CC BY
46
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СОВРЕМЕННЫХ
УСЛОВИЯХ
М.В. Реутова, магистрант
И.Г. Пивень, канд. экон. наук, доцент
Кубанский государственный технологический университет (Россия, г. Краснодар)
DOI:10.24412/2411-0450-2021-11-3-52-55
Аннотация. В статье рассмотрены вопросы выбора направлений аудита материально-производственных запасов в современных условиях. Подчеркнуто значение материально-производственных запасов (МПЗ) в деятельности предприятий и их влияние на формирование финансового результата. Выделены особенности основных направлений аудита МПЗ. Рассмотрены изменения действующего законодательства в части учета запасов и влияние этих изменений на подходы к проведению аудита и выбор аудиторских процедур.
Ключевые слова: внутренний аудит, материально-производственные запасы, учет запасов, методические подходы, оценка стоимости, объект учета, аудиторские процедуры
Значение материально-
производственных запасов (далее МПЗ) для любого хозяйствующего субъекта сложно переоценить. От степени обеспеченности и качества используемых МПЗ зависит не только бесперебойная работа любого предприятия и организации, но и гарантия того, что выпущенная продукция, оказанные услуги и выполненные работы будут соответствующего качества. Это позволит завоевать доверие потребителей, повысит репутацию предприятия, что, в свою очередь, создаст условия для устойчивой работы предприятия в современных условиях. Кроме того, МПЗ, как правило, составляют значительную часть расходов предприятий и организаций, что определяет роль МПЗ в формировании финансовых результатов их деятельности.
Для обеспечения необходимого запаса МПЗ, в том числе их количества и ассортимента, требующихся для текущей работы, а так же постоянного поддержания минимального остатка в запасе на случай возможных перебоев в поставках, требуется достаточно четкая организация внутреннего контроля МПЗ[1]. Такой контроль должен проводится в разных направлениях: контроль наличия МПЗ; обеспеченности в необходимом ассортименте МПЗ; соблюдения нормирования расхода МПЗ;
обеспечение сохранности МПЗ и др. Объективно стоит отметить, что только контроля в этом случае не достаточно. Требуется еще и организация текущего постоянного анализа МПЗ. Очевидно, что для более эффективной работы предприятия, необходимо проводить контроль и анализ МПЗ параллельно. В этом эффективную помощь руководству окажет служба внутреннего аудита[2].
Как объект аудита, МПЗ рассматривают с учетом особенностей в таких направлениях, как:
1. отнесение объектов учета к МПЗ;
2. проверка состава объектов МПЗ;
3. проверка соблюдения принятой на предприятии (в организации) методики оценки МПЗ[3].
По первому направлению важно учитывать следующее. При проведении проверки объектов учета, отнесенных к МПЗ, аудиторы (внешние и внутренние) будут руководствоваться нормами ФСБУ 5/2019 «Запасы», вступившего в действия с 01.01.2021 г. В текущих условиях, когда аудиторы будут проводить проверки в период смены нормативного документа, необходимо будет так планировать время и количество аудиторских процедур, чтобы не только проверить правильность соблюдения норм нового ФСБУ 5/2019 «За-
пасы», но и провести процедуры по выявлению фактов учета запасов в 2021 г. по нормам, действовавшим в 2020 г. Возникают ситуации, когда одни и те же операции могут быть отражены по-разному: в одном и том же периоде могут быть отражены в учете аналогичные операции по новым правилам и по старым. В этом случае от ошибок, связанных с «человеческим фактором» не застрахован никто. Таким образом, для выявления таких фактов необходимо увеличить размер аудиторской выборки и учесть аудиторские риски так, чтобы минимизировать возможные ошибки аудиторов и снизить их риски до приемлемого уровня.
В частности, в 2021 г. внутренние аудиторы должны будут учитывать, что вступившее в действие с 01.01.2021 ФСБУ 5/2019 более приближено к нормам МСФО (IAS) 2 «Запасы», что влечет за собой изменение в подходах и в порядке учета запасов, иногда очень существенно. Так, например, согласно РСБУ 5/2019 «...Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев...»[4]. Т.е., не имущество, как раньше.
Кратко можно отметить, что не дано определение активов в отношении запасов и не выделено отличие этих активов от других. Это важное обстоятельство, т.к. внешние аудиторы, проводя проверку достоверности бухгалтерской отчетности, будут различать понятия «имущество» и «активы». Внутренним аудиторам так же необходимо будет иначе планировать мероприятия внутреннего контроля и проверок МПЗ в 2021 г. с учетом нового понимания состава активов, относящихся к этой группе[5].
Учитывая временное ограничение использования запасов по новым правилам, теперь бухгалтеру и аудитору необходимо знать длительность операционного цикла, чтобы принять решение об отнесении активов в состав запасов или в состав основных средств.
Некоторые «вольности» ФСБУ 5/2019 допускает в отношении организации учета
запасов, которые будут использованы для управленческих нужд. Так, становится возможным списывать в состав расходов эти запасы по мере приобретения, а не по мере списания для использования. С одной стороны, выгодно увеличивать расходы, с другой стороны, «страдает» внутренний контроль движения и использования запасов.
Так же необходимо отметить и вопросы проверки учета запасных частей с 01.01.2021 г. Необходимо проверять состав запасных частей с учетом операционного цикла. Например, если цикл до 12 месяцев, то их следует учитывать в составе запасов, если - больше, то в составе внеоборотных активов. Это далеко не все нюансы, которые сегодня необходимо учитывать бухгалтеру и аудитору при проведении проверки и формировании учетных данных запасов. Профессионалы-бухгалтеры все важные вопросы учета МПЗ, порядка их списания и отнесения их к необоротным активам отразят в учетной политике. Таким образом, аудиторы, начиная проверку отнесения объектов учета к МПЗ, изучат положения принятой на предприятии и в организации учетной политики, отметят изменения, внесенные ФСБУ 5/2019 и определят необходимый набор аудиторских процедур[2].
По второму направлению важно учитывать нормы ФСБУ 5/2019, согласно которому к запасам относятся: «...сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты и т.д.; .инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и др.; готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией); ... товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи;... готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи; . затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом и др.;
... объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности;. объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности.. .»[4]. Аудитор проведет проверку состава МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете. Проверит, соблюдаются ли нормы ФСБУ 5/2019, выделит спорные моменты.
По третьему направлению проверки важно учесть соблюдение порядка стоимостной оценки запасов. Изменения с 2021 г. будут касаться, в частности: запасов, которые приобретены с условием отсрочки платежа (включение в стоимость запасов суммы, за которую запасы приобретались без предоставления отсрочки, с учетом процента за пользование чужими денежными средствами); запасов, за которые рассчитываются неденежными средствами; запасов, которые оцениваются по «справедливой стоимости»; запасов, приобретенных с учетом скидок; запасов, учтенных в составе незавершенного производства (сверхнормативные расходы, управленческие расходы и др.); товаров, приобретенных для перепродажи (расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, возможно включать в состав расходов на продажу) и
др. [4].
Обеспечить работу по этим направлениям на должном уровне может служба
внутреннего аудита призвана использовать систему мероприятий и применять различные процедуры, для контроля деятельности различных подразделений компании, в целях предотвращения непредвиденных и преднамеренных ошибок и искажений, на основе сбора и обработки данных, полученных в ходе выполнения внутреннего контроля[6].
Важность и масштабность внутреннего аудита запасов в современных условиях требует высокой степени ответственности за организацию и проведение аудита этого участка. С учетом вышесказанного, важно отметить, что необходимо грамотно определять виды и количество контрольных процедур, их периодичность, документальное обеспечение, форму, объем и содержание отчета о проделанной работе и лицо, которое будет нести ответственность за качество выполнения этой работы [7].
Таким образом, при планировании проведения аудита запасов (как внешнего, так и внутреннего), необходимо учитывать не только действующие нормативные документы, регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета, но и принимать во внимание изменения, вносимые новым нормативным документом, чтобы предусмотреть и учесть возможные аудиторские риски, их величину, а так же определить количество необходимых аудиторских процедур. Все это будет влиять на объем и состав документов, которые аудиторы будут отбирать в составе аудиторской выборки и исследовать при проведении проверки.
внутреннего аудита. Т.к., именно служба
Библиографический список
1. Пивень И.Г., Грабивчук В.Я. Внутренний аудит и его роль в системе внутреннего контроля // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2021. - № 1-2 (71). - С. 51-54.
2. Половникова М.Л., Пивень И.Г. Особенности планирования аудита использования материально-производственных запасов организации // В сборнике: пространственная и структурная трансформация экономики России: проблемы и перспективы. Материалы международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 505-512.
3. Удалов А.А. Развитие методики анализа и аудита материально-производственных запасов в коммерческих организациях: Дис... канд. экон. наук. - Ростов-на-Дону, 2014. https://rsue.ru/avtoref/ydalovaa/ydalovaa.pdf (Дата обращения 25.11 2021).
4. РСБУ 5/2019 «Запасы». http://www.consultant.ru/document/cons_doc _LAW_348523 /83c7d643a9e7398cd257c6fdbd2986423f8638de/ (Дата обращения 25.11 2021).
5. Жаров Д.В. Новый ФСБУ 5/2019 «Запасы»: читаем осознанно и между строк. https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a11/1022442.html (Дата обращения 25.11 2021).
6. Тикишан А.В., Бжассо А.А. Понятия и подходы к организации внутреннего контроля эффективности использования материально-производственных запасов в современных условиях // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - № 2-2 (60). - С. 138-141.
7. Бжассо А.А., Растегаева Т.А. Формирование системы внутреннего контроля и его значение в управлении компанией в современных условиях // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2021. - № 1-2 (52). - С. 68-70.
THEORETICAL ISSUES OF INTERNAL AUDIT OF INVENTORY IN MODERN
CONDITIONS
M.V. Reutova, Graduate Student
I.G. Piven, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Kuban State Technological University (Russia, Krasnodar)
Abstract. The article considers the issues of choosing the areas of inventory audit in modern conditions. The importance of material and production stocks (MPZ) in the activities of enterprises and their impact on the formation of financial results is emphasized. The features of the main directions of the audit of MPZ are highlighted. Changes in the current legislation regarding inventory accounting and the impact of these changes on audit approaches and the choice of audit procedures are considered.
Keywords: internal audit, inventory, inventory accounting, methodological approaches, cost estimation, accounting object, audit procedures.
