CC BY
67
УДК 336.22 Здобувач Ю.1. Турянський - Rbeiecbm КА
СУБ'СКТИ ОПОДАТКУВАННЯ ТА 1ХН1 ФУНКЩОНАЛЬШ ПОДАТКОВ1 ПОВНОВАЖЕННЯ
Розкрито соцiально-економiчну cyTHicTb поняття "податок", охарактеризовано ос-новш його функцп та елементи. Проаналiзовано фyнкцiональнi податковi повноваження обов'язкових i допомiжних сyб'eктiв оподаткування. Встановлено, що правильне визна-чення суб'екта оподаткування iстотно впливае на нарахування, сплату та адмшютруван-ня податюв. Це дае змогу податкам згладжувати вади ринкового саморегулювання, створювати додата^ стимули щодо пiдвищення тдприемницько'1, дшово'1, швести-щйно'1 активносп, вирiшyвати проблеми мотивацл працi, знижувати рiвень безроб^я, тдвищувати соцiальний захист населения. Як наслщок, носп фюкально'1 сутносп перет-ворюються у вагомий важшь регулювання макро- та мiкроекономiчних пропорцiй.
Ключов1 слова: функцп податкiв, елементи податку, суб'екти оподаткування.
Competitor Yu.I. Turyanskyi-L'viv commercial academy Subjects of taxation and their functional tax power
The socio-economic essence of the term of "tax" is exposed. It's basic functions and elements are described. Functional tax plenary powers of obligatory and auxiliary subjects of taxation are analyzed. It is set that correct determination of subject of taxation substantially influences on an extra charge, payment and administration of taxes. It enables taxes to smooth out the defects of market self-regulation, create additional stimuli in relation to the increase of enterprise, business, investment activity, to solve problem motivation of labour, to reduce an unemployment rate, promote social defence of population. As a result, the transmitters of fiscal essence grow into the ponderable lever of adjusting macro- and micro-economic proportions.
Keywords: functions of taxes, tax elements, subjects of taxation.
Вступ. Ринков1 перетворення економши Украши розпочалися в умо-вах глибоких макроеконом1чних диспропорцш, що призвело до розбалансу-вання вггчизняно1" фшансово1" системи. За нових умов господарювання поста-ла потреба удосконалення мехашзму державного регулювання економши, важливим елементом яко1' е бюджетно-податкове регулювання. Правильно оргашзований процес акумулювання i використання фшансових ресурЫв центрашзованого фонду держави уможливлюе провадження ефективно1' еко-ном1чно1", сощально1", шновацшно1' полггики тощо. З огляду на викладене, ак-туальним е дослщження основних складових податюв, а саме суб'ект1в оподаткування i визначення 1'хнього впливу на процес справляння податку.
Окрем1 теоретичш i практичш аспекти розвитку теори оподаткування стали предметом дослщження таким вщомим заруб1жним вченим, як Дж. Б'юкенен, А. Вагнер, Л. Вальрас, Дж. Кейнс, Дж. Кларк, А. Лаффер, Е. Лшдаль, А. Маршалл, Дж. Мшль, В. Нордхауз, I. Озеров, А. Шгу, Д. Ржар-до, Е. Сакс, П. Самуельсон, Ж. С1смонд1, А. См1т, М. Фрщман, I. Янжул та ш. Вагомий внесок у розроблення ще1* теори зробили й украшсью науковщ, а саме - В.Л. Андрущенко, Г.1. Башнянин, О.Д. Василик, Ю.О. Самура, В.М. Су-тормша, В.М. Федосов та шш1 економюти. Проте, в економ1чнш л1тератур1 немае одностайно1' думки щодо функщонального призначення окремих еле-менлв податку.
Метою роботи - дослщити основш податковi повноваження суб'екпв оподаткування. Для досягнення ще! мети в роботi поставлено таю основш завдання: уточнити сутшсть поняття "податок", виокремити i охарактеризу-вати його функци та елементи.
Виклад основного матерiалу. Фiскальний iнструментарiй державного втручання у розподiльчi процеси повинен обмежуватись юльюсними параметрами та яюсними характеристиками оподаткування, серед яких варто виокремити суб'екти оподаткування. Для цього насамперед потрiбно розгляну-ти економiчну сутнiсть податюв. На думку вiтчизняних науковцiв, податки -це фiнансовi вiдносини мiж державою та платником податкiв з метою ство-рення загальнодержавного центрашзованого фонду грошових коштiв, потрiб-них для виконання державою и функцш [1, с. 731].
Суспiльне призначення податюв реашзуеться через основнi його функци. Традицшно фiскальна теорiя видiляе фiскальну та розподiльчу функци, яю мають широкий спектр ди, сфера застосування якого визначаеться еконо-мiчним базисом суспiльства з притаманною йому системою розподiльчих i перерозподшьчих фiнансових вiдносин. Серед сучасних дослщниюв податкiв iснують певнi розбiжностi в трактуванш не лише сутностi !хшх функцiй, а й практичних напрямiв реалiзацil останнiх. На наш погляд, це зумовлено "бага-тоукладшстю" податково! структури в умовах невизначеностi фшансових прiоритетiв.
На наш погляд, визначальним критерiем встановлення функцюналь-них характеристик категори "податки" мае стати формат И визначеност як самостiйного економiчного явища з чiтким окресленням суспшьного призначення, сфери застосування, оргашзацшно-правових технологiй адмшютру-вання. З огляду на це, доцiльно здiйснити певне розмежування в системi ви-хщних компонентiв фiнансового розподiлу, видiливши з нього притаманш власне податкам перерозподiльчi ознаки - фiскальну природу та обумовле-ний нею механiзм податкового регулювання розвитку нащонально! економь ки, фшансування сощально! сфери, забезпечення виконання низки шших за-гальнодержавних завдань i повноважень. При цьому, як слушно зауважують корифе! в^чизняно! фшансово! науки, фiскальна функцiя мае грунтуватися на засадах постiйностi, стабiльностi, рiвномiрностi розподiлу податкового тя-гаря у територiальному розрiзi [2, с. 14-15].
Регулятивна функщя податкiв, хоча i вважаеться похiдною вiд фюкаль-но!, вiдiграе провiдну роль у системi фiнансових важелiв держави. Водночас суб'ективна цiлеспрямованiсть податкового втручання в соцiально-економiчнi процеси не завжди приводить до досягнення бажаного результату чи певного економiчного ефекту. З огляду на це використання податюв як фшансових шструменпв мае грунтуватися на оптимальному поеднанш критерив фюкаль-но! достатносл, економiчноl ефективностi, сощально! справедливостi. Перший полягае у формуванш адекватного бюджетнш моделi суспiльного розвитку податкового мехашзму, тобто рiвень та обсяг фюкального втручання не по-виннi приводити до зменшення величини бюджетних надходжень. Другий грунтуеться на створенш сприятливих умов для розвитку шдприемництва,
пiдвищення його ефективност як ochobhoï передумови нарощування еконо-м1чного потенцiалу краïни. Третш зумовлений потребою реалiзацiï сощаль-них гарантш населенню, насамперед малозабезпеченим його верствам, шляхом диференщаци податкового навантаження залежно вiд реальноï платос-проможностi платникiв - фiзичних ошб. Водночас, виступаючи засобами ф1с-ку та шструментами втручання в розподiльчi та перерозподiльчi фiнансовi процеси, податки сигналiзують про кiлькiснi та яюсш спiввiдношення мiж складовими вартiсноï структури суспiльного вiдтворення. Як наслiдок, це створюе передумови для використання податюв як шструменпв контролю.
Визначенiсть категорiального апарату елементiв податку, ïx теоретична концептуалiзацiя та наукова обгрунтовашсть е важливою запорукою побу-дови ращонально1" податково1' системи. У цьому контекст доцiльно здiйснити комплексне дослщження внутрiшнiх характеристик i функцiонального приз-начення всiх складових, потрiбних для справляння податку, зокрема, суб'екпв оподаткування.
Елементи податку - це певш норми законодавства, правила, процеду-ри, категори, поняття, сукупнiсть яких визначае умови утримання та адмшю-трування того чи шшого податку. Досвщ розвинених краш свiдчить про на-явнiсть обов'язкових елементiв оподаткування, притаманних для вЫх подат-кiв та шших обов'язкових платежiв i додаткових, що застосовуються для справляння окремо взятого податкового платежу або групи платежiв, струк-туризованих за однорщними якiсними характеристиками. До обов'язкових елемеш!в податку вiдносять:
• суб'ект податку (один з учаснишв процесу оподаткування - держава, держав-нi шституцп в галузi нарахування, сплати, адмшстрування податюв, платни-ки податшв та ïx носи)
• об'ект оподаткування (предмет, процес, явище, яю тдлягають оподаткуванню);
• податкову ставку (розмiр податку, законодавчо встановлений на одиницю оподаткування) ;
• податковий перюд (перiод, протягом якого здшснюеться формування подат-ково1 бази та розраховуеться величина податкового зобов'язання);
• порядок обчислення податку (встановлена податковим законодавством методика розрахунку податку та вшх потрiбних для цього складових);
• порядок i термши сплати податку (сформоват вiдповiдно до принцитв побу-дови податково1 системи методи, термши, засоби сплати податку в держав^.
Натомють додатковi елементи податку охоплюють:
• податкову базу (кшьшсний вимiр об'екта оподаткування, тобто та його части-на, яка використовуеться для нарахування податкового зобов'язання);
• джерело податку (фонд грошових кошт!в, з якого фактично сплачуеться податок - доходи платника податку, вартшть майна, позика як джерело сплати);
• одиницю оподаткування (масштаб вимiру об'екта оподаткування, що вира-жаеться у грошовш або натуральнiй формi та мае переважно розрахунковий характер);
• податковi пiльги (повне або часткове звшьнення вiд сплати податшв);
• податкову зв^тсть (документи встановлено1 форми, що подаються в податковий орган зi звiтними даними про розрахунки з бюджетом);
• податкову квоту (частина податку у доходi платника);
• податковий режим (схема податкових розрахункiв, що визначаеться загаль-ними або особливими формами оподаткування);
• метод податкового облжу (метод, що використовуеться для визначення перь оду виникнення окремих складових податкових зобов'язань).
Обов'язковим атрибутом кожного податку е наявшсть платниюв та ш-ших суб'екпв, як забезпечують виконання вЫх необхщних фюкально-бю-джетних процедур. На рис. 1 наведено основш учасники податкових право-вщносин в розр1з1 !х функщональних податкових повноважень.
Податков1 повноваження держави зводяться до розробки, розгляду 1 затвердження законодавчих акпв з питань оподаткування в особ1 парламенту, визначення прюритетних напрям1в податково! полггики вщповщно до бю-джетно! модел1 суспшьного розвитку.
Державна податкова служба як орган оперативного управлшня подат-ковими вщносинами та податковими платежами виконуе низку функщональних обов'язюв:
• контроль за дотриманням податкового законодавства, правильтстю, повно-тою, своечастстю розрахункiв з бюджетом щодо сплати податкiв, збор1в, ш-ших обов'язкових платеж1в;
• обл1к платникiв податшв та податкових платеж1в;
• формування та ведення единого реестру ф1зичних ос1б - платникiв податкiв та единого банку даних про платнишв - юридичних ос1б;
• накладання фшансових та адмшстративних санкцш на порушнишв податкового законодавства;
розроблення нормативно-шструктивних документов з питань оподаткування; виконання масово-роз'яснювально! роботи серед платнишв податкiв; мшнародна ствпраця з податковими органами шших кра!н.
Рис. 1. Склад суб'eктiв оподаткування
Кр1м цього, справляння певних податюв { збор1в передано в компетен-щю оргашв нефшансового профшю через специфжу !х д1яльност1. Так, нара-хування мита здшснюють структуры шдроздши Державного митного комгге-ту, державного мита - органи Мшютерства внутршшх справ, юстици, нота-р1альш контори, виконкоми сшьських { селищних рад народних депутат1в. Накладання штрафних санкцш за порушення умов сплати платеж1в ресурсно-природно! групи внаслщок перевищення встановлених л1мтв використання
ресурЫв або перевиконання норматив1в викид1в в атмосферу здшснюють природоохоронш та еколопчш шспекци тощо.
Варто зазначити, що найуживашшим у фюкальнш практищ е термш "платник податку". У чинному податковому законодавсга тлумачення цього термша наведено дв1ч1:
1. Платниками податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв) е юридичт i фь зичнi особи, на яких згiдно з законами Украши покладено обов'язок сплачувати податки i збори (обов'язковi платеж!) [3, с. 4].
2. Платники податкiв - юридичт особи, ïxm фiлiï, вiддiлення, iншi вщок-ремленi пiдроздiли, що не мають статусу юридичноï особи, а також фь зичнi особи, як мають статус суб'екпв пiдприемницькоï дiяльностi чи не мають такого статусу, на яких зпдно iз законами покладено обов'язок ут-римувати та/або сплачувати податки i збори (обов'язковi платежi), пеню та штрафт санкцiï [4, с. 1].
У наведених визначеннях чпко встановлено особу та статус платника податюв, однак не вказано джерела виконання податкових зобов'язань. У цьому контекст I. Озеров наголошуе, що платником податку е та особа, яка юридично е ноЫем податку [5, с. 223]. Ще далi у сво1'х дослщженнях шшли вггчизняш вчеш сучасност, зробивши таке узагальнення: "Реальним платником або ношем кожного податку е споживач. Саме вш сплачуе вартють това-рiв i послуг, а якщо так, то i все, що в ïx цшах вщображаеться: i витрати ви-робництва та реалiзацiï, i прибуток уЫх ланок, де вiдбуваеться рух товарiв, i вiдрахування частини отриманих доходiв до бюджету. Оскiльки основним споживачем у будь-яюй краïнi е народ або, як iнодi кажуть, трудяшд маси, то саме вони с^зь були, е i завжди будуть основними ноЫями, тобто реальни-ми платниками податюв. З огляду на це безшдставш мiркування про перекла-дання податкового тягаря на ïxm плечi - вiн був там завжди й альтернативи
п
росто не кнуе" [2, с. 16-17].
Банки та фшансово-кредитш установи Податюв! агенти Збирач1 окремих податюв i 36opiB
i Г 1 Г 1 г i Г 1 Г 1 г i Г 1 г т г
Виконують плапжш доручення платниюв про псрсрахування податкових платежщ на бюджет Hi та позабюджетш рахунки Державного казначейства; у межах чинного законодавства надають необхщну шформащю органам Державно']' податково'1 служби про рух
копт в на рахунках HJiaTHHKiB, про вЬкриття та закриття в1дпов1дних paxyHKie
Проводять нарахування, утримання податюв з доход1в ф1зичних oci6, ведуть податковпй об.шк податкових сум.
Виступають посередницькою ланкою у
взаемовщносинах платниюв - ф1зичних oeiö з Державною педатковою службою. Несуть вщповщалыпеть за правильшеть нарахування та повпоту сплати податку з доход1в 4нзичних oci6
Здшснюють приймання податюв, збор1в шших обов'язкових платеж1в з подальшим ïx перерахуванням на бюджетш або позабюджетш рахунки, BiqKpmi в органах Державного казначейства
Рис. 2. Допомiжнi суб'екти оподаткування та ïx повноваження
Загалом погоджуючись 1з наведеним твердженням, треба зауважити, що видшяти поняття "носш податку" в самостшний елемент оподаткування недоцшьно, осюльки неможливо юридично закршити його статус { сферу ф1скально-економ1чних повноважень (на вщмшу вщ платника податюв, який фактично у встановлеш термши перераховуе до бюджету частину отриманих доход1в у вигляд1 податкових зобов'язань). З шшого боку, остаточне податко-ве навантаження виходить за меж1 фюкального процесу, а його р1вень мае уз-годжуватися 1з засадами сощально! пол1тики шд час встановлення параметр1в сощальних гарантш населенню, методолопею ринкового щноутворення, по-л1тичною доктриною суспшьства тощо.
Характеристика суб'екта оподаткування, на наш погляд, не буде пов-ною без видшення тих учасниюв податкових правовщносин, яю виконують допом1жш функци шд час нарахування, сплати, адмшютрування податюв. 1х-нш склад та меж1 ф1скально-економ1чно! компетенци окреслено на рис. 2.
До складу допом1жних суб'екпв оподаткування потр1бно вщнести банки та фшансово-кредитш установи, податкових агенлв { збирач1в окремих податюв { збор1в. Кожен з них виконуе певш функци, що дають змогу вирь шувати низку проблем, пов'язаних з виробництвом суспшьних благ.
Висновки. Таким чином, з-пом1ж основних функцш податюв виокрем-люють розподшьчу, фюкальну { регулятивну. Для забезпечення виконання по-датками окреслених функцш у !хнш структур1 видшяють основш елементи. Правильне визначення суб'екта оподаткування ютотно впливае на нарахування, сплату та адмшютрування податюв. Вщтак, це дае змогу податкам згла-джувати вади ринкового саморегулювання, створювати додатков1 стимули що-до тдвищення тдприемницько!, дшово!, швестицшно! активносп, виршува-ти проблеми мотиваци пращ, знижувати р1вень безробггтя, тдвищувати сощ-альний захист населення. Як наслщок, носи фюкально! сутност перетворю-ються у вагомий важшь регулювання макро- та мжроеконом1чних пропорцш
Л1тература
1. Базилевич В.Д. Макроекономша : пщручник / Базилевич В.Д., Базилевич К.С., Балас-трик Л.О. / за ред. В.Д. Базилевича. - 4-те вид. - К. : Вид-во "Знання", 2008. - 743 с.
2. Федосов В.М. Податкова система Укра!ни : пщручник / В.М. Федосов, В.М. Опарш, Г.О. П'ятаченко. - К. : Вид-во "Либвдь", 1994. - 464 с.
3. Про внесення зм1н до Закону Укра!ни "Про систему оподаткування": Закон Укра!ни № 77/97 вщ 18.02.1997 р. (з1 змшами 1 доповненнями) / Податкова система : хрестомапя. - К. : Вид-во "Блщ-1нформ". - 2006. - Вип. 1. - С. 13-17. - (Зб. систематизованого законодавства).
4. Про порядок погашення зобов'язань платниюв податюв перед бюджетами та дер-жавними цшьовими фондами: Закону Укра!ни № 2181-Ш вщ 21.12.2000 р. (з1 змшами 1 доповненнями) // Урядовий кур'ер. - 2001. - 21 лютого.
5. Озеров И.Х. Основы финансовой науки : Учение об обыкновенных доходах / И Х. Озеров. - 5-е изд. - М. : Изд-во "Наука", 1917. - Вып. 1. - 544 с.
