CC BY
41
ВОПРОСЫ ОЦЕНКИ РИСКОВ ПРИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
А.Н. Витошкина, студент
И.Г. Пивень, канд. экон. наук, доцент
Кубанский государственный технологический университет (Россия, г. Краснодар)
DOI:10.24412/2411-0450-2022-4-1-71-74
Аннотация. В статье рассмотрены вопросы оценки рисков, связанных с учетом и внутренним контролем материально-производственных запасов в современных условиях. Дана оценка рисков с учетом требований РСБУ 5/2019 «Запасы». Выделены основные бизнес-процессы, связанные с учетом МПЗ и риски, присущие каждому из них. Обоснована роль внутренних аудиторов в планировании внутреннего контроля, проведении оценки рисков и процедур внутреннего контроля МПЗ.
Ключевые слова: внутренний контроль, риски, материально-производственные запасы, бизнес-процессы, контрольная среда, внутренний аудит.
Организация внутреннего контроля и его совершенствование актуально всегда для всех хозяйствующих субъектов. Бизнес-структуры без должного внутреннего контроля не будут способны оценивать объективно текущую ситуацию и своевременно принимать управленческие решения, особенно, в текущих экономических реалиях изменения экономики и реформирования действующего законодательства на фоне кризисных явлений и экономических санкций. В связи с внешними угрозами руководству бизнес-структур необходимо организовать такую систему внутреннего контроля, которая позволит оценивать возможные риски, внутренние и внешние, учитывать их последствия и по возможности минимизировать их негативное влияние [1].
Внутренний контроль материально-производственных запасов (МПЗ) в современных условиях приобретает особое значение, поскольку МПЗ формируют затратную составляющую, учитываемую при формировании финансовых результатов, а также формируют строку «Запасы» в бухгалтерском балансе. Часто именно эта строка имеет существенную величину и влияет на величину активов предприятий.
Организация и проведение внутреннего контроля на предприятиях осуществляется не только в соответствии с текущими эко-
номическим и организационными потребностями, но и в соответствии с действующими нормативными документами. Среди них: федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Информация МФ России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» и др.
МФ РФ раскрывает вопросы организации и осуществления внутреннего контроля для хозяйствующих субъектов в Информация МФ России № ПЗ-11/2013. Выделим основные моменты этого документа. Согласно Информации МФ РФ № ПЗ-11/2013 внутренний контроль представляет собой процесс, который позволяет получить уверенность руководству в том, что будут обеспечены: эффективность хозяйственной деятельности, соблюдение норм действующего законодательства РФ; полнота и достоверности отчетных данных при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для обеспечения всего этого необходимо организовать внутренний контроль с учетом основных элементов: контрольной среды; оценки рисков; процедур внутреннего контроля; информационной и коммуникационной составляющих; оценки внутреннего контроля [2].
В рамках организации внутреннего контроля руководство должно провести работу по выявлению возможных рисков и провести анализ рисков с целью определить их влияние и последствия для предприятия. Рассмотрим риски, связанные с учетом и контролем МПЗ. В рамках введенного в действие с 2021 РСБУ 5/2019 «Запасы» в этой категории активов рассматриваются: сырье, материалы, топливо, запчасти, покупные полуфабрикаты и др.; инструменты, инвентарь, спецодежда и др.; готовая продукция; товары; затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий переделов, затраты на выполнение работ, до момента признания выручки от их продажи («незавершенное производство»); объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для продажи; объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные для продажи.
С учетом такого состава запасов необходимо определить риски для управления ими. Целесообразно выделить бизнес-процессы, связанные с движением МПЗ, чтобы определить риски связанные с ними. В зависимости от этого будет сформирована контрольная среда и спланированы процедуры внутреннего контроля, а также будут проведены мероприятия по информированию персонала и разработаны варианты оценки итогов контрольных действий и система мониторинга эффективности внутреннего контроля [3, 4].
Исходя из перечня МПЗ, приведенного выше, и связанных с ними бизнес-процессов можно выделить:
- риски на этапе формирования заявок на приобретение МПЗ и согласования их стоимости;
- риски на этапе поступления и оприходования МПЗ на предприятие;
- риски на этапе внутреннего перемещения МПЗ;
- риски на этапе выбытия МПЗ по причинам, не связанным с производственным процессом и основной деятельностью;
- риски на этапе выпуска готовой продукции и перемещением ее на склад;
- риски на этапе продажи МПЗ (товары, готовая продукция, прочая реализация);
- риски, связанные с отражением в учете описанных бизнес- процессов и др.
Рассмотрим основные из них:
- на этапе формирования заявок на приобретение МПЗ и согласования их стоимости:
а) ошибки, связанные с закупкой излишнего или недостаточного количества МПЗ;
б) завышение стоимости МПЗ;
в) подписание договора с неблагонадежным партнером, который не выполняет в срок свои обязательства, и др.;
- на этапе поступления и оприходования МПЗ на предприятие возможные риски будут связаны с доставкой МПЗ:
а) поставка ассортимента, который отличается от заявленного, без уведомления покупателя;
б) поставка МПЗ заведомо низкого качества;
в) порча МПЗ при перевозке или погрузке-разгрузке по вине транспортной компании или компании-поставщика и др.;
г) ошибки в складском учете;
д) оприходование МПЗ без пересчета и осмотра и последующее (после подписания документов поставщика о приемке) выявление недостачи по вине поставщика или халатности персонала самого предприятия и др.;
- на этапе внутреннего перемещения МПЗ:
а) ошибки в оформлении документов между складом и другим подразделениями предприятия;
б) несвоевременная передача МПЗ по требованию;
в) перемещение не оформлено документально и др.;
- на этапе выбытия МПЗ по причинам, не связанным с производственным процессом и основной деятельностью:
а) хищения;
б) порча из-за стихийных бедствий;
в) списание МПЗ, которые не были учтены в составе запасов, и др.;
- на этапе выпуска готовой продукции (ГП) и перемещением ее на склад:
а) нарушения в расходовании МПЗ по установленным нормам;
б) выпуск ГП, произведенной из неучтенного сырья и материалов;
в) перемещение ГП не оформлено документально и др.;
- на этапе продажи МПЗ (товары, готовая продукция, прочая реализация):
а) нарушения в формировании отпускной стоимости ГП или товаров, ПМЗ при продаже их на сторону;
б) продажа ГП, товаров не оформлена документально и др.;
- риски, связанные с отражением в учете описанных выше бизнес- процессов:
а) отсутствуют документы, подтверждающие совершение таких операций;
б) документы составлены с нарушением требований законодательных актов или в противоречие внутренним распорядительным документам предприятия, документы подписаны лицами, которые не уполномочены этого делать;
в) в учете отражены операции, которые не соответствуют реальным фактам;
г) не соблюдаются нормы и правила, установленные учетной политикой предприятия;
д) не соблюдаются или не установлены нормы расходования МПЗ при производстве ГП и др. [4].
Выше приведен не полный перечень проблемных вопросов и рисков, возникающих при организации учета и контроля МПЗ в малых и крупных предприятиях. Но, даже исходя из этого перечня, очевидно, что необходимо предусмотреть большое количество процедур внутреннего контроля, которые бы позволяли не только выявлять риски, но и предупреждать некоторые и них [5].
Кроме этого, следует выделить процедуры, направленные на выявление и минимизацию внешних рисков и внутренних. Например, с поставщиками МПЗ и транспортными компаниями будут связаны
внешние риски, другие из вышеперечисленных рисков можно отнести к внутренним. По этим характеристикам следует сформировать перечень и необходимое количество процедур, позволяющих выявлять и минимизировать внешние и внутренние риски. Стоит отметить, что для выявления внутренних рисков легче разработать и учесть достаточное количество контрольных процедур, т.к. известна контрольная среда и проблемные участки внутри предприятия.
Оценить наиболее полно возможные риски и разработать систему внутреннего контроля с учетом рисков помогут квалифицированные специалисты. Сегодня все чаще в этом помогают аудиторы. Наиболее высокий уровень внутреннего контроля и возможность управлять рисками в тех предприятиях, которые могут иметь своей структуре службу внутреннего контроля или аудита [6]. Такие специалисты помогают руководству не только составить план внутреннего контроля, но и включить в него такие мероприятия и процедуры, которые помогут на всех проблемных участках максимально провести все необходимые контрольные мероприятия, повысить эффективность внутреннего контроля [7]. Кроме этого, значимая роль внутренних или внешних (привлеченных) аудиторов в проведении процедур внутреннего контроля заключается в том, что они в силу опыта и специализированных знаний могут наиболее качественно выполнить все необходимые контрольные процедуры, обобщить результаты внутреннего контроля и сформулировать объективные выводы. А это, в свою очередь, позволит руководству принять взвешенное и объективное решение по дальнейшему проведению внутреннего контроля или изменению его направлений, методов и объектов.
Библиографический список
1. Бжассо А.А., Растегаева Т.А. Формирование системы внутреннего контроля и его значение в управлении компанией в современных условиях // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2021. - № 1-2 (52). - С. 68-70.
2. Информация МФ России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». -[Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156407/cdadff1e0354fc861324bb0ead933 05a88bd2865/ (Дата обращения 25.11.2022).
3. Козюбро Т.И., Гельвих М.В., Арутюнова А.А. Проведение мониторинга эффективности работы системы внутреннего контроля на примере ООО АК «Кубаньфинэксперт» // В сборнике: Поиск новых резервов экономического роста России в условиях трансформации мировой экономики. Материалы международной научно-практической конференции. Под редакцией А.С. Молчана. - 2017. - С. 96-103.
4. Половникова М.Л., Пивень И.Г. Особенности планирования аудита использования материально-производственных запасов организации // В сборнике: пространственная и структурная трансформация экономики России: проблемы и перспективы. Материалы международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 505-512.
5. Гельвих М.В., Халяпина О.Г., Козюбро Т.И., Сафронова Я.М., Арутюнова А.А. Теоретические и методические аспекты оценки рисков деятельности малых предприятий // Экономика и предпринимательство. - 2020. - №2 (115). - С. 741-745.
6. Пивень И.Г., Грабивчук В.Я. Внутренний аудит и его роль в системе внутреннего контроля // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2021. - №1-2 (71). - С. 51-54.
7. Тикишан А.В., Бжассо А.А. Понятия и подходы к организации внутреннего контроля эффективности использования материально-производственных запасов в современных условиях // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - №2-2 (60). - С. 138-141.
ISSUES OF RISK ASSESSMENT IN THE ORGANIZATION OF INTERNAL CONTROL OF INVENTORY IN MODERN CONDITIONS
A.N. Vitoshkina, Student
I.G. Piven, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor
Kuban State Technological University
(Russia, Krasnodar)
Abstract. The article discusses the issues of risk assessment related to accounting and internal control of inventory in modern conditions. The risk assessment is given taking into account the requirements of RAS 5/2019 "Reserves". The main business processes associated with taking into account the MPZ and the risks inherent in each of them are highlighted. The role of internal auditors in the planning of internal control, risk assessment and internal control procedures of the MPZ is substantiated.
Keywords: internal control, risks, inventory, business processes, control environment, internal audit.
