CC BY
45
60
Экономические науки
УДК: 657.62
ВОПРОСЫ ИНФОРМАТИВНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Караева Ф.Е., доктор экономических наук, доцент кафедры экономики,
ФГБОУ ВО «Кабардино-Балкарский государственный аграрный университет им. В. М. Кокова», г. Нальчик E-mail: fatima64@mail.ru
Канкулова А.З., магистр факультета экономики и управления, направленность «Учет, анализ и аудит»,
ФГБОУ ВО «Кабардино-Балкарский государственный аграрный университет им. В. М. Кокова», г. Нальчик
В статье рассматривается бухгалтерская отчетность с точки зрения ее достоверности и прозрачности оценки пользователями, определена исключительна информационная функция для решения конкретных задач. Методология анализа определена как системность и комплексность исследования показателей и их влияние на результаты деятельности с помощью специальных приемов. Выделены основные этапы проведения анализа бухгалтерской отчетности. В практической части произведен структурный и коэффициентный анализ имущества, определены изменения.
Ключевые слова: анализ, бухгалтерская отчетность, информативность, метод, имущественный комплекс, управленческое решение.
THE Issues of INfoRMATIVENEss of fINANCIAL sTATEMENTs
Karayeva F. E., the Doctor of Economics, the associate professor of economy,
FSBEI HE "Kabardino-Balkaria state agrarian University named after V. M. Kokov", city of Nalchik
E-mail: fatima64@mail.ru
Kankulova A. Z., master of the faculty of Economics and management, focus "Accounting, analysis and audit»,
FSBEI HE "Kabardino-Balkaria state agrarian University named after V. M. Kokov", city of Nalchik
The article considers accounting statements from the point of view of their reliability and transparency of user evaluation, and defines an exceptional information function for solving specific tasks. The methodology of analysis is defined as the system and complexity of the study of indicators and their impact on performance using special techniques. The main stages of analysis of accounting statements are highlighted. In the practical part, a structural and coefficient analysis of the property was made, and changes were determined.
Key words: analysis, accounting statements, information content, method, property complex, management decision.
Актуальность исследования. Отличительной чертой развития рыночной структуры является возрастание неопределенности экономического пространства субъектов хозяйствования. В результате всех преобразований появляется необходимость в полной и достоверной информативности о деятельности организаций, а основным источником информации, как правило,
является бухгалтерская отчетность, на основании которой оценивают наиболее главные параметры функционирования организаций. Все эти моменты ведения современного бизнеса требуют и от внешних, и от внутренних пользователей соблюдения жестких требований к информационному массиву. Аналитические возможности бухгалтерской отчетности рассмотрены во многих
трудах, среди которых выделим Г. В. Савицкую, М. В. Мельник, В. В. Ковалева и др. [1,3]
Савицкая Г. В. [4] бухгалтерскую отчетность рассматривает как наиболее унифицированную и общедоступную форму информации для оценки эффективности функционирования субъектов хозяйствования и определения рисков предпринимательской деятельности, а от степени структурирования и агрегированной отчетности зависит объективность оценки финансовой устойчивости организаций и эффективности их бизнеса.
Методика исследования. Общая интерпретация методологии анализа бухгалтерской отчетности можно определить, как принцип построения методов с точки зрения научного их обобщения. Рассматривая метод оценки финансовой отчетности, следует рассматривать процессы и явления в движении, взаимосвязи и взаимозависимости. Другими словами, метод анализа бухгалтерской отчетности определим как совокупность системного и комплексного изучения показателей и их влияние на результаты хозяйствования с помощью специальных приемов.
Особенностями метода анализа бухгалтерской отчетности является то, что:
- использует систему показателей финансово-хозяйственной деятельности организации;
- выявляет и измеряет взаимосвязь между показателями с помощью определенных схем факторного анализа;
- систематизирует рассмотрение финансово-экономических показателей как совокупность взаимосвязанных элементов, но с определенной степенью детализации.
Любое экономическое явление и хозяйственный процесс можно описывать с помощью комплекса взаимосвязанных показателей. Исходя из этого, обоснованный выбор системы показателей является из главных методологических действий, от которого и зависят аналитические результаты. Так как процесс проведения анализа бухгалтерской отчетности организации требует использования большого количества разнообразных показателей, то необходимо их упорядочивать с помощью группировок, систематизации и классификации.
Решение задач оценки бухгалтерской отчетности возможным становится при применении различных методик исследования. Методику оценки бухгалтерской отчетности можно охарактеризовать как систему приемов и правил
для проведения аналитической оценки в целях достижения поставленной цели исследования. Построение любой схемы методики анализа ориентируется на соблюдение последовательных действий, которые связанны с определением таких условий, как:
- цель и задачи анализа;
- объект анализа;
- система показателей;
- последовательность и периодичность исследования;
- способы изучения объекта анализа;
- источники данных;
- субъекты оценки;
- технических средств обработки информации;
- характеристика документов для описания итогового значения анализа.
Отметим наличие общих методик, которые используются для оценки различных объектов (например, оценки ликвидности баланса), а также и частные методики, конкретизирующие общую методику для конкретной организации, учитывая ее специфику, масштабы деятельности, постановку задачи анализа.
Одним из главных элементов методики экономической оценки является выбор различных способов исследования, использующиеся в качестве определенных инструментов аналитического анализа на разных его этапах, т. е.:
- первичная обработка информации и ее систематизации;
- изучение динамики показателей с учетом взаимосвязи, - зависимости;
- определение влияния показателей на результаты деятельности;
- выявление резервов и определение перспектив улучшения эффективности хозяйствования.
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности финансовый анализ следует проводить в три этапа.
Первый этап предусматривает выбор метода исследования. Затем на втором этапе оценивается качество информации и проверяют сопоставимость показателей. Третий этап аналитический, т. е. с помощью различных методов и приемов происходит преобразование данных, их систематизация и соответствующая интерпретация.
Среди основных методов исследования выделим наиболее прагматичные и эффективные с точки зрения охвата количественных и качественных показателей:
1. Чтение отчетности и оценка абсолютных показателей. Бухгалтерский баланс представляет собой свод данных на определенную дату о состоянии имущества организации и источников формирования. Чтение баланса предусматривает рассмотрение содержания каждой статьи, определение способов ее оценки.
2. Горизонтальный анализ сравнивает показатели во времени, определяя динамику их изменений с помощью абсолютных и относительных значений.
3. Коэффициентный анализ, позволяющий вычислить относительные характеристики двух абсолютных показателей.
4. Структурный анализ определяет абсолютные величины в совокупных итоговых показателях, т. е. устанавливается доля каждого из них в итоговых величинах.
5. Трендовый анализ - это оценка временных рядов показателей деятельности, разложение уровня ряда на отдельные составляющие и выделение главной линии развития - тренда, отражающий поведение показателя на перспективу.
6. Коэффициентный анализ, основанный на расчете относительных величин и подразделяются на две группы (коэффициенты распределения и коэффициенты координации). Первая группа показывает долю абсолютного показателя в группе показателей. Вторая группа имеет различный экономический смысл, характеризуя показатели с качественной стороны, отражающие соотношения не одинаковых с экономической точки зрения абсолютных показателей.
Оценка финансовых коэффициентов сводится к сравнению отчетных показателей с базисными, анализа их динамики, сравнении с отраслевыми значениями, а также показателями конкурентов. Информационная возможность финансовой отчетности позволяет выделить четыре группы коэффициентов координации: рентабельности; оборачиваемости; финансовой устойчивости; ликвидности и платежеспособности.
Разные этапы оценки деятельности организации используют различные приемы исследования процессов хозяйствования и их результатов. Этап логического осмысления экономических явлений (процессов) использует качественные методы исследования,которые позволяют определить возможности взаимосвязи между выделенными исходными величинами на начальной стадии любого приема анализа, приобретая структурно-
логический вид. Обобщение и оценке полученных результатов также предусматривает применение качественных методов анализа.
С помощью различных количественных приемов экономическая информация оценивается, преобразуется, систематизируется, затем рассчитывают влияние факторов, определяют неиспользованные резервы и намечают мероприятия по повышению эффективности хозяйствования.
Количественные методы подразделяются на статистические и экономико-математические. Статистические методы (сравнение, средние величины, ряды динамики, группировка и др.) применяют для предварительного рассмотрения информации, определения функциональных зависимостей.
Практическая часть. Изучение любой величины начинается, как известно, с анализа абсолютных размеров, которые затем сравнивают с абсолютными величинами этого показателя предыдущих периодов, с нормативными, плановыми величинами. Относительные величины применяются в анализе за ряд периодов, при изучении структурных показателей и их изменений.
Бухгалтерская отчетность несет в себе как показатель огромную информативную роль, устраняя противоречия, которые возникают при анализе разнонаправленного движения основных его элементов. Если соотнести величину потенциала с итоговым результатом функционирования, то получим комплексное представление возможного использования производственных средств и резервов улучшения эффективности хозяйствования. При наличии такого рода данных появляется вероятность более объективной оценки направлений оптимизации структурных элементов и путей дальнейшего повышения.
Бухгалтерский баланс отражает хозяйственные средства и источники их формирования в стоимостном выражении не только в динамике, но и в статике, что значительно расширяет возможности его познания и интерпретации в зависимости от поставленной цели исследования. Следует учитывать [2], единой схемы формирования баланса не существует, и поэтому при его составлении необходимо понимать сущность статей баланса в экономической трактовке.
Если оценивать сущность, то через призму назначения она и проявляется. Роль бухгалтерского баланса оценима двояко. Во-первых, как часть метода учета хозяйственных операций и,
во-вторых, как информационная база оценки состояния субъекта исследования внешними и внутренними пользователями информации. Именно второй аспект его назначения нами рассмотрен в практической части данной статьи.
То, что грамотное управление имущественным комплексом определяет результаты деятельности
Отдельного внимания заслуживает рассмотрение размера чистых активов, представляя собой стоимость имущества организации уже после формального или же фактического удовлетворения требований третьих лиц. В первом случае исчисление происходит по балансовым оценкам, а втором - по рыночным оценкам.
и имидж в бизнес сфере, оспариванию не подлежит. Грамотное управление, в свою очередь, требует детализированной оценки всех процессов по соответствующим направлениям деятельности.
На основании данных бухгалтерской отчетности рассмотрим динамику и структуру имущественного комплекса организации.
Таблица 1
Представленные в первой части данные таблицы показывают, состояние на 2019 год активов организации, где доля оборотных активов составляет 1/4, а внеоборотных - соответственно, 3/4. Активы организации за исследуемый период - с 2017 по 2019 гг. повышаются на 205 907 тыс. руб. или на 68,0 %. Учитывая значительное повышение
Структура имущества организации за 2017-2019 гг.*
№ п.п Показатель Значение показателя Изменение за анализируемый период
в тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. (гр.3-гр.1) ± % ((гр.3-гр.1): гр.3)
2017 2018 2019 2017 2019
А Б 1 2 3 4 5 6 7
1 Внеоборотные активы 194 685 166400 386442 64,3 76,0 +191757 +98,5
1.1 в том числе: основные средства 194 008 166 400 210170 64,0 41,3 +16162 +8,3
1.2 прочие внеоборотные активы 677 - 176272 0,3 34,7 +175595 259 р.
2 Оборотные, всего 108219 225 333 122369 35,7 24,0 +14150 + 13,1
2.1 в том числе: запасы 34 709 54 415 23 747 11,5 4,7 -10962 -31,6
2.2 дебиторская задолженность 24 913 148212 71 012 8,2 14 +46 099 + 185
2.3 денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 41 552 16 958 24 042 13,7 4,7 -17510 -42,1
Валюта баланса 302 904 391733 508 811 100 100 +205 907 +68,0
3 Собственный капитал 22 431 9102 218052 7,4 42,9 +195621 + 9,7 раза
4 Долгосрочные обязательства, всего - - - - - - -
5 Краткосрочные обязательства, всего 280473 382631 290759 92,6 57,1 +10286 +3,7
5.1 в том числе: заемные средства - 18 353 13 781 - 2,7 +13781 -
Валюта баланса 302 904 391733 508811 100 100 +205 907 +68,0
*Источник: Авторский расчет на основании данных бухгалтерского баланса.
активов, необходимо отметить и увеличение собственного капитала еще в больших размерах - в 9,7 раза. Такое опережение собственного капитала относительно изменения активов следует считать положительным моментом.
Повышение размера активов организации связывается, в основном, с увеличением следующих позиций в бухгалтерском балансе. Ниже представим изменения в абсолютных значениях, а в скобках долю изменения статьи в итоговой сумме положительно изменившихся показателей: прочие внеоборотные активы - 175 595,0 тыс. руб. (73,7 %); дебиторская задолженность -46 099,0 тыс. руб. (19,3 %); основные средства -16 162,0 тыс. руб. (6,8 %).
Наряду с этим, пассив баланса также претерпел некоторые изменения в сторону прироста по строкам:
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 195 621,0 тыс. руб. (68,4 %);
- прочие краткосрочные обязательства -76 747,0 тыс. руб. (26,8 %).
Отрицательно изменившиеся статьи баланса - это «денежные средства и денежные эквиваленты» на -7510 тыс. руб. в составе актива и «кредиторская задолженность» на -80 242 тыс. руб., соответственно, в составе пассива. Собственный капитал за два последних периода резко увеличивается и составляет 218 052,0 тыс. руб., что в 9,7 раза больше базисного периода.
Оценивая актив баланса ясно прослеживается общий рост величины активов организации в отчетном периоде - 2018 г., по сравнению с базовым
периодом. По сравнению с 2017 г. активы и итог баланса выросли на 29,3 %, абсолютное значение которого составляет 88 829 тыс. руб. Таким образом, величина валюты баланса в отчетном периоде были на уровне 391 733 тыс. руб. В набольшей степени значительное увеличение произошло за счет статьи «Дебиторская задолженность». За оцениваемый период рост данной статьи составил 123 299 тыс. руб. или же, в 5,9 р. и на конец исследуемого периода величина статьи «Дебиторская задолженность» достигает 148 212 тыс. руб. и является негативным моментом, так как вызвано может быть причиной с оплатой продукции, или же активным предоставлением потребительского кредита покупателям. В таком случае происходит отвлечение части текущих средств и иммобилизация части оборотного капитала из производственного процесса. Оценивая дебиторскую задолженность отметим, что организация на 2018 г. имеет активное сальдо, т. е. дебиторская задолженность больше кредиторской.
В структуре активов внеоборотный капитал, величина которого на 2017 г. составила 194 685 тыс. руб., снижается на 28 285 тыс. руб., а темп снижения их составляет - 14,53 %, и на 2018 г. размер внеоборотных активов на уровне 166 400 тыс. руб. или 42 % от общей структуры имущества.
Размер оборотного капитала, составлявший на
2017 г. 108 219 тыс. руб. напротив возрастает на 117 114 руб., а темп прироста составил 8,2 %, и на
2018 г. их размер на уровне 225 333 тыс. руб., что составляет 58 % от общей структуры имущества.
Таблица 2
Коэффициентный анализ оборачиваемости активов (в днях)*
№ п/п Наименование 2017 г. 2018 г. 2019 г.
А Б 1 2 3
1 Отдача активов, дней 300,0 248,3 302,5
2 Отдача основных средств (фондоотдача), дней 129,9 129,0 126,3
3 Оборачиваемость оборотных активов, дней 106,8 119,2 116,5
4 Коэффициент оборачиваемости запасов и затрат, дней 36,9 39,3 16,3
5 Коэффициент оборачиваемости текущих активов, дней 106,8 119,2 116,5
Продолжение таблицы 2
6 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, дней 24,6 106,2 47,6
7 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, дней 94,9 88,0 10,8
8 Отдача собственного капитала, дней 22,2 6,5 146,3
Расчет чистого цикла
9 Оборачиваемость материальных запасов, дней 34,7 39,4 16,1
10 Оборачиваемость дебиторской задолженности, дней 24,6 106,2 47,6
11 Оборачиваемость прочих оборотных активов, дней 3,9 0 0
12 Затратный цикл, дней 63,6 147,0 64,4
13 Оборачиваемость кредиторской задолженности, дней 94,9 88,0 10,8
14 Оборачиваемость прочих краткосрочных обязательств, дней 184,4 175,2 177,4
15 Производственный цикл, дней 280,8 264,3 188,3
16 Чистый цикл, дней -217,1 -117,3 -123,9
*Источник: Авторский расчет на основании данных бух. (фин.) отчетности.
Отдача активов в днях на 2019 г. 302,5, что больше уровня 2018 г. на 54,12 дн. и уровня 2017 г. 2,5 дн. Как отмечали выше, повышение данных показателей не совсем желательно. Оборотные активы полный оборот делают за 116,5 дн. Данный результат больше уровня базисного года на 9,7 дн. и меньше параметра 2018 г. на 2,7 дн. Оборачиваемость дебиторской задолженности повышается, что совсем нежелательно, так как денежные средства не участвуют в обороте, а происходит их застой до погашения. И за этот период организация может испытывать нехватку денежных ресурсов для покрытия первоочередных или просроченных платежей, хотя исследуемый субъект не имеет такого момента, о чем свидетельствует оборачиваемость в днях кредиторской задолженности, которая резко
снижается с 94,9 дн. до 10,8 дн. Весь производственный цикл также имеет тенденцию к снижению с 280,8 до 188,3 дней.
Выводы. Таким образом, в условиях жесточайшего противостояния, когда отдельные хозяйствующие субъекты обладают полной самостоятельностью (юридической, экономической и предпринимательской), возникает острая необходимость в формировании достоверной информативности бухгалтерской отчетности, которая позволит с помощью определенных приемов оценить имущественное и финансовое состояние организации различного рода пользователям для ведения бизнеса в соответствии с законодательством и, конечно, для принятия долгосрочных и краткосрочных управленческих решений.
ЛИТЕРАТУРА
1. Ковалев В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. М.: Проспект, 2014. - 239 с.
2. Караева Ф. Е. Построение модели уплотненного баланса и его аналитические возможности: плюсы и минусы // Известия КБГАУ. 2019. № 4(2). С. 109-115.
3. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник. 4-е изд. Минск.: РИПО, 2016. - 376 с.
4. Савицкая Г. В. Повышение информационного ресурса бухгалтерской отчетность / Г. В. Савицкая, Е. Л. Валюшко // Бухгалтерский учет и анализ. 2014. № 4. С. 26.
