CC BY
31
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
М.С. Байдина, студент
И.Г. Пивень, канд. экон. наук, доцент
Кубанский государственный технологический университет (Россия, г. Краснодар)
DOI:10.24412/2411-0450-2022-4-1-29-33
Аннотация. В статье рассмотрены вопросы организации внутреннего контроля материально-производственных запасов в современных условиях. Выделены основные изменения в подходах к учету МПЗ с введением в действие РСБУ 5/2019 «Запасы» и определены ключевые моменты организации внутреннего контроля с учетом новых требований. Подчеркнута важность привлечения внутренних или внешних аудиторов к проведению мероприятий внутреннего контроля МПЗ. Определены основные аспекты организации внутреннего контроля МПЗ в современных условиях. И рассмотрены их особенности с учетом требований РСБУ 5/2019.
Ключевые слова: внутренний контроль, материально-производственные запасы, методические подходы, процедуры внутреннего контроля, контрольная среда, риски, информация и коммуникация.
Актуальность организации и проведения внутреннего контроля материально-производственных запасов (МПЗ) в современных условиях трудно переоценить. МПЗ являются основной затратной составляющей для большинства предприятий, что заставляет в современных экономических условиях постоянно контролировать их стоимость, регулировать минимальный уровень запасов на складах и своевременно реагировать на изменения условий рынка.
Кроме этого, необходимо перестраиваться в работе бухгалтерским службам и руководству, при организации ведения учета и контроля МПЗ, с учетом положений РСБУ 5/2019 «Запасы», введенных в действие с 2021 г. Так, до 2021 г., до начала действия РСБУ 5/2019 «Запасы», в составе МПЗ учитывались: сырье и материалы, товары, инструменты, инвентарь и др. После начала действия РСБУ 5/2019, с учетом добавленных позиций, которые теперь будут учитываться в их составе, необходимо контролировать и:
- незавершенное производство;
- объекты недвижимости, которые приобретены или создаются для перепродажи;
- объекты интеллектуальной собственности, созданные или приобретенные для перепродажи.
Т.е. необходимо пересмотреть план проведения внутреннего контроля, объекты контроля, а также уточнить обязанности работников, ответственных за проведение новых мероприятий [1]. Изменение структуры и порядка учета МПЗ в свете норм РСБУ 5/2019 влечет за собой и пересмотр подходов к оценке рисков организации с учетом новых объектов учета и контроля, а также уточнения процедур внутреннего контроля, аналитической и информационной составляющей контрольных мероприятий, коммуникаций, последующей, более развернутой оценке проводимого внутреннего контроля. Каждый хозяйствующий субъект организует внутренний контроль МПЗ в соответствии со спецификой своей деятельности, производственного цикла, особенностей технологического процесса и многих других условий и факторов, влияющих на учет и использование МПЗ. Однако, общие подходы и рекомендации закреплены в Информации МФ РФ № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим
субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» [2].
Т.е. необходимо определять виды и количество контрольных процедур, их периодичность, документальное обеспечение, форму, объем и содержание отчета о проделанной работе и лицо, которое будет нести ответственность за качество выполнения этой работы в соответствии с новыми требованиями изменившихся нормативных документов [3].
Рассматривая организацию внутреннего контроля МПЗ в современных условиях, можно выделить ключевые моменты:
1. Изменение контрольной среды за счет появления новых объектов учета и контроля и новых обязанностей у персонала предприятия;
2. Расширение рисков предприятия с учетом нового состава МПЗ и необходимости проведения пересмотра уже оцененных рисков;
3. Разработка мероприятий и процедур внутреннего контроля, включающие в себя дополнительные процедуры, позволяющие учитывать и контролировать добавленные позиции в составе МПЗ;
4. Расширение информационной составляющей для проведения контрольных мероприятий и анализа;
5. Изменение коммуникаций в рамках откорректированного плана и процедур внутреннего контроля с учетом особенностей принятия управленческих решений
6. Пересмотр оценки результатов внутреннего контроля МПЗ с учетом новых составляющих.
Такое расширение круга вопросов в рамках внутреннего контроля МПЗ и существенное изменение подходов к порядку учета МПЗ, скорее всего, заставит привлекать к мероприятиям внутреннего контроля аудиторов, т.к. изменения достаточно существенны и не всегда понятны «обычному управленцу», который не знаком с законодательством в сфере бухгалтерского учета [4]. Не все предприятия сегодня могут позволить себе иметь в своей
структуре службу внутреннего аудита или одного внутреннего аудитора в штате, но допускается привлечение к участию в мероприятиях внутреннего контроля сторонних аудиторов, что, несомненно, улучшит качество проводимых мероприятий и возможность получения профессиональной оценки их результатов. Таким образом, при планировании внутреннего контроля МПЗ, целесообразно учитывать и необходимость согласования с привлеченными специалистами (внешними аудиторами) возможность их участия в определенные предприятием сроки проведения контрольных действий в отношении МПЗ [5, 6]. Так же, целесообразно рассмотреть новые риски с привлечением аудиторов (внешних или внутренних). Участие внешних аудиторов более предпочтительно на этом этапе, т.к. их опыт проведения проверок и широкая база для выявления характерных рисков в различных отраслях, позволит более полно определить риски для отдельного предприятия с учетом обобщенных рисков, присущих данной отрасли, региону, системе налогообложения и положений учетной политики предприятия.
Особое внимание при оценке рисков стоит уделить оценке рисков искажения учетных и отчетных данных с учетом применения новых требований и подходов к учету новых объектов МПЗ. Необходимо учитывать «человеческий фактор» и «силу привычки», когда работник будет выполнять привычные ему действия, забывая, что существенно изменены правила и подходы к учету МПЗ. Например, в РСБУ 5/2019 сегодня признаются запасами не имущество, как это было раньше, а активы, которые используются не более 12 месяцев или активы, потребляемые и продаваемые в рамках обычного операционного цикла [7]. Нарушение новых правил может привести к искажению учетных данных и, как следствие, к искажению данных бухгалтерской отчетности.
Кроме неумышленных действий необходимо учесть и оценить риски злоупотреблений на этом участке. В связи с этим, обращает на себя внимание и то обстоя-
тельство, пока нет достаточно четкого определения и, следовательно, понимания того, что является запасом в составе активов и чем эти активы отличаются от других. В такой ситуации к работнику, в случае обнаружения нарушений, сложно будет предъявить какие-либо санкции, т.к. нет четкого понимания и трактовки в нормативных документах. Т.е. внутренние документы предприятия (стандарты, положения, учетная политика и др.) должны содержать четкое определение активов, которые принимаются к учету в качестве запасов. И ответственность будет разделять руководство, разработавшее эти нормы и положения, и работник, до сведения которого были доведены такие внутренние документы.
При оценке рисков искажения отчетности необходимо будет учитывать и некоторые другие аспекты учета МПЗ по новым правилам. В частности, необходимо будет учитывать особенности нового РСБУ в отношении учета запасов для управленческих нужд. Допускается списание запасов в расходы по факту их приобретения, а не по мере их передачи для использования. Т.е. запас еще может хранится на складе, а в учете он уже будет списан. Как же предприятиям осуществлять эффективный контроль в таких условиях?! Условие и порядок учета таких МПЗ так же целесообразно закрепить в учетной политике. А в плане и процедурах внутреннего контроля МПЗ обязательно стоит предусмотреть контроль учета и списания этой категории запасов.
В связи с этим необходимо будет предусмотреть и порядок санкционирования списания и документирования таких операций с целью усиления внутреннего контроля МПЗ и для формирования информационной базы для проведения плановых контрольных мероприятий, в частности, таки как подтверждения соответствия между объектами или документами или для проведения контроля взаимосвязанных фактов и операций.
В период начала действия новых правил учета МПЗ необходимо запланировать более частое проведение контрольных меро-
приятий, а потом уже, с учетом оценки эффективности внутреннего контроля, скорректировать план и периодичность мероприятий и процедур внутреннего контроля.
Отдельно стоит коснуться информационной составляющей для проведения контрольных процедур. Очевидно, что новые правила учета будут требовать и уточнения настройки программных продуктов, используемых для ведения бухгалтерского и управленческого учета, а также различных справок и внутренних отчетов предприятия. Формат измененных программных продуктов, учетной документации и регламентных документов, разработанных по требованиям РСБУ 5/2019 должен быть учтен при организации внутреннего контроля МПЗ в современных условиях.
Несмотря на то, что РСБУ 5/2019 введено в действие с 2021 до сих пор возникают вопросы о полном и корректном ведении учета МПЗ в свете новых требований. Разделение бизнес-процессов и формирование видов процедур контроля требует от руководства и бухгалтерской службы более пристального внимания к полноте и достоверности отражаемых фактов хозяйственной жизни, тем более, что затратная составляющая МПЗ всегда была одной из основных. Себестоимость готовой продукции и услуг является главным объектом учета и контроля для всех коммерческих структур, т.к. влияет на итоговый финансовый результат. Новые правила учета требуют и дополнительных процедур по проверке правильности формирования информационного обеспечения и коммуникаций. Т.е. пересмотра потребует и формат информации, которая будет поступать аппарату управления и формировать основу для дальнейших решений руководства. По нашему мнению, в 20212022 будут необходимы периодические информационные мероприятия, носящие ознакомительно-уведомительный характер, по итогам которых руководство, контролеры и работники смогут быстрее и качественнее адаптироваться к новым изменениям и требованиям внутреннего контроля. Такие меры позволят и снизить
риски возможных ошибок в учете и формировании информации для процедур внутреннего контроля, и более полно проверить санкционирование таких операций.
Только комплексный подход к изменению процедур и проведению внутреннего
контроля МПЗ позволит объективно оценить результаты внутреннего контроля МПЗ и разработать предложения по повышению его эффективности на предприятиях в современных условиях перехода на международные стандарты учета.
Библиографический список
1. Галицкая Ю.Н., Козюбро Т.И. Особенности системы внутреннего контроля субъекта малого бизнеса // Структурная и технологическая трансформация России: проблемы и перспективы. От плана ГОЭЛРО до наших дней: Материалы международной научно-практической конференции (посвящена столетию плана ГОЭЛРО), Краснодар, 30 марта 2021 года. - Краснодар, 2021. - С. 231-235.
2. Информация МФ России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». -[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156407/cdadff1e0354fc861324bb0ead933 05a88bd2865/ (Дата обращения 25.11.2022).
3. Бжассо А.А., Растегаева Т.А. Формирование системы внутреннего контроля и его значение в управлении компанией в современных условиях // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2021. - № 1-2 (52). - С. 68-70.
4. Тикишан А.В., Бжассо А.А. Понятия и подходы к организации внутреннего контроля эффективности использования материально-производственных запасов в современных условиях // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - № 2-2 (60). - С. 138-141.
5. Пивень И.Г., Грабивчук В.Я. Внутренний аудит и его роль в системе внутреннего контроля // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2021. - №1-2 (71). - С. 51-54.
6. Половникова М.Л., Пивень И.Г. Особенности планирования аудита использования материально-производственных запасов организации // В сборнике: пространственная и структурная трансформация экономики России: проблемы и перспективы. Материалы международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 505-512.
7. РСБУ 5/2019 «Запасы». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc _LAW_348523 /83c7d643a9e7398cd257c6fdbd2986423f8638de/ (Дата обращения 25.04 2022).
TOPICAL ISSUES OF ORGANIZING AND CARRYING OUT INTERNAL CONTROL OF MATERIAL AND INDUSTRIAL STOCKS UNDER MODERN CONDITIONS
M.S. Baidina, Student
I.G. Piven, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Kuban State Technological University (Russia, Krasnodar)
Abstract. The article deals with the organization of internal control of inventories in modern conditions. The main changes in the approaches to accounting for inventories with the introduction of RAS 5/2019 "Inventories" are highlighted and the key points of organizing internal control, taking into account the new requirements, are identified. The importance of involving internal or external auditors in the internal control measures of the MPZ was emphasized. The main aspects of the organization of internal control of MPZ in modern conditions are determined. And their features are considered taking into account the requirements of RAS 5/2019.
Keywords: internal control, inventories, methodological approaches, internal control procedures, control environment, risks, information and communication.
