CC BY
19
приемство заборгувало на даний момент. А те, що перший роздш пасиву на-зиваеться "Власний каштал", не означае, що цей каштал належить шд-приемству, зменшуючи суму його зобов'язань. Вш належить суб'ектам, яю е власниками шдприемства.
Лггература
1. Василик О.Д. Теорк фшанйв: Пщручник. - К.: НЮС, 2000. - С. 84.
2. Фшансова д!яльтсть шдприемства: Подручник/ Бандурка О.М., Коробов М.Я., Орлов П.1., Петрова К.Я. - 2-ге вид., перероб. i доп. - К.: Либщь, 2002. - С. 17.
3. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2000. - С. 161.
4. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы. Курс лекций. - М.: ИНФРА, 1998. - С. 64.
УДК 65.012.12 Асист. Л.1. Дяченко - УкрДЛТУ
ВНУТР1ШН1Й АУДИТ: СТАНДАРТЫ ПРОФЕС1ЙНО1 ПРАКТИКИ
Розглядаеться проблема стандартизацп вимог до здшснення внутрiшнього аудиту. Подано характеристику Стандарта професшно! практики внутрiшнього аудиту, розроблених мгжнародним 1нститутом внутрiшнiх аудиторiв. Запропоновано класифiкацiю Положень про стандарта внутршнього аудиту. Обгрунтовано необхщ-тсть застосування нагромадженого у свiтi досвщу для формування методичного за-безпечення внутрштх аудиторiв в Укра!т.
Assist. L.I. Dyachenko - USUFWT Internal audit: standards of professional practice
The article deals with the problem of standardization of internal audilois' activities. The characteristic of Standards for the Professional Practice of Internal Auditing is presented The classification of Statements on Internal Auditing Standards is proposed The necessity of the international experience introduction into formation of methodical support of internal auditors in Ukraine is grounded.
Вщсутшсть в Украш професшного органу внугршшх аудиторiв галь-муе розвиток методологи внутртнього аудиту. За кордоном 1нститут внут-ршшх аудиторiв оргашзований у 1941 рощ як координацшний центр для шдвищення професшно! освгти внутртшх аудиторiв. У бшьш, нiж 180 його вщдтах в усьому свiтi працюе 32 тис. чол. 1нститут бере активну участь в органiзацií навчальних семiнарiв, конференцiй, наукових дослiджень, опуб-лшуванш книг i перiодичних видань у сферi внутрiшнього аудиту. Мiжнарод-на рада директорiв iнституту та iншi комiсií визначають його полiтику i нап-рями дiяльностi. Керiвник професшно! практики 1нституту вiдповiдае за подготовку, проведення i оцiнку квашфшацшного екзамену в межах вимог, визна-чених Правлiнням i Радою директорiв 1нституту, за результатами якого прис-воюють звання "дипломованого внутрiшнього аудитора" (certified inlcmal auditor). Серед досягнень 1нституту внутрiшнiх аудиторiв - формування етич-ного кодексу, розробка професшних стандартiв внутрiшнього аудиту.
Кодекс етики мютить 11 норм, що регламентують дп внутрiшнiх ауди-торiв. Зарубiжнi вченi вказують на стльш риси Кодексу етики внутртшх аудиторiв i Кодексу професiйноí поведшки для зовнiшнiх аудиторiв, зокрема,
вимог й об'ективносл, чесносп i компетентности конфщенцшносп шформа-цй', уникнення дискредитуючих дiй i проведення аудиту вщповщно i3 профе-сiйними стандартами. 1стотною вiдмiннiстю Кодексу етики внутртнього аудиту е розгляд питання вipностi внyтpiшнього аудитора оpганiзацiï, в якiй BiH працюе. Така особливiсть Кодексу етики вщображае специфiкy взаемо-вiдносин внутртнього аудитора i оpганiзацiï, штатним пращвником яко! BiH е i, в той же час, дiяльнiсть яко! пеpевipяе.
На середовище внyтpiшнього аудиту впливають фактори зовшшнього i внутртнього характеру. До зовнiшнiх чинникiв належать: специфша зако-нодавства piзних краш i вiдмiнностi у тpадицiях контрольно! дiяльностi. Bнyтpiшнiми факторами впливу на умови проведення даного виду аудиту е pозмip i структура шдприемства. Дiя вказаних чинникiв обумовлюе вщмш-HOCTi в оpганiзацiï i методищ внyтpiшнього аудиту в piзних крашах. Назpiла необхiднiсть yнiфiкацiï пiдходy до здшснення внyтpiшнього аудиту в мiжна-родному масштабi з допомогою розробки вщповщних стандаpтiв.
Стандарти пpофесiйноï практики внутртнього аудиту (Standards for the Professional Practice of Internal Auditing) призначеш для забезпечення ро-зумшня pолi i обов'язкiв внyтpiшнiх аyдитоpiв на всiх piвнях yпpавлiння шд-приемств, визначення основи для оцшки здiйснення внyтpiшнього аудиту; удосконалення практики внутртнього аудиту.
Pозpобленi 1нститутом внутртшх аyдитоpiв 25 стандаpтiв подiленi на п'ять категорш: незалежнiсть; пpофесiоналiзм - а) вщдт внyтpiшнього аудиту, б) внутршнш аудитор; сфера аудиту; здшснення аудиторсько!' пеpевipки, yпpавлiння вщдтом внyтpiшнього аудиту.
Перший блок стандарлв внyтpiшнього аудиту присвячений концепцй' незалежносп внyтpiшнiх аyдитоpiв. 3 огляду на поширену точку зору щодо вщ-cyTHOCTi у внyтpiшнiх аyдитоpiв незалежносп внаслiдок трудових взаемовщно-син iз пiдпpиемством, у стандартах вказано на не менш важливе значення даного принципу у внутртньому аудип поpiвняно з зовнiшнiм. Визначено два фактори, яю посилюють незалежшсть: оpганiзацiйний статус вiддiлy внyтpiшнього аудиту i об'ектившсть внyтpiшнiх аyдитоpiв. Стосовно оргашзацшного статусу, внyтpiшнi аудитори повинш мати п^дтримку верхньо!' ланки управлшня i здiйснювати пеpевipки в умовах TicHoï спiвпpацi з персоналом шдприемства. У закордоннш пpактицi така шдгримка забезпечуеться постiйним обмiном iнфоp-мацц мiж керуючим вiддiлy внyтpiшнього аудиту i радою диpектоpiв. 3вiтyван-ня внyтpiшнiх аyдитоpiв тiльки вищому кеpiвництвy створюе умови для pеалi-заци наданих за результатами аудиторських пеpевipок pекомендацiй.
Пpофесiоналiзм у стандартах внутртнього аудиту розглядаеться на двох piвнях: на piBHi окремого внyтpiшнього аудитора i вщдшу внyтpiшнього аудиту в цшому. Компетентнiсть внyтpiшнiх аyдитоpiв шдвищуе якiсть аудиторських пеpевipок, що вимагае комплектаци штату вiддiлy внутртнього аудиту пpацiвниками з вiдповiдними знаннями i професшними навичками. Кpiм того, представники дано!' професй' повиннi керуватися Кодексом етики внутртшх аyдитоpiв i виконувати cboï обов'язки з належною pетельнiстю. Як i у загальноприйнятих стандартах зовнiшнього аудиту (GAAS) належна
4. EKOHOMiKa, планування i управлшня в лковиробничому комплeкci
133
ретельшсть у стандартах внутршнього аудиту визначена як р1вень вмшня, очшуваного вщ компетентного професюнала.
Третш блок стандарпв до сфери внутршнього аудиту включае аудит фшансово! звиносп, вивчення i оцшку структури внутршнього контролю, аудит вщповщносп i операцiйний аудит.
Згiдно з наступним блоком стандарлв "Здшснення аудиторсько! пере-вiрки", робота внутрiшнiх аудиторiв подiляеться на 4 етапи: планування аудиту, перевiрка i оцiнка шформацп, узагальнення результатiв аудиту, наг-ляд за виконанням рекомендацiй. Процедури планування внутршнього аудиту включають визначення мети, отримання необхiдноí iнформацií, розробку аудиторсько! програми i схвалення керiвництвом плану аудиту. На другому еташ внутрiшнiй аудитор повинен перевiрити i оцiнити iнформацiю. Анало-гiчно вимогам GAAS, зпдно зi стандартами внутршнього аудиту iнформацiя також мае бути достатньою, компетентною, релевантною i корисною, для за-безпечення правильностi аудиторських висновюв i рекомендацiй. Узагальнення шформацп здшснюеться в робочих документах внутршнього аудитора, на основi яких складаеться аудиторський звiт. Згодом робочi документи внутрiшнiх аудиторiв перевiряе менеджер вiддiлу внутрiшнього аудиту. Звгг внутрiшнього аудиту повинен мiстити результати перевiрки, судження аудитора (в разi потреби) i обов'язково рекомендацп. Четвертий етап - контроль впровадження результатiв перевiрки, властивий тiльки внутршньому аудиту.
Сфера вiдповiдальностi керiвного персоналу вщдшу внутрiшнього аудиту регламентуеться вимогами п'ятого блоку стандарпв: "Управлшня вщ-дiлом внутрiшнього аудиту". У цих стандартах сформульоваш 3 основнi обов'язки керуючого вщдшу внутрiшнього аудиту:
• забезпечення вщповщноста роботи служби внутршнього аудиту цшям, виз-наченим кер1вництвом вщдшу i схваленим керуючим органом шдприемства,
• сприяння рацюнальноста та ефективносп використання ресургав вщдшу внутршнього аудиту;
• дотримання вщповщноста роботи вщдшу внутршнього аудиту кнуючим стандартам.
Вказаш цiлi досягають з допомогою належного планування аудиту, продумано!, програми кадрово! полiтики i розвитку, координування спiвпрацi внутрш-нiх i зовншшх аудиторiв, визначення i дотримання програми контролю якостх
1нститут внутрiшнiх аудиторiв перiодично публiкуе Положення про стандарти внутршнього аудиту (Statements on Internal Auditing Standards) для роз'яснень окремих питань. 3 липня 1983 року до грудня 1997 опублшовано 18 положень. Кожне положення мае однакову структуру: номер; назва; дата прийняття; змiст; введення; передмова; резюме; основна частина, яка ^м нових директив, часто мштить iнтерпретацií' (роз'яснення) юнуючих вимог; висловлення подяки експертам, залучених до розробки положення; склад чле-нiв Комiтету з професшних стандартiв i вiдповiдальностi 1нституту внутршшх аудиторiв, якi безпосередньо брали участь у розробц даного положення.
У контексп вивчення Положень про стандарти внутршнього аудиту пропонуемо ix сукупшсть подiлити за змiстом на 3 категори: загально-мето-дологiчнi, органiзацiйнi i технологiчнi. До положень, якi мають загальний ме-
тодолопчний характер належать: №1 "Контроль: концепцп i вщповщаль-HicTb", №3 "Попередження, виявлення, розcлiдyвання i повiдомлення про шахрайство", №5 "Bзаeмовiдноcини внyтрiшнiх i зовнiшнiх аyдиторiв", №10 "Oцiнка досягнення визначено! мети операцiй або програм", №14 "Глоcарiй", №16 "Аудит вщповщноеп полiтицi, планам, процедурам, законам, нормативам i контрактам", №17 "Оцшка дiяльноcтi зовнiшнiх аyдиторiв", №18 "Вико-ристання роботи зовнiшнiх екcпертiв".
Положення №4 "Пiдтвердження якоcтi", №7 "Зв'язок з радою директо-рiв", №9 "Оцшка ризику", №12 "Планування аудиту", №15 "Нагляд" crocy-ютьcя питань оргашзацп внyтрiшнього аудиту. До окремо! категорй' необхщ-но вiднеcти положення, яю регламентують технологiю процеcy внутртнього аудиту. Причому технологiчнi положення доцшьно клаcифiкyвати у розрiзi cтадiй процеcy внyтрiшнього аудиту: 4 початкова - №8 "Аналгтичш ауди-торcькi процедури", доcлiдна - №6 "Pобочi документи аудитора", завершаль-на - №2 "Представлення резyльтатiв", №11 "1992 Узагальнений звiт", №13 "Впровадження резyльтатiв аудиту". Сте^вно положення про аналiтичнi аудиторию процедури такий подiл доcить умовний, одальки цi процедури активно заcтоcовyютьcя внyтрiшнiми аудиторами не тiльки у процеа планування, а й для оцшки аyдиторcьких доказiв. Вимоги положень, влаете, як i стандарта внyтрiшнього аудиту, мають рекомендацiйний характер.
Факт створення i впровадження постшних Нацiональних нормативiв аудиту i Кодеку профеciйноí етики, що визначають оетовш заcади аудиту i етичн вимоги до представнитв аyдиторcькоí' профеcií' в Украш cвiдчитъ про значнi доcягнення у розробцi методичного забезпечення аудитор^ко! дiяльноcтi. На жаль, у cферi внyтрiшнього аудиту ycпiхи значно менш. На cьогоднi, крiм "Положення про оргашзацш внyтрiшнього аудиту у комерцшних банках Укра-!ни" фактично вдоутш нормативно-методичнi документи у галyзi внутршнього аудиту. Така cитyацiя не шрияе розвитку даного виду аyдиторcького контролю. У процеа розробки Нацiональних нормативiв внyтрiшнього аудиту логiчно вико-ристати нагромаджений у cвiтi доcвiд, а cаме cтандарти профеciйноí практики внутршнього аудиту, розробленi Iнcтитyтом внyтрiшнiх аyдиторiв.
Лiтepатуpа
1. Auditing theory and practice/ Roger H. Hermanson, Jerry R. Strawser, Robert H. Straw-ser. - USA: - IBWIN, 1993. - 907 p.
2. Auditing theory and practice. Study Guide./ Roger H. Hermanson, Jerry R. Strawser, Robert H. Strawser. - USA: - IBWIN, 1993. - 118 p.
3. Codification of Standards for the Professional Practice of Internal Auditing. - USA: - The Institute of Internal Auditors, 249 Maitland Avenue, Altamonte Springt, Florida 32701, 1993. - 99 p.
4. Statement on Internal Auditing Standards № 1 - Control: concepts and responsibilities USA-The Institute of Internal Auditors. 249 Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida 32701, 1985. - 11 р.
5. Statement on Internal Auditing Standards № 2 - Communicating results. - USA- - The Institute of Internal Auditors, 249 Maitland Avenue, Altamonie Springs, Florida 32701, 1985. - 8 p.
6. Statement on Internal Auditing Standards № 3 - Deterrence, detection, investigation and reportine of fraud. - USA: - The Institute of Internal Auditors, 249 Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida 32701, 1985. - 12jp_
4. Економжа, планування i управлшня в лковиробничому комплекс
135
