Зарубежный опыт подоходного налогообложения физических лиц и возможность его имплементации в России Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Зарубежный опыт подоходного налогообложения физических лиц и возможность его имплементации в России

Малкова Юлия Васильевна

кандидат экономических наук

доцент Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования ФГОБУ ВО "Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации"

125933, Россия, г. Москва, ул. Ленинградский Проспект, 49

И [email protected]

Статья из рубрики "Налогообложение физических лиц"

Аннотация.

Предметом исследования является опыт подоходного налогообложения ряда зарубежных стран (Исландия, Франция, Германия, Великобритания, США, Мексика, Чехия, Болгария). Автор исследует основные черты подоходного налогообложения в изучаемых странах в преломлении к возможности их использования с целью нивелирования дифференциации уровня доходов различных слоев населения. Научная новизна исследования обусловлена обобщением и анализом основных элементов подоходного налогообложения в зарубежных странах, а также проведением оценки возможности их использования в России с целью сглаживания диспропорций в уровне доходов населения. В исследовании применялись общие методы научного познания: наблюдение, сравнение, сбор, обобщение и анализ, дедукция и индукция. Информационную базу исследования составили нормативные и законодательные акты, электронные ресурсы. Основные выводы: прогрессивная шкала, широко применяемая в подоходном налогообложении физических лиц за рубежом, не является гарантом, обеспечивающим более равномерное распределение доходов населения в стране. С целью более равномерного распределения доходов могут применяться и другие элементы подоходного налогообложения - установление необлагаемого минимума, вычетов социальной направленности, применение семейного налогообложения и др.

Ключевые слова: налогообложение физических лиц, подоходное налогообложение, дифференциация уровня доходов, коэффициент Джини, необлагаемый минимум, прогрессивная ставка, налоговые вычеты, налоговые кредиты, семейное

налогообложение, налог на богатство

DOI:

10.7256/2454-065Х.2018.10.28544

Дата направления в редакцию:

29-12-2018

Дата рецензирования:

29-12-2018

Дата публикации:

31-12-2018

Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет бюджетных средств по государственному заданию Финуниверситета в 2018 году.

Вопрос возможности и необходимости установления в России прогрессивных ставок налога на доходы физических лиц (НДФЛ) давно будоражит умы ученых. Его актуальность многократно возросла после Послания Президента Федеральному собранию в 2018 году. Одной из приоритетных задач, озвученных В.В. Путиным, является снижение бедности в стране. Достижение этой задачи, с позиции значительного количества ученых, возможно лишь при установлении прогрессивных ставок НДФЛ.

Если подходить к построению нового механизма исчисления НДФЛ в России, то очевидно, что нельзя игнорировать зарубежный опыт развитых стран.

Из 189 государств, в которых было проанализировано подоходное налогообложение физических лиц только 17 (то есть менее 10%) применяют пропорциональные налоговые ставки для обложения доходов граждан (таблица 1), 8 стран из 17 стран являются бывшими республиками СССР.

Таблица 1 - Государства, применяющие пропорциональные ставки при налогообложении доходов физических лиц

Страна О с нов на я с та в ка на ло г а , применяемая для обложения доходов физических лиц1

Белоруссия 13%

Болгария 10%

Боливия 13%

Венгрия 15%

Гернси, Нормандские острова 20%

Грузия 20%

Казахстан 10%

Латвия 23%

Литва 15%

Маврикий 15%

Мадагаскар 20%

Македония 10%

Россия 13%

Румыния 16%

Туркменистан 10%

Чехия 15%

Эстония 20%

(1) Указана ставка, которая, как правило, применяется к доходам в виде заработной платы. В ряде стран данная ставка не является единственной. Могут существовать и

иные ставки, применяемые к другим видам дохода. Например, к дивидендам, доходам от размещения капитала и пр.

Как можно отметить, в 10 из 17 стран ставка подоходного налога выше, чем в России, аналогичную ставку применяют 2 государства, более низкая ставка применяется только в 4 государствах.

Стоит отметить, что существуют государства, в которых налог с доходов физических лиц отсутствует: Багамы, Бахрейн, Бермудские острова, Бруней, Каймановы острова, Кувейт,

Монако, Оман, Катар, Саудовская Аравия, Объединенные Арабские Эмираты [11.

Поскольку равномерность распределения доходов населения в стране обычно ставится в зависимость от применяемой системы налогообложения физических лиц (пропорциональной или прогрессивной), стоит проанализировать, существует ли взаимосвязь между применяемой системой налогообложения доходов физических лиц в стране и показателями, характеризующими социальное неравенство и бедность (таблица 2).

Таблица 2 - Показатели бедности и неравенства доходов граждан по странам, 2015 год или наиболее поздний из доступных данных

Страна Коэффициент Джини Показатель относительной бедности, в %2 Квинтильный коэффициент

Мексика 0,459 16,7 10,4

Мадагаскар --31 0,455 -

Чили 0,454 16,1 10

Боливия --31 0,446 - -

Турция 0,398 17,3 7,7

США 0,39 16,8 8,3

Литва 0,381 15,7 7,4

Россия 0,376 18,1 7,6 -51

Болгария --31 0,374 - -

Грузия --31 0,365 - -

Великобритания 0,36 10,9 6,1

Израиль 0,36 19,5 7,1

Маврикий 0,358 - -

Македония 0,356 - -

Латвия 0,35 16,2 6,4

Новая Зеландия 0,349 10,9 5,8

Эстония 0,346 15,5 6,2

Испания 0,344 15,3 6,6

Греция 0,339 14,8 6,4

Португалия 0,338 13,5 5,9

Австралия 0,337 12,8 5,7

Япония 0,33 16,1 6,1

Италия 0,326 13,7 5,9

Канада 0,313 12,6 5,2

Нидерланды 0 303 7 9 4 6

Ирландия 0,298 9,2 4,6

Польша 0,298 10,4 4,7

Швейцария 0,297 9,9 4,6

Франция 0,297 8,2 4,5

Корея 0,295 13,8 -

Германия 0,289 9,5 4,4

Венгрия 0,288 10,1 4,5

Люксембург 0,284 8,1 4,2

Румыния 0,283 - -

Австрия 0,274 9 4,1

Швеция 0,274 9 4,1

Белоруссия ^ 0,27 - -

Казахстан 0,269 - -

Бельгия 0,266 9,1 3,9

Финляндия 0,26 6,3 3,7

Чехия 0,257 5,9 3,7

Норвегия 0,257 8,1 3,9

Дания 0,256 5,5 3,6

Словения 0,251 9,4 3,7

Словацкая Республика 0,247 8,7 3,7

Исландия 0,246 6,5 3,6

м — г

г—п

(2) Доля населения с доходом менее 50% от соответствующего национального медианного дохода. Доход учитывается после уплаты налогов и получения трансфертов с поправкой на разницу в размере домохозяйства.

Как можно видеть из данных таблицы, для большей части стран, применяющих пропорциональные ставки подоходного налога с физических лиц, коэффициент Джини находится в пределах от 0,3 до 0,4. При условии, что значение коэффициента в пределах 0,3 признается нормальным, можно говорить о том, что пропорциональная шкала не является ключевым фактором, влияющим на распределение доходов. Таким образом, можно предположить, что применение прогрессивной шкалы налогообложения не является гарантией равномерного распределения доходов между гражданами в стране.

В практике мирового налогообложения преобладает прогрессивная шкала подоходного налога. При этом верхняя граница ставок может достигать весьма высокого уровня. В частности, в Австрии она равна 55%, в Бельгии, Израиле - 50 %, в Нидерландах - 52%,

во Франции, Германии, Греции - 45% [6].

Стоит отметить, что от страны к стране существенно может разниться и количество, и размер шагов прогрессии. Так, например, в Швейцарии ставки федерального подоходного налога имеют 11 шагов прогрессии, а в Люксембурге предусмотрено 19 различных размеров ставок (с учетом ставки 0%) для соответствующих размеров доходов. В ряде стран присутствует не более 3 границ прогрессии, например, Греция, Нидерланды, Новая Зеландия, Великобритания, Турция и др.[6]

Рассмотрим механизм подоходного налогообложения на примере ряда стран. Для анализа были отобраны страны с прогрессивным налогообложением доходов физических

лиц: Исландия, Франция, Германия (как страны с низким значением коэффициента Джини), Великобритания и США (как страны, где значение коэффициента Джини приближено к российскому), Мексика (как страна с высоким значением коэффициента Джини), а также 2 страны с пропорциональным налогообложением Чехия (низкий коэффициент Джини) и Болгария (коэффициент Джини близкий к российскому), не входившие ранее в СССР. При анализе наибольшее внимание уделено налоговым ставкам, наличию/отсутствию необлагаемого минимума, наличию и направленности налоговых вычетов и кредитов, позволяющих уменьшить величину налоговой базы или самого налога, и условиям их предоставления, поскольку, представляется, именно эти показатели могут оказывать влияние на распределение доходов между гражданами.

Исландия [71

Ставка подоходного налога, взимаемого на национальном уровне, является прогрессивной и составляет 22,5% и 31,8% (две ступени прогрессии). Средняя ставка муниципального НДФЛ в 2017-2018 году составляет 14,44%. Следовательно, совокупную ставку налога можно представить следующим образом (таблица 3).

Таблица 3 - Ставки подоходного налога в Исландии --11

Месячный доход, исландская корона Ставка, %

от 0 до 834,707 36,94

от 834,707 46,24

Доходы от капитала, получаемые физическими лицами, не занимающимися бизнесом, облагаются налогом отдельно по ставке 22%. В отношении дивидендов и процентов, налог удерживается у источника.

Доходы в виде заработной платы перед налогообложением могут быть уменьшены на платежи в обязательные пенсионные фонды (до 4% от общего дохода), а также в альтернативные пенсионные фонды (также до 4%).

Доходы от самостоятельной предпринимательской деятельности уменьшаются на расходы, понесенные с целью получения доходов.

Все индивидуальные налогоплательщики (за исключением детей в возрасте до 16 лет) имеют право на личный налоговый вычет из суммы рассчитанного налога (tax credit). Вычет составляет 634 880 исландских крон за 2017 год и 646 739 исландских крон за 2018 год. Если вычет выше, чем национальный подоходный налог, избыток компенсируется за счет муниципального налога к уплате.

В случае, если вычет не может быть полностью использован физическим лицом, состоящим в браке (или совместно проживающим и уплачивающим с другим лицом налоги), неиспользованный вычет может быть применен супругом (совместно проживающим).

Франция

Налогооблагаемый доход состоит из годового дохода, полученного от всех источников. Доход определяется по его характеру, а затем при расчете чистого налогооблагаемого дохода применяются налоговые льготы, вычеты и договорные положения стран с учетом прогрессивных налоговых ставок.

Из налогооблагаемого дохода могут быть вычтены J8!:

- взносы сотрудников на обязательное социальное и пенсионное страхование;

- взносы на дополнительные пенсионные программы, аккредитованные (квалифицированные) государством (в определенных пределах);

- профессиональные расходы в размере 10% от суммы доходов (до 12 183 евро). Вычет применяется к доходам от занятости каждого члена семьи. Можно использовать вычет в сумме фактически осуществленных расходов, без ограничений, однако, в таком случае необходимо документальное подтверждение всех расходов;

- убытки от осуществления деловой или независимой профессиональной деятельности;

- алименты, выплаченные в соответствии с постановлением суда на содержание несовершеннолетних детей, которые не являются частью фискального домохозяйства налогоплательщика (проживают отдельно). Вычеты применяются и для детей старше 18 лет, если дети нуждаются в родительской поддержке (например, учащиеся), однако в таком случае вычет ограничивается 5 732 евро на ребенка;

- расходы на содержание лица старше 75 лет в доме налогоплательщика;

- 10-процентный вычет, применяемый к пенсиям (до 3,715 евро на семью).

К налоговым обязательствам налогоплательщика могут быть применены несколько налоговых кредитов (tax credit), например:

- «школьные кредиты». Для жителей Франции соответствующий налоговый кредит может быть заявлен для каждого зависимого члена семьи на уровне колледжа, лицея или университета. Кредиты составляют 61 евро, 153 евро и 183 евро соответственно;

- расходы на благотворительность и пожертвования. Кредит предоставляется в размере 75 процентов от благотворительных пожертвований (до 530 евро), которые были осуществлены в пользу организаций, которые предоставляют продовольствие, жилье или медицинскую помощь нуждающимся людям. Доступен и дополнительный кредит в размере 66 процентов дополнительных благотворительных взносов (если суммарные пожертвования не превышают 20 процентов налогооблагаемого дохода);

- расходы на содержание «наемного домашнего работника». Под домашним работником понимается тот, кто работает в доме, обеспечивая, например, уход за детьми, уборку дома, садоводство, обучение или другие услуги. Налоговый кредит предоставляется в размере 50 процентов от расходов на содержание такого домашнего работника (зарплата и связанные с этим социальные выплаты, выплачиваемые налогоплательщиком). Кредит не может превышать 6 000 евро, за исключением определенных ситуаций. Этот лимит увеличивается на 750 евро на каждого ребенка-иждивенца;

- расходы на теплоизоляцию жилья. Налоговый кредит применяется домовладельцами или арендаторами, которые берут на себя квалифицированные расходы, связанные с теплоизоляцией дома или установкой энергоэффективного оборудования;

- расходы по уходу за ребенком. Для налогоплательщиков предоставляются налоговые льготы на сумму расходов по уходу за детьми (в возрасте до шести лет) вне дома. Кредит составляет 50 процентов от расходов не более 2300 евро на ребенка (таким образом, максимальный кредит составляет 1 150 евро на ребенка).

Подоходный налог во Франции взимается по прогрессивным ставкам с максимальной ставкой 45%. Существует режим совместного налогообложения для супружеских пар и лиц, которые заключили гражданский союз. Налог оценивается по совокупному доходу членов домашнего хозяйства, включая иждивенцев.

В общем виде ставки подоходного налога во Франции можно представить следующим образом (таблица 4).

Таблица 4 - Ставки подоходного налога для физических лиц во Франции, 2017 год

Правая граница, евро Левая граница, евро Ставка, %

0 9 806 0

9 807 27 085 14

27 086 72 616 30

72 617 153 782 41

153 783 — 45

Однако схема расчета налога довольно сложная. Размер необлагаемого дохода и пороговые значения для дальнейшей прогрессии зависят от количества членов семьи. В рамках системы семейных коэффициентов установлены коридоры дохода, к которым применяются налоговые ставки, определяемые путем деления налогооблагаемого дохода семьи на количество членов семьи. Налоговое обязательство затем рассчитывается путем умножения налога, рассчитанного на одного члена семьи, на их количество. Система коэффициентов представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Семейная система коэффициентов по подоходному налогу во Франции -Ш

Семейный состав Коэффициент

Одинокий налогоплательщик 1

Женатая пара без детей 2

Ж е на та я па ра с одним ребенком 2,5

Женатая пара с двумя детьми 3

Каждый дополнительный ребенок у женатой пары (более 2 детей) + 1

Наиболее богатые граждане Франции уплачивают также налог на богатство (wealth tax). Его ставки представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Ставки налога на богатство во Франции

Уровень дохода, евро Ставка налога, %

До 800000 € 0%

800000 € - 1300000 € 0,5%

1300000 € - 2570000 € 0,7%

2570000 € - 5000000 € 1%

5000000 € - 10000000 € 1,25%

Свыше 10000000 € 1 5%

Германия

Закон о подоходном налоге Германии различает несколько категорий доходов, в том числе доходы: от занятости, самозанятости, инвестиций, бизнеса и недвижимости. Налогооблагаемый доход определяется путем вычитания из общей суммы специальных вычетов.

Стоит отметить, что в Германии, как и во многих других развитых странах, присутствует необлагаемый подоходным налогом минимум в размере: 8820 евро в год - для отдельных налогоплательщиков и 17640 евро - для супружеских пар, подающих совместную налоговую декларацию в год (таблица 7).

Таблица 7 - Ставки подоходного налога в Германии, 2017 год

Налогооблагаемый диапазон дохода для одиноких налогоплательщиков (ЕиЯ) Налогооблагаемый диапазон дохода для семейных налогоплательщиков (ЕиЯ) Ставка налога (%)

от до от до

0 8820 0 17640 0

8820 54058 17640 108116 14

54058 256304 108116 512608 42

256304 и выше 512608 и выше 45

Чтобы улучшить экономическую ситуацию и инфраструктуру в пяти «новых» восточных штатах Германии, правительство страны взимает дополнительный «солидарный» налог в размере 5,5% от всех индивидуальных подоходных налогов.

При исчислении НДФЛ предоставляется значительное количество вычетов. Так, доход может быть уменьшен на

- вычеты на детей (предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; в возрасте до 21 лет, если ребенок без работы и зарегистрирован в качестве безработного; в возрасте до 25 лет, если ребенок посещает колледж или университет, или получает профессиональную подготовку) в сумме 182 евро в месяц на каждого ребенка для обоих родителей (соответственно, при подаче совместной налоговой декларации сумма вычета составит 364 евро в месяц);

- 30% расходов на образование детей (но не более 5000 евро в год за каждого ребенка);

- две трети расходов по уходу за детьми (например, детский сад, няня) до тех пор, пока ребенок не достигнет возраста 13 лет (максимум вычета - 4000 евро в год);

- расходы, понесенные работником для создания, защиты или сохранения доходов от занятости (проезд к месту работы и обратно, приобретение профессиональной литературы, членские взносы профессиональных организаций) или стандартный вычет для работающих налогоплательщиков. По умолчанию эти расходы принимаются как вычет в сумме 1000 евро без предоставления оправдательных документов, однако, если налогоплательщик потратил в течение года большую сумму, он может вычесть фактические затраты с предоставлением соответствующих доказательств;

- стандартный вычет из дохода для пенсионеров (составляет 102 евро в год);

- взносы по договорам страхования для ухода за больными и престарелыми (в полном объеме);

- взносы в фонды базового медицинского страхования, осуществленные физическим лицом;

- взносы по договорам страхования жизни, здоровья, ответственности и т.д. (в пределах установленных лимитов).

Великобритания

В Великобритании также присутствует необлагаемый минимум доходов или персональный стандартный вычет (personal allowance) в сумме 11850 фунтов стерлингов (за налоговый год - с 6 апреля 2018 года по 5 апреля 2019 года). Однако в соответствии с изменениями налогового законодательства 2010 года величина вычета начинает

сокращаться на 1 фунт за каждые 2 фунта превышения чистого дохода3 над уровнем в 100000 фунтов. Таким образом, размер вычета достигнет значения в 0 фунтов при совокупной величине дохода 123700 фунтов.

(3) Чистый скорректированный доход представляет собой общий налогооблагаемый доход, уменьшенный на ряд определенных налоговых льгот, например: пожертвования на благотворительные цели; пенсионные взносы, выплаченные брутто (до освобождения от налогов) и др.

Облагаемый доход уменьшается на вычеты в сумме расходов, понесенных на обеспечение исполнения трудовых обязанностей:

- командировочные расходы;

- расходы на переезд (не более 8000 фунтов);

- расходы на профессиональную подготовку и обучение;

- на приобретение подписки на профессиональные издания.

Базовая ставка налога на 2018 налоговый год составляет 20%. Налогооблагаемый доход свыше 46351 до 150000 фунтов облагается налогом по ставке 40%. Налогооблагаемый доход свыше 150000 фунтов облагается налогом по ставке 45% (таблица 8).

Таблица.8 - Ставки подоходного налога в Великобритании, 2018

Группа Налогооблагаемый доход Ставка налога

Необлагаемый минимум До £ 11 850 0%

Базовая ставка £ 11,851 до £ 46,350 20%

Повышенная ставка £ 46,351 до £ 150,000 40%

Дополнительная (повышенная)ставка более 150 000 фунтов стерлингов 45%

Стоит отметить, что для физических лиц, проживающих в Шотландии предусмотрены отличные других жителей ставки налога (таблица 9).

Таблица 9 - Ставки подоходного налога в Шотландии,2018

Группа

Налогооблагаемый

С та в ка на л о г а

доход

Необлагаемый минимум До £ 11 850 0%

Пе рв а я группа дохода £ 11 850 до £ 13 850 19%

Вторая группа дохода £ 13,851 до £ 24,000 20%

Третья группа дохода £ 24 001 до £ 43 430 21%

Че тв е р та я группа дохода £ 43 431 до £ 150 000 41%

Максимальная ставка более 150 000 фунтов стерлингов 46%

Соединенные Штаты Америки

НДФЛ в США имеет довольно сложную систему расчета. Для целей его взимания все плательщики классифицируются по 5 основным группам: не женат (одинокий); глава семейства; женат и заполняет совместную декларацию; вдовец; женат и заполняет отдельную декларацию.

Для каждой из категорий плательщиков предусмотрены собственные прогрессивные ставки по налогу (таблица 10) и величина стандартных вычетов (необлагаемого дохода) (та блица 11).

Таблица 10 - Ставки подоходного налога в США

Ста в ка налога Величина дохода по категориям плательщиков

одинокий семья (совместная декларация) глава семейства

0% $ 0 $ 0 $ 0

12% $ 9525 $ 19050 $ 13600

22% $ 38700 $ 77400 $ 51800

24% $ 82500 $ 165000 $ 82500

32% $ 157500 $ 315000 $ 157500

35% $ 200 000 $ 400 000 $ 200 000

37% $ 500 000 $ 600 000 $ 500 000

Таблица 11 - Величина стандартных вычетов в США

Статус получателя вычета Сумма вычета

Не женат(одинокий) $ 12000

Глава семьи $ 24000

Семья $ 18000

Следует отметить тот факт, что стандартные вычеты предоставляются налогоплательщикам только до достижения доходом установленного уровня. После превышения определенной границы уровня дохода величина вычета постепенно сокращается до того момента пока не приравнивается к 0.

Вместо стандартного вычета в общей воспользоваться следующими вычетами -Ц4!;

- индивидуальные взносы на

сумме налогоплательщик-резидент может

счет в пределах наименьшей суммы

пенсионный

компенсации, включенной в доход, или 5500 долл. США (11 000 долл. США для супружеской пары, подающей совместный доход). Сумма увеличивается на 1000 долларов США для любого налогоплательщика в возрасте 50 лет и старше. Вычет прекращается, если скорректированный валовой доход превышает определенные лимиты;

- проценты по студенческим займам;

- медицинские расходы, превышающие 7,5% от скорректированного валового дохода;

- благотворительные взносы;

- проценты по ипотечной закладной (ограниченные процентами по сумме займов на сумму не более 750 000 долл. США или 1,1 млн. долл. США, если задолженность по приобретению возникла до 15 декабря 2017 года);

- убытки от несчастных случаев и краж, понесенные в результате признанной государством катастрофы (более 10 процентов от скорректированного валового дохода);

- суммы налогов на имущество и доход (до 10000 долл. США);

- и др.

Помимо вычетов величина налогового обязательства по налогу на доходы может быть уменьшена на ряд налоговых кредитов:

- невозмещаемый кредит4 на сумму расходов на усыновление для каждого ребенка. В 2018 году максимальная сумма кредита составляет 13 810 долл. США. Величина кредита сокращается с ростом дохода налогоплательщика;

- частично возмещаемый кредит5 в размере 2 000 долларов США для каждого ребенка-резидента, зарегистрированного резидентом США, в возрасте до 17 лет. Сумма кредита постепенно прекращается для налогоплательщиков с более высокими доходами;

- невозмещаемый кредит на сумму расходов на содержание детей или иждивенцев. Величина кредита зависит от уровня дохода налогоплательщика. Максимальные расходы составляют 3000 долларов США для одного ребенка (иждивенца) и 6 000 долларов США для двух или более;

- невозмещаемый кредит на сумму расходов на профессиональное обучение. Существуют две разновидности данного налогового кредита, но в обоих случаях величина вычета сокращается (вплоть до 0) с ростом доходов налогоплательщика. В течение налогового года может быть заявлен только один из двух кредитов;

- и др.

(4) Невозмещаемый кредит - кредит, который в случае его превышения над суммой налогового обязательства, не возмещается IRS в пользу налогоплательщика -t151.

(5) Возмещаемый кредит - кредит, который в случае его превышения над суммой налогового обязательства, в сумме превышения возмещается IRS в пользу

налогоплательщика (перечисляется на банковский счет) li^l. Мексика

Как и в остальных странах налогом облагаются различные доходы физических лиц:

трудовые, доходы от самозанятости или предпринимательской деятельности, инвестиционные доходы и пр.

Ставка подоходного налога является прогрессивной, при этом применяется сложная пора з ря дна я про г ре сс ия (та блица 12).

Таблица 12 - Ставки подоходного налога в Мексике

Налогооблагаемый доход Фиксированная плата, МХР Ставка налога на превышение над нижним пределом дохода, %

нижний предел (МХР) верхний предел (МХР)

0,01 496,07 0,00 1,92

496,08 4210,41 9,52 6,40

4210,42 7399,42 247,23 10,88

7399,43 8601,5 594,24 16,00

8601,51 10298,35 786,55 17,92

10298,36 20770,29 1090,62 21,36

20770,3 32736,83 3327,42 23,52

32736,84 62500,00 6141,95 30,00

62500,01 83333,33 15070,90 32,00

83333,34 250000,00 21737,57 34,00

Свыше 250000 - 78404,23 35,00

Вычеты для физических лиц-резидентов включают:

- медицинские и стоматологические расходы в больнице, оплаченные в безналичной форме для налогоплательщика или для иждивенцев, невозмещаемые страховкой;

- расходы на похороны, выплаченные физическим лицом или его иждивенцами (не более размера годовой минимальной заработной платы);

- школьный транспорт для детей, оплаченный в безналичной форме;

- частные медицинские страховые взносы в пользу налогоплательщика или его иждивенцев, оплаченные в безналичной форме;

- проценты по ипотеке, скорректированные с учетом инфляции для основного места жительства (при определенных ограничениях);

- дополнительные и добровольные взносы, уплачиваемые в национальную пенсионную систему сбережений или на пенсионные личные счета (при определенных ограничениях);

- плата за обучение в безналичной форме. Вычет ограничивается следующими суммами: детский сад - 14 200, начальная школа - 12 900, средняя школа - 19 900, колледж - 17 100, высшая школа - 24500 мексиканских песо;

- благотворительные пожертвования с учетом определенных ограничений;

- расходы, относящиеся к доходам от аренды, бизнеса и независимых услуг.

Общий вычет по совокупности (за исключением последних трех) не должен превышать меньшую из сумм: пятикратный размер минимальной заработной платы и 15% от общего

дохода физического лица.

Также в качестве льготы при подоходном налогообложении физических лиц в Мексике можно назвать налоговый кредит, сокращающий сумму ежемесячно уплачиваемого налога. Его размеры представлены в таблице 13.

Таблица 13 - Налоговый кредит к ежемесячной сумме налога в Мексике -Ш

Размер ежемесячного дохода, МХР Размер налогового кредита, МХР

нижний предел (МХР) верхний предел (МХР)

0,00 1768,96 407,02

1768,96 2653,38 406,83

2653,38 3472,84 406,62

3472,84 3537,87 392,77

3537,87 4446,15 382,46

4446,15 4717,18 354,23

4717,18 5335,42 324,87

5335,42 6224,67 294,63

6224,67 7113,90 253,54

7113,90 7382,33 217,61

7382,33 -

Чехия

Налогооблагаемый доход физического лица обычно рассчитывается путем суммирования следующих категорий доходов:

- трудовые доходы (зарплата и иные аналогичные выплаты со стороны работодателя);

- доходы от самостоятельной деятельности;

- доходы от капитала;

- рентный доход;

- прочие доходы.

Отдельные виды доходов формируют налогооблагаемую базу после уменьшения на связанные с их получением расходы (правило применяется, например, для доходов от самостоятельной (предпринимательской) деятельности, аренды). Конкретные вычеты различаются для каждой категории дохода, расходы могут уменьшать налогооблагаемую базу как процент от дохода или в сумме фактически осуществленных расходов (для некоторых доходов может применяться любой из вариантов по выбору налогоплательщика). Так, например, доходы от сдачи имущества аренду могут быть

уменьшены на сумму понесенных расходов или на 30%

Налоговая ставка, применяемая к доходам, полученным в 2018 году, в целях исчисления налога, составляет 15%. Кроме того, дополнительная солидарная надбавка к налогу в размере 7% должна оплачиваться с дохода от самостоятельной (предпринимательской) деятельности или занятости, если налоговая база превышает 1 438 992 чешских крон (приблизительно 4 300 000 руб. при курсе кроны равном 3 руб./крона.). Надбавка уплачивается только с той части доходов, что превышает указанный порог,

соответственно, ее можно рассматривать как эквивалент налога на богатство.

Некоторые виды доходов не включаются в общую налоговую базу, но подлежат обложению налогом по ставке в размере 15%, также к отдельным видам доходов может быть применена ставка в размере 35%.

К доходам могут быть применены личные вычеты или льготы (personal allowances). Так в 2018 году ежегодный личный вычет может быть заявлен в размере 24 840 чешских крон (приблизительно 74 520 руб.). Также в аналогичном размере может быть применен вычет и на супругу(а), в том случае, если ее(его) годовой налогооблагаемый доход не превышает 68 000 чешских крон (примерно 204 000 руб.). Вычет на супруга удваивается в случае инвалидности.

Налогоплательщики с инвалидностью могут применять дополнительный вычет в размере надбавку от 2 520 до 16 140 чешских крон в зависимости от степени инвалидности.

Для студентов дополнительный вычет составляет 4 020 чешских крон и может быть применен до 26 лет.

К налогооблагаемым доходам могут быть применены и другие вычеты (deductions):

- расходы на благотворительность и пожертвования - минимум 2% от суммы налога или 1000 чешских крон, но не более 15% от суммы налога;

- проценты по кредиту жилищно-строительного кооператива, уплаченные в течение налогового периода - не более 300 000 чешских крон (около 900 000 руб.);

- личное пенсионное страхование - в сумме, превышающей 12 000 чешских крон, максимум 24 000 чешских крон (приблизительно 72 000 руб.);

- личное страхование жизни - не более 24 000 чешских крон (около 72 000 руб.).

Резиденты-налогоплательщики имеют право на вычет из налогового обязательства (tax credit) на каждого ребенка, проживающего с ним. Вычет зависит от количества детей. Годовой налоговый вычет составляет 15 204 крон (примерно 45 500 руб.) для первого, 19 404 чешских крон (примерно 58 000 руб.) для второго и 24 204 чешских крон (примерно 72 500 для третьего и каждого последующего ребенка.

Все вычеты и кредиты, упомянутые выше, являются годовыми и могут применяться для любого резидента ЕС/ЕЭС, если доход от источников в Чешской Республике составляет не менее 90% от общего дохода налогоплательщика.

Болгария

Налогооблагаемый доход включает в себя: трудовые доходы (выплаты от работодателя); доходы от самозанятости или предпринимательской деятельности; доходы от инвестирования; рентные и прочие доходы.

Доходы от самостоятельной занятости включаются в налоговую базу после применения фиксированного вычета в размере 25%, 40% или 60% от валового дохода в зависимости от вида деятельности. Индивидуальные предприниматели при исчислении налога со своих доходов могут уменьшить их на фактические расходы бизнеса.

При определении налогооблагаемого рентного дохода резидентов применяется фиксированный вычет, равный 10% дохода.

Основная ставка НДФЛ составляет 10%. Отличные ставки применяются для дивидендных доходов, которые облагаются налогом по ставке 5%, и доходов индивидуальных предпринимателей, облагаемых налогом по ставке 15%.

Процентные доходы облагаются налогом также по ставке 10%. Однако проценты, полученные болгарскими налоговыми резидентами от банковских вкладов, облагаются налогом по пониженной ставке в размере 8%.

При исчислении налога физические лица могут воспользоваться рядом вычетов:

- вычеты на благотворительность. Пожертвования болгарским и аналогичным благотворительным организациям ЕС и ЕЭС, и другим учреждениям социального обеспечения можно вычесть в размере, не превышающем 5% от годовой налоговой базы. Пожертвования в специальные фонды для детского лечения и центры репродукции уменьшают налоговую базу вплоть до 50%;

- вычеты на детей. Налоговые резиденты Болгарии и Европы могут вычитать 200 болгарских левов (примерно 7800 руб.) из своей ежегодной налоговой базы на одного из трех несовершеннолетних детей. Если детей более трех, размер вычета

ограничивается 600 левами ПШ. Для ребенка с инвалидностью предоставляется повышенный вычет в размере 2000 годовых от ежегодной налоговой базы. Этим вычетом может воспользоваться только один из родителей или законных опекунов;

- вычет на сумму процентов по ипотеке. При соблюдении ряда условий (возраст супругов до 35 лет на момент заключения ипотечного договора, недвижимость является единственным жильем для семьи и др.) проценты, уплаченные по ипотечному кредиту в сумме, не превышающей 100 000 болгарских левов (приблизительно 3 900 000 рублей) подлежат вычету. Этот вычет также доступен нерезидентам из других стран ЕС / ЕЭС;

- вычет сумм обязательных взносов на социальное и медицинское страхование. Обязательные взносы социального и медицинского страхования, внесенные физическими лицами, вычитаются из дохода для целей налогообложения. Для вычета в качестве доказательства должны быть представлены документы, подтверждающие уплату взносов. Вычет может применяться ежемесячно или ежегодно;

- вычет сумм добровольных взносов социального страхования. Налоговая база может быть уменьшена на добровольные пенсионные взносы физических лиц в размере, не превышающем 10% налоговой базы. Кроме того, добровольные взносы на медицинское страхование и страхование жизни, внесенные физическими лицами в фонды Болгарии или ЕС / ЕЭС, составляющие до 10% налоговой базы, могут также уменьшить налоговую базу;

- вычет за осуществление безналичных платежей. Вычет в размере 1% от подоходного налога (но не более 500 болгарских левов) может быть применен физическими лицами, которые получили 100% своих доходов на свои банковские счета и потратили не менее 80% от их суммы, сделав безналичные платежи.

Выводы

Как показывает проведенный анализ, большинство стран применяет прогрессивную шкалу при подоходном налогообложении, однако количество шагов прогрессии и их размер отличаются от страны к стране. Наблюдается и довольно широкий разброс в ставках. Представляется, что наличие прогрессии в большей степени соответствует современным представлениям о справедливости в подоходном налогообложении

физических лиц, однако о справедливости налогообложения в целом невозможно говорить только на основе наличия или отсутствия прогрессии в подоходном налогообложении, ее степени. Правильнее в данном случае оценивать реальную налоговую нагрузку, ложащуюся на налогоплательщика, а также возможность налогоплательщика после уплаты налога обеспечить себе определенный уровень жизни.

Применение прогрессии в подоходном налогообложении граждан не является определяющим фактором в распределении доходов граждан. Невозможно установить явную корреляцию между применяемой системой подоходного налогообложения (прогрессивной или пропорциональной) и величиной коэффициента Джини, учитывающего степень расслоения населения государства по уровню доходов. Так, например, социальное расслоение в России ниже, чем, например, в США, и не существенно выше, чем в Великобритании. Нельзя говорить и о прямой зависимости между степенью прогрессии и равномерностью распределения доходов граждан. В Мексике при прогрессии, насчитывающей 11 ступеней, коэффициент Джини практически в 2 раза выше, чем в Исландии, где используется всего 2 ступени прогрессии.

Практически во всех странах присутствует необлагаемый минимум или его аналог в виде налогового вычета (налогового кредита). Это, безусловно, является показателем, положительно характеризующим применяемую в стране систему подоходного налогообложения физических лиц с точки зрения справедливости и способности обеспечить более или менее равномерное распределение доходов между группами граждан. Однако существенное значение имеет размер необлагаемого минимума. Его величина должна быть такой, чтобы его применение позволяло оставить в распоряжении налогоплательщика после налогообложения сумму, достаточную для удовлетворения минимальных жизненных потребностей. В России до 2012 года существовал аналог необлагаемого минимума - стандартный налоговый вычет в сумме 400 рублей. Однако его величина не отвечала озвученным выше требованиям, и наличие такого вычета влекло за собой, преимущественно, увеличение расходов на администрирование налога со стороны государства. В связи с этим вычет и был отменен. При этом в настоящее время можно говорить об актуализации необходимости возврата необлагаемого минимума в систему подоходного налогообложения физических лиц в России.

Также, немаловажной характерной чертой в налогообложении физических лиц в отдельных зарубежных странах является тот факт, что необлагаемый минимум пре дос та в ля е тс я не в с е м на ло гопла те льщика м, л иб о в е лич ина не обла га е мо го минимума сокращается с ростом доходов налогоплательщика. Представляется, что такая практика применения необлагаемого минимума в наибольшей степени будет отвечать цели выравнивания социального неравенства при одновременном обеспечении доходной базы бюджетов бюджетной системы и может быть рекомендована к применению в России.

Во всех странах представлена довольно широкая система налоговых вычетов, преимущественно социальной направленности (добровольное страхование, образование, медицинские расходы, расходы на содержание детей и иждивенцев и т.д.). Стоит отдельно отметить тот факт, что, например, в США и Великобритании величина вычетов, как и необлагаемого минимума, обратно пропорционально зависит от суммы доходов физического лица. В случае, если доход достигает определенного размера, вычеты более не предоставляются. Представляется, что данное условие позволяет в большей степени реализовать принцип справедливости в подоходном налогообложении. Данный элемент системы подоходного налогообложения присутствует и в России (вычет на

детей), однако он обладает определенными недостатками. Наличие соответствующей практики в зарубежном опыте только подтверждает необходимость совершенствования вышеназванного механизма в российском налоговом законодательстве.

Отдельные страны реализуют семейное налогообложение, где семья выделяется как отдельная категория налогоплательщиков (Франция, США). Представляется, что семейное налогообложение, хоть и не может существенно повлиять на равномерность распределения доходов граждан в стране, но является более справедливым, поскольку позволяет учесть при налогообложении реальный (или максимально приближенный к реальному) доход, приходящийся на 1 члена семьи. В условиях применения семейного налогообложения можно учесть такие факторы, как: наличие иждивенцев (детей, неработающих по объективным причинам (например, по причине нахождения в отпуске по уходу за ребенком) взрослых), совокупный доход супругов (или проживающих совместно лиц) и, как следствие, налоговую нагрузку на домохозяйство в целом.

Наряду с налогообложением непосредственно дохода налогоплательщиков в отдельных странах присутствует налог на богатство (Франция) или его элементы (Чехия). Стоит отметить, что налог на богатство применяется зачастую наряду с прогрессивной ставкой по налогу на доходы физических лиц с целью изъятия «сверхдоходов». При этом налог на богатство взимается не только с доходов, а, скорее, с капиталов физических лиц (по опыту Франции).

Имплементация опыта по введению налога на богатство в России может стать дополнительным источником для пополнения бюджета, однако при этом в обязательном порядке необходимо учитывать возможные риски по сокрытию налоговой базы и «выводу» капиталов в другие юрисдикции.

Интересным является и тот факт, что отдельные страны (Мексика, Болгария) поощряют безналичные расходы физических лиц. В Мексике обязательным условием применения отдельных вычетов является тот факт, что оплата расходов была произведена исключительно в безналичной форме. В Болгарии для лиц, которые получают 100% своих доходов и оплачивают не менее 80% расходов только в безналичной форме, предусмотрен отдельный налоговый кредит. Можно предположить, что таким образом страны пытаются усилить контроль за доходами и расходами граждан. Представляется, что данный опыт будет полезен для применения в России.

Библиография

1. Worldwide Personal Tax and Immigration Guide 2017-2018 [Электронный ресурс] URL: https ://www.ey.com/gl/en/services/tax/worldwide-personal-tax-and-immigration-guide---country-list (дата обращения 02.10.2018)

2. OECD Income Distribution Database [Электронный ресурс] URL: http://www.oecd.org/social/income-distribution-database.htm (Дата обращения 23.09.2018г.)

3. World Development Indicators [Электронный ресурс] URL: http://databank.worldbank.org/data/reports.aspx?

source = 2&series = SI.POV.GINI&.country= # (Дата обращения 23.09.2018г.)

4. Доля населения, имеющего среднедушевые денежные доходы ниже границ, установленных на основании фактического уровня денежных доходов населения (среднедушевого, медианного и модального), в целом по России и по субъектам Российской Федерации, 2017 год [Электронный ресурс] URL:

http://www.gks.ru/free_doc/new_site/population/bednost/tabl/tab-bed2-7.htm (Дата

обращения 23.09.2018г.)

5. Список стран по показателям неравенства доходов [Электронный ресурс] URL: https ://ru.wikipedia.org/wiki/Список_стран_по_показателям_неравенства_доходов#ci te_note-2(Дата обращения 23.09.2018г.)

6. Central government personal income tax rates and thresholds [Электронный ресурс] URL:https://stats.oecd.org/index.aspx? DataSetCode=TABLE_I1 (Дата обращения 28.09.2018 г.)

7. Icelandic Tax Facts 2018 In-depth Information on the Icelandic Tax System [Электронный ресурс] URL: https://assets.kpmg.com/content/dam /kpmg/is/pdf/2018/01/KPMG-Icelandic-Tax-Facts-2018.pdf (Дата обращения 28.09.2018 г.)

8. France-Income Tax [Электронный ресурс] URL:

https ://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2011/12/france-income-tax.html (дата обращения 17.09.2018)

9. Central government personal income tax rates and thresholds [Электронный ресурс] URL: https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=TABLE_I1 (дата обращения 17.09.2018)

10. Germany individual taxes on personal income [Электронный ресурс]. - URL: http://taxsummaries.pwc.com/ID/Germany-Individual-Taxes-on-personal-income (дата обращения 01.09.2018).

11. Income tax rates [Электронный ресурс]. - URL: https://www.gov.uk/income-tax-rates(дата обращения 02.09.2018)

12. Income Tax in Scotland [Электронный ресурс]. - URL: https://www.gov.uk/scottish-rate-income-tax(дата обращения 02.09.2018)

13. Tax brackets 2018 [Электронный ресурс] URL: https://taxfoundation.org/2018-tax-brackets/(дата обращения 17.09.2018)

14. United States-Income Tax [Электронный ресурс] URL:

https ://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2011/12/us-income-tax.html(дата обращения 17.09.2018)

15. The Advantages of Refundable Tax Credits [Электронный ресурс] URL:

https ://www.thebalance.com/refundable-tax-credits-3193462 (дата обращения 18.09.2018)

16. Mexico-Income Tax [Электронный ресурс] URL:

https ://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2011/12/mexico-income-tax.html (дата обращения 17.09.2018)

17. TAX GUIDELINE Czech Republic URL: https://accace.com/wp-content/uploads/2015/11/2018-01-Tax-Guideline-Czech-Republic-EN-compressed.pdf (дата обращения 27.09.2018)

18. Income taxes on natural persons act [Электронный ресурс] URL: http://www.nap.bg/en/document?id = 109 (дата обращения 17.09.2018)