнi принципи оподаткування були розвинут та допов-ненi. Вщомий росiйський вчений Н. Тургенев у "Дослщженш теорп подaткiвм
багато уваги придглив где! податково! справедливостi, сформулював загальне правило обкладання: податок завжди повинен справлятися з доходу, а точнг-ше - з чистого доходу, а не з капгталу [1, с. 14-26]. Ще один росгйський вчений I. Янжул до чотирьох правил А. Смгта додае п'яте: держава не повинна запро-ваджувати податки, як суперечать вимогам морального кодексу [2, с. 274].
На наш погляд, найвдалгше групування принципгв оподаткування бу-ло проведено вгдомим нiмецьким економiстом А. Вагнером, якому, кргм того, належить обгрунтування необхiдностi оподаткування доходiв, пов'язаних iз припливом населення у певнiй мгсцевостг (прообраз сучасних курортних збо-рiв). Перевагою пгдходу А. Вагнера щодо групування принципiв оподаткування е ix подiл на теоретичнi та технiчнi засади справляння податкiв:
1. Етичнг засади оподаткування: загальтсть; недоторканнгсть особисто! свободи платникгв; ргвтсть (вщповщтсть податкгв доходам).
2. Засади управлгння податками: визначенгсть; зручнгсть; дешевизна та мг-нгмум податкового тягаря.
3. Народно-господарськ (фшансово-полгтичт) засади оподаткування: на-лежний вибгр джерел податкгв; достаттсть та еластичтсть надходжень вгд податюв [309, с. 304].
Отже, А. Вагнер розширив перелгк наукових засад побудови системи оподаткування, сформованих А. Смгтом, i додав до визначених ним чотирьох правил (ргвностг, визначеностг, зручностг, дешевизни) ще чотири - загаль-нiсть, недоторканнiсть свободи платникгв, оптимальнiсть щодо вибору джерел податку, достаттсть та еластичнгсть надходжень вгд податку.
В умовах економгки добробуту домiнуючими е погляди американсь-ких економiстiв щодо засад функцгонування податково! системи ринкового типу. На 1хнш погляд, податковий меxанiзм суспгльства повинен вiдповiдати таким критерiям:
• не спотворювати оптимального розмiщення виробничих факторiв на ефек-тивних ринках;
• бути справедливим;
• виконувати роль гнучкого автоматичного стабiлiзатора;
• бути чгтким, прозорим, стабiльним;
• мiнiмiзувати витрати на адмiнiстрування податкгв.
Природно, що принципи А. Смгга гстотних змiн не зазнали, однак су-часна теоргя оподаткування бгльше уваги придгляе впливу податкгв на соцг-ально-економгчнг процеси, тобто регулюючгй функци податкових платежгв. Докоргнно змгнився й змгст, який вкладаеться в основнг принципи оподаткування. Так, якщо у XVIII ст. головним напрямом податково! полгтики було дотримання справедливостг - ргвнонапружене оподаткування всгх верств населення, то в сучасних умовах акцент робиться на прогресивнгсть або платос-проможнгсть податково! системи.
Аналгз принципгв оподаткування сучасностг доцгльно розглядати в двох аспектах: перший грунтуеться на справедливостг системи оподаткування, другий - визначае ефективнгсть податкового механгзму краши.
Наукова думка в сферг оподаткування найчастгше зосереджуе свою увагу на проблемг досягнення справедливого оподаткування в суспгльствг.
При цьому можлив1 два р1зн1 базов1 шдходи, залежно вщ того, що покладено в основу встановлення та оцшки податку: платоспроможшсть шдивща чи одержат вигоди. Принцип платоспроможност грунтуеться на формуванш дохiдноi часини бюджету i зосереджуеться на розподшьчш природ1 податко-вих фiнансiв. Згiдно iз вказаним принципом податкове навантаження мае роз-подшятися з урахуванням платоспроможностi платника, яка, залежно вщ виду податкового платежу, може визначатися сумою доходу, обсягом спожи-вання, вартюною оцшкою майна тощо. З принципом платоспроможност пов,язанi питання горизонтальноi i вертикальноi рiвностей в оподаткуваннi. Перша передбачае сплату однаковоi суми податюв протягом певного перiоду часу платниками з пропорцшно рiвною платоспроможнiстю та податковою базою за доходом чи майном. Друга досягаеться за умов сплати рiзних за роз-мiром податюв, що диференщюються за певними етичними принципами со-цiальноi справедливость
Для юльюсного вимiру горизонтально!" платоспроможност захiдна фь нансова наука застосовуе певш графiчнi моделi - дiаграму Лоренца та коефь цiент Джиш. Дiаграма Лоренца дае змогу провести своерщну паралель мiж по-датковими надходженнями до бюджету держави та сумарною юльюстю плат-никiв податюв. Идеально бажаною е ситуацiя, коли певна юльюсть платникiв сплачуе до бюджету вщповщно однаковий обсяг податкових надходжень (на рис. 1. - пряма лшя). Дiйсний розподiл доходiв i податкових зобов'язань, що може бути на цей час у тш чи шшш державi, вщображае крива лiнiя.
л
г1;
.4.
ч о
О
Платники податк!в,% Рис. 1. Дiаграма Лоренца
Коефщент Джинi визначае стушнь нерiвномiрностi розподiлу доходiв i податкових зобов'язань шляхом вирахування вщношення мiж кривою Лоренца, яка виражае дшсний розподiл податково1' бази та належних до сплати сум податюв, й щеально рiвномiрним бажаним розподшом.
Площа А
Коефщ1ент Джиш =
(1)
Площа А + Площа В
1з (1) випливае висновок: чим бшьше крива Лоренца нахиляеться вниз, тобто чим бшьше вона вгнута, тим значшша нерiвномiрнiсть розподшу доходiв i податкових зобов'язань, одним iз факторiв якого е оподаткування.
Принцип вигоди зумовлений державними видатками i встановлюе справедливий розподiл суспiльних благ i послуг, якi забезпечуе уряд. На ос-
нов1 принципу вигоди и адмшютративно! зручност1 державна дшльшсть у форм1 надання суспшьних благ 1 послуг мае певну щну. Под1бно до будь-яко-го ринку, р1вновага за обмшу "податки - блага" виникае, коли податков1 вит-рати фшансованих державою суспшьних благ 1 трансфертних платеж1в здшснюються з граничною вигодою для кожного споживача державних послуг платника податюв.
Важливим критер1ем справедливо! податково! системи е принцип виз-начально! бази, що визначаеться пол1тичним устроем та економ1чною полгги-кою держави. Остання може грунтуватися на одному з теоретичних напрям1в економ1чно! думки - кейнЫанському (посткейнЫанському) чи класичному (неокласичному). Кожний напрям економ1чно! теори мае власну модель еко-ном1чно!, фшансово!, податково! полггики. Проте суть не стшьки в положен-нях само! теори, скшьки в !! наявносп. Визначивши свою економ1чну доктрину на основ! того чи шшого напряму теори, держава розробляе стратегда И тактику досягнення поставлено! мети.
На основ! обрано! сощально-економ1чно! доктрини держави в кра!ш повинен формуватися середнш р1вень оподаткування, тобто та частка ВВП, що перерозподшяеться через податкову систему. Прогнозований обсяг видат-юв бюджету е визначальною основою для встановлення норми оподаткування в кра!ш.
Для анал1зу оптимально! норми оподаткування вчеш часто використо-вують теорш А. Лаффера. За допомогою криво! Лаффера - основи тако! теори (рис. 2) доведено, що, коли висота податкових ставок досягае певного критичного р1вня (ТО), то подальше шдвищення норми оподаткування спри-чиняе не збшыпення, а навпаки - зменшення податкових надходжень.
р
ч 2
О
и 4
0
Податков1 ставки
ТО т
Рис. 2. Крива Лаффера
Зв'язок м1ж висотою оподаткування та податковими надходженнями залежить вщ податково! бази. З огляду на це, А. Лаффер дослщжував цей зв'язок за допомогою показника еластичност податково! бази, який вимь рюеться як сшввщношення вщсотково! змши величини об'екта оподаткування до вщсотково! змши норми оподаткування, тобто податкових ставок, як застосовуються щодо дано! бази оподаткування:
АВ/В ТАВ
Ет
(2)
АТ/Т ВАТ
де: ЕТ - еластичшсть податково! бази; В - вартюний вим1р бази оподаткування; Т - норма (ставка) оподаткування; АВ - прирют або частка збшьшення
податково" бази; АТ - прирiст або частка збшьшення норми (ставки) оподат-кування.
На обсяг податкових надходжень впливае також процес ухилення вщ сплати податюв та "х перекладання (рис. 3). Надмiрне пiдвищення норми опо-даткування веде до збшьшення доходiв тшьового сектора економiки, згортан-ня легального б1знесу як наслщок, - скорочення податково! бази.
Отже, вщкриття А. Лаффера полягае у тому, що зi збiльшенням норми оподаткування, податкова база стае гнучюшою, що зумовлюе, починаючи з певного рiвня, зменшення податково" бази й ухилення вщ сплати податкiв.
Розвиток податково" системи е багатовекторним процесом i мае забез-печувати не лише справедливють податково" форми одержавлення нацюналь-ного продукту, але й давати належний фiскально-економiчний ефект. У цьому плаш випливають два конкретнi наслщки для податково" полiтики. По-пер-ше, податки не повиннi створювати на суб'еклв пiдприемництва - платникiв податюв, надмiрного фiскального навантаження. По-друге, витрати на адмь нiстрування податкових надходжень та оргашзащю податково" роботи не по-виннi бути надто великими порiвняно з отриманими надходженнями. Очевидно, проблема становлення й розвитку рацюнально" податково" системи полягае у мiнiмiзацii суперечностей мiж цшями ефективностi та справедливостi.
Можна виокремити низку основних прав платниюв податюв, яю слiд визнати й шдтримати з метою забезпечення справедливостi податково" системи у демократичному суспшьствг Окремi кра"ни вважають концепцiю прав платниюв податюв настшьки важливою, що об'еднали всi заходи, спрямованi на захист платниюв податюв у "хартда" або мдекларацiюм платникiв податкiв. Вказаним документом визнано таю основш права платниюв:
Охорона вщ втручання в особисте життя та конфiденцiйнiсть. Перед-бачае невтручання податкових органiв без належно" потреби в особистi спра-ви платника. На практицi здебшьшого iнтерпретуеться як уникнення безпiд-ставних пошуюв i вимог iнформацii.
Доступ до шформацп. Означае, що платники податюв повинш мати доступ до найновшо" iнформацii про функцiонування податково" системи, порядок нарахування й сплати податюв, складання та оприлюднення подат-ково" звiтностi. Скарги на порушення податкових прав. Ця норма податкових правовщносин е ключовим пунктом будь-яко" справедливо" податково" системи, яка належним чином захищае платникiв податюв.
«
э
--1-*-►
Податков1ставки Рис. 3. Залежшсть обсягiв ухилення вiд оподаткування вiд норми податкового навантаження
Доходи тшьового бгзнесу
Високий стушнь упевненост платникiв щодо результатiв сво'х дш.
Побудова рацiональноï податковоï системи ринкового типу вимагае не лише запозичення передових щей свггового досвiду, а й врахування специфь ки нащональних умов становлення податкових вiдносин, напрацювань в га-лузi фiскально-економiчноï науки, практики здшснення податковоï роботи. актуальними в цьому планi е розроблеш вченими Ки'вського нацiонального економiчного ушверситету науковi основи побудови податково' системи. Характеристика змюту та основних положень вказано' теорп висвiтленi на
Рис. 4. HayKoei основи побудови податково'1 системи.
Законом Укра'ни "Про систему оподаткування" визначено засади побудови та призначення в^чизняно' системи оподаткування, як значною мь рою зумовленi основними напрямами сучасно' фшансово' полiтики Укра'ни, а також вщдзеркалюють найважливiшi проблеми у сферi оподаткування.
У статт 3 Закону охарактеризовано основш принципи здiйснення по-датково' полiтики (табл. 1).
Провiвши грунтовний аналiз законодавчо визначених принципiв оподаткування, а також здшснивши вщповщш паралелi iз засадами органiзацiï
фюку в економжах добробуту, висловимо свое бачення поставлено! проблематики. На наш погляд, сучасна податкова система мае охоплювати прагматизм захщно! фюкально! науки та емшричш особливост становлення подат-кового мехашзму в постсощалютичних кра!нах { грунтуватися на таких принципах побудови системи оподаткування.
Табл. 1. Характеристика принцимв здшснення чодатковон полтики
Найменування принцитв оподаткування Зм1ст 1 характеры ознаки принцитв оподаткування
Стимулювання тдприемницько! виробничо! д1яль-носи швестицшно! активности Передбачае надання пшьг щодо оподаткування прибутку, спрямованого на розвиток виробництва
Обов'язковшть Впровадження норм щодо сплати податшв 1 збор1в та встанов-лення ввдповвдальност! платнишв податав за порушення по-даткового законодавства
Р1внозначтсть 1 пропорцштсть Справляння податшв з юридичних ос1б 1 громадян здшснюеться шляхом вилучення певно! частки ввд одержано-го прибутку; сплата р1вних податшв за однакових розм1р1в прибутку, пропорцшно бшьших податав 1з бшьших прибут-шв
Р1втсть Недопущення прояв1в податково! дискримшацп, застосування однакового тдходу до вс1х суб'екив господарювання
Сощальна справедлившть* Надання тдтримки малозабезпеченим верствам населення за допомогою запровадження обгрунтованого неоподатковува-ного мшмуму доход1в громадян 1 застосування диферен-цшованого та прогресивного оподаткування громадян, як от-римують висок доходи
Стабшьтсть* Забезпечення незмшност1 податшв, збор1в, !хтх ставок, пшьг протягом бюджетного року
Економ1чна обгрунтоватсть* Р1вень податшв та шших обов'язкових платеж1в мае т1сно ув'язуватися 1з показниками розвитку национально! економжи та фшансовими можливостями держави, забезпечувати збалан-соватсть видатково! й дохшно! частин бюджет1в ус1х р1втв
Р1вном1ртсть сплати Встановлення таких термшв сплати податшв 1 збор1в, як б за-безпечили своечасне надходження кошт1в до бюджету 1 фь нансування запланованих потреб
Компетенщя Встановлення та скасування податшв 1 збор1в, податкових пшьг !хтм платникам повинно здшснюватися в1дпов1дно до розмежування повноважень м1ж Верховною Радою Укра!ни, Верховною Радою Автономно! Республши Крим 1 сшьськими, селищними та мшькими радами
Сдиний шдхвд Розроблення однозначних критерпв щодо визначення в податкових законах елеменив оподаткування: платника податку та збору, податкового перюду, ставок, термшв та порядку сплати, тдстав для надання пшьг
Доступтсть* Забезпечення дохшливосп норм податкового законодавства для платник1в податав 1 збор1в
Примггка: * вказаш принципи оподаткування повнютю або частково не д1ють.
Сучасна податкова система мае вщповщати перехщним економiчним умовам i грунтуватися на таких принципах:
• стабшьтсть податкового законодавства;
• правове регламентування взаемоввдносин платникiв податшв i держави;
• рiвномiрний розподш податкового тягаря мiж окремими категорiями плат-нишв;
• пропорцiйна ввдповвдтсть утриманих податшв доходам платнишв;
• зручтсть способу, дати, механiзму справляння податшв для ïхнiх платнишв;
• рiвнiсть усiх платнишв податшв перед законом - принцип недискримшаци;
• мiнiмiзацiя витрат, пов'язаних з нарахуванням i сплатою податшв;
• нейтральтсть системи оподаткування щодо рiзних сфер економiчноï д!яль-ност та форм господарювання;
• доступнiсть i ввдкриисть податково'' iнформацiï;
• дотримання податково'' таемнищ.
Охарактеризуемо змют вказаних принцишв оподаткування. Шд стабшьшстю податкового законодавства необхщно розум1ти нез-мштсть норм i правил, яю регулюють сферу податкових вщносин. Вщповщ-но до цього принципу податкове законодавство не повинно змшюватись про-тягом бюджетного року, а д1юч1 пшьги та преференцп збер1гати свою чин-шсть до встановленого Законом перюду. Важливою е також незмшшсть податкових норм у бшьш тривалому перюд1, осюльки щор1чний перегляд меха-шзм1в справляння податюв i збор1в обмежуе розвиток економжи, скорочуе обсяги швестицш, ютотно ускладнюе податкову роботу, шдвишуе вартють адмшютрування податкового процесу, створюе передумови для ухилення вщ оподаткування та перекладання податюв.
Змши в податковому законодавств1 розвинутих заруб1жних кра'н оп-рилюднюються вщповщно до чинно' процедури ухвалення закошв. Зазначена процедура передбачае юнування тривалого перюду м1ж датою прийняття змш до нормативних акпв з питань оподаткування i перюдом 'х впроваджен-ня в дда. Окреслений мехашзм може бути реал1зованим лише в правових державах, де право податково' шщативи належить винятково парламенту, а ви-конавч1 структури оргашв державного управлшня можуть лише вносити вщ-повщш пропозицп. Правовий характер податкових взаемовщносин передбачае також взаемну вщповщальшсть вЫх суб'еклв оподаткування в галуз1 податкового права.
Податковш систем! кожно' кра'ни притаманш суперечност1, зумовлеш загальним р1внем податкового тягаря, непропорцшшстю його розподшу м1ж окремими сферами господарювання. Природно, створити систему оподаткування, яка б вщповщала критер1ям абсолютно' справедливост для вЫх платниюв, в умовах ринкового середовища неможливо. Поряд з тим, податкове законодавство мае бути спрямованим на вир1внювання нер1вном1рност1 фокального навантаження м1ж р1зними категор1ями платниюв податюв, яю вщ-р1зняються за сощальним складом, родом занять, мюцем проживання тощо, а також не допускати ютотних розб1жностей при оподаткуванш суб'еклв шд-приемництва з пропорцшно р1вними доходами. Пропорцшшсть оподаткування доход1в населення не повинна стати обов'язковою метою законодавця, од-нак значш диспропорцп е небажаними, особливо в сощальному плат.
Принцип пропорцшно1" вiдповiдностi утриманих податкiв доходам платниюв мае подвiйне призначення. По-перше, шсля виконання податкових зобов'язань платникам мае залишатися необхiдна сума обiгових кош^в для забезпечення операцiйноï, iнвестицiйноï та фшансово1" дiяльностi. По-друге, належна до сплати сума податкових платежiв у момент ïx сплати не повинна перевищувати рiвня поточних надходжень. В шшому випадку подiбне вилу-чення об^ових коштiв до бюджету створить передумови для масових бан-крутств, причиною яких е податковий фактор.
Дотримання принципу створення максимальних зручностей для плат-ниюв податкiв - важливе завдання кожноï держави, яка ставить за мету шд-вищення обсягiв економiчного зростання. Пiд зручностями платника слщ ро-зумiти не лише встановлення оптимальних термiнiв сплати податюв, мехашз-мiв ïx справляння, можливють отримання податкових знижок i кредитiв, але й доступнiсть норм i правил податкового законодавства. Реалiзацiя останньо-го критерiю зручностi оподаткування мае грунтуватися на таких факторах:
• кожний податковий термш повинен мати едине тлумачення, яке встановле-но Податковим кодексом;
• кшькшть нормативно-правових актiв, що регламентують податковi вшноси-ни не повинна бути надмiрною;
• законодавчi норми мають вiдповiдати одна однiй, взаемодоповнюватися, а не заходити в суперечтсть мiж собою;
• змiни в податковому законодавствi необxiдно в оперативному порядку до-водити до платнишв, запоб^аючи тим самим порушення плапжно-розра-хунково1 дисциплiни.
Важливим принципом побудови податкових систем е недопущення податковоï дискримшаци. Формою ïï прояву е iндивiдуальний пiдxiд при на-даннi податкових пiльг, тобто перевагами вщ зниження податкового тиску користуються не всi платники як суб'екти оподаткування, а окремi ïx катего-рiï. Як показуе вiтчизняний фiскальний досвiд - це передумови для порушення цшових пропорцш, структури споживання та нагромадження, перемщен-ня капiталу в мтiньовийм сектор економжи. З огляду на це, доцшьно впоряд-кувати правовий режим пшьгового оподаткування, оптимiзувати структури податкових пшьг на основi ïx економiчноï ефективностi та соцiальноï значи-мост для суспiльства, лiквiдувати пiльговi важелi для iндивiдуальниx плат-никiв та окремих секторiв господарювання.
Податки е важливим джерелом реформування доxодiв бюджету, гарантом фiнансовоï стабiльностi держави, що виражаеться у можливост пов-ного та своечасного фiнансування урядових витрат. Поряд з тим, процес по-датково1' роботи передбачае низку витрат на адмшютрування податкових платниюв, якi своею чергою, забезпечуються бюджетними надходженнями. Фiскальнiй iсторiï вiдомi випадки, коли державш видатки на розробку та за-повнення документацiï, перерахунки податкових зобов'язань в поеднанш з широким дiапазоном пiльг призводили до того, що сума податкових надходжень була меншою за здшснет витрати. Традицшно високими витратами вiдрiзняеться система оподаткування доxодiв фiзичниx оЫб, особливо в умо-вах вщносно низького рiвня доxодностi середнього класу. З великими витра-
тами пов'язане, як правило, запровадження нових форм оподаткування, яю передбачають повну замшу старих форм звгтность Тому принцип рентабель-ност податкових заход1в мае набути особливо' актуальности лежати в основ! функцюнування кожного виду податкових платеж1в, всеб1чно враховуватися в умовах проведення податкових реформ.
Принцип нейтральност оподаткування вщносно форм i метод1в еко-ном1чно'' д1яльност1 не суперечить регулюючш функцп податюв. Умови оподаткування впливають на прийняття ршень в економщ поряд з такими факторами, як вартють засоб1в виробництва, витрати на оплату пращ, р1вень про-центних ставок, темпи шфляци.
Виправданим е використання податюв для стимулювання приросту кашталу в прюритетш сектори економжи, створення сприятливих умов для нацюнальних товариств, стримування перенаселення великих мют, зниження споживання промисловими шдприемствами енергетичних i природних ресур-шв. Податки можуть також використовуватися як протекцюшстський важшь при зовшшньо-економ1чних операщях. Придбання устаткування, сировини, матер1ал1в, шоземно'' валюти, залучення кредит1в, створення нових шдприем-ств, 'х структурних шдроздшв i ф1л1ал1в шдприемства повинш здшснювати на основ! мети i завдань тдвищення ефективност господарювання, а не за-лежно вщ умов оподаткування. Наслщком грубого порушення принципу ней-тральностi податкiв е поширення органiзацiйно-правових форм шдприем-ницько'' д!яльност (банкiв, 6!рж, страхових компанiй, шновацшних ф!рм, шд-приемств з високою часткою швалщв тощо), для яких встановлеш осо6лив! умови оподаткування - особливост при формуваннi податково'' бази, специ-ф!чш пшьги, вщмшний вщ шших порядок виконання податкових зобов'язань перед бюджетом.
До основних принцишв побудови цившзовано'' податково'' системи можна вщнести доступшсть i вщкритють шформаци щодо нарахування й сплати податкових платежiв, а також даних про використання кошт!в платниюв податюв. Практичне застосування цього принципу означае, що податко-вий орган зобов'язаний надати будь-яку шформащю з питань регламентуван-ня податково'' сфери кожнш осо6!, що звернулася за нею. Вщкритють i доступшсть шформаци може обмежуватися лише галуззю правил щодо контролю за справлянням податюв.
Дотримання податково' таемницi е обов'язковим атрибутом для податкових служб правових держав. У багатьох кра'нах дiе законодавча заборона на розголошення й публiкацiю в засобах масово' iнформацiï даних, як! б давали шдстави для оприлюднення показниюв економiчноï д!яльносп суб,ектiв оподаткування.
Законодавче закршлення та практична реалiзацiя окреслених принцишв функцюнування податково'' системи дають належний ефект за умови комплексного реформування вшх сегмент1в ринково'' економiки як фактора за-безпечення загальнополiтичноï та соцiально - економiчноï рiвноваги в державу активiзацiï проведення шституцшних, структурних, правових реформ.
IV. Висновки
Ретроспективний анал1з р1зних наукових теорш 1 концепцш оподатку-вання, дослщження сощально-економ1чно! природи елеменлв системи опо-даткування та практичних засад реашзаци податково! пол1тики дають шдста-ви для таких висновюв:
Податкова система розвинутих держав грунтуеться на вихщних засадах оподаткування, як вперше було сформульовано А. Смгтом, удосконалено А. Вагнером, кейнЫанською та неокласичною школами та адаптоваш до ви-мог сучасность
Функцюнування податково! системи Укра!ни мае враховувати особли-вост кваз1ринкового середовища та базуватися на засадах: стабшьност по-даткового законодавства, правового регламентування взаемовщносин плат-ниюв податюв { держави, р1вном1рного розподшу податкового тягаря м1ж ок-ремими категор1ями платниюв, пропорцшно! вщповщност сплачених податюв доходам платниюв, зручност справляння податюв, для !х платниюв, не-дискримшаци, м1тм1заци витрат на адмшстрування податюв, нейтральност податково! системи до р1зних сфер економ1чно! д1яльност1, доступност й вщ-критосл податково! шформаци, дотримання податково! таемнищ.
Лггература
1. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. - 3-е изд. - М.: Гос. соц.-экон. изд-во, 1937. -
176 с.
2. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. - СПб, 1890. - 532 с. _
УДК338.9+658.01 Доц. М.К. Колкник, канд. екон. наук;
асист. К.М. Слюсарчик - НУ "Л.beiecbm полтехшка"
АНТИКРИЗОВЕ УПРАВЛ1ННЯ ВИРОБНИЧО-ГОСПОДАР-СЬКИМИ СТРУКТУРАМИ З УРАХУВАННЯМ ОСНОВНИХ ЗАКОНОМ1РНОСТЕЙ IX ФУНКЦ1ОНУВАННЯ ТА РОЗВИТКУ
Обгрунтування основних закономiрностей функцiонування та розвитку вироб-ничо-господарських структур i окреслення напрямiв ощнювання дiяльностi ВГС через визначення ймовiрностi виникнення кризових ситуацiй дадуть змогу уточнити основш загальнонауковi тдходи до антикризового управлiння iнтегрованими угру-пованнями.
Assoc. prof. M.K. Kolisnyk; assist. K.M. Sljysarchyk -
NU "L'vivs'kaPolitekhnika"
Anticrisis control of manufacturing - economic structures with allowance for of main regularities of their operation and development
Justification of the basic laws of operation both the developments of manufacturing -economic structures and delineating of directions of an estimation of activity MES through definition of probability of origin of crisis situations will enable to improve main approaches to anticrisis control of the integrated classifications.
