CC BY
66
4. A.A. Gudkova, T.I Turko Regional innovation policy as an object of monitoring innovation activities in the federal subjects of the Russian Federation // M .: SRI FRCEC Research Institute. Innovation. Scientific works. Issue 2 (13). 2014.
5. L.M. Gokhberg Statistics of Science. M.: TEIS, 2003.
ДАН1 ПРО АВТОРА
Гудкова Ангелша Олексан^вна, кандидат еконо1^чних наук, начальник вщдту, ФГБНУ НД1 Республканський дослщний науково-консультацiйний центр експертизи вул. Антонова-Оваенка, будинок 13, стр. 1, м Москва, Роайська Федерацiя. e-mail: ang-gudkova@yandex.ru
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Гудкова Ангелина Александровна, кандидат экономических наук, начальник отдела, ФГБНУ НИИ Республиканский исследовательский научно-консультационный центр экспертизы ул. Антонова-Овсеенко, дом 13, стр. 1, г. Москва, Российская Федерация. e-mail: ang-gudkova@yandex.ru
DATA ABOUT AUTHOR Gudkova Angelina
Federal State Budget Institution, Scientific Research Institute, Federal Research Centre for Projects Evaluation and Consulting Services (SRI FRCEC)
Antonova-Ovseenko St., Bldg. 1, SRI FRCEC, 123317 Moscow, Russian Federation e-mail: ang-gudkova@yandex.ru
УДК 657.6:005:339
ОРГАН1ЗАЦ1Я ВНУТР1ШНЬОГО АУДИТУ ДОХОД1В В1Д ОСНОВНО1 Д1ЯЛЬНОСТ1 ПЩПРИеМСТВ ТОРГ1ВЛ1
Лисецький А.С., Чабан Г.В.
Предмет роботи: теоретичнi та методичн положення щодо здiйснення внутрiшньго аудиту доходiв вд основно/' д'яльност'! п/'дприемств торг'вл/.
Мета: розкрити сутнсть \ змст внутршнього доход'в д'яльност'! п/'дприемств торг'вл/.
Методологя: досл'дження базуеться на теорП наукового п'/знання, системному пдход! до розглянутих проблем, вивченнi /х взаемозв'язку та розвитку.
Результати роботи: розкрито сутнсть \ змст внутршнього аудиту ефективностi основно/' д'яльност'! п/'дприемств торгвл\.
Галузь застосування: результати даного досл'дження можуть застосовуватись в д'яльностI п/'дприемств торгвл\, аудиторських ф'рм та державних установ Укра/ни, у навчальному процес при викладанн обл'жових дисциплiн
Висновки: внутрiшнiй аудит доходiв в'д основно/' д'яльност'! пдприемства можна визначити як процес формування професйного незалежного судження щодо економ'чност'!, продуктивностi, результативност'1 i технолог'чно/' ефективностi операцйно/' д 'яльност'!.
Ключов\ слова: внутрiшнiй аудит, результативнсть, економiчнiсть, аудиторськ докази, торговельн пдприемства.
ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННОГО АУДИТА ДОХОДОВ ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ
Лисецкий А.С., Чабан Г.В.
Предмет работы: теоретические и методические положения по осуществлению внутришньго аудита доходов от основной деятельности предприятий торговли.
Цель: раскрыть сущность и содержание внутреннего доходов деятельности предприятий торговли.
128
Економ1чний вюник ушверситету | Випуск № 36/1
© Лисецький А.С., Чабан Г.В., 2018
Методология: исследование базируется на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их взаимосвязи и развития.
Результаты работы: раскрыта сущность и содержание внутреннего аудита эффективности основной деятельности предприятий торговли.
Область применения: результаты данного исследования могут применяться в деятельности предприятий торговли, аудиторских фирм и государственных учреждений Украины, в учебном процессе при преподавании учетных дисциплин
Выводы: внутренний аудит доходов от основной деятельности предприятия можно определить как процесс формирования профессионального независимого суждения по экономичности, производительности, результативности и технологической эффективности операционной деятельности.
Ключевые слова: внутренний аудит, результативность, экономичность, аудиторские доказательства, торговые предприятия
ORGANIZATION OF INTERNAL AUDIT OF INCOME FROM THE BASIC ACTIVITY OF TRADE ENTERPRISES
Lisetskyi A.S.
Chaban G.V.
Subject of work: theoretical and methodological provisions for the implementation of internal audit of income from the main activities of trade enterprises.
Aim: to open the essence and content of the domestic income of the enterprises of trade.
Methodology: the research is based on the theory of scientific knowledge, the systematic approach to the problems considered, the study of their interconnection and development.
Results of work: the essence and content of the internal audit of the effectiveness of the main activities of enterprises of trade are disclosed.
Field of application: the results of this study can be used in the activities of enterprises of trade, audit firms and state institutions of Ukraine, in the educational process in the teaching of accounting disciplines.
Conclusions: Internal audit of income from the main activity of the enterprise can be defined as the process of forming a professional independent judgment regarding the efficiency, efficiency, efficiency and technological efficiency of operational activities.
Key words: internal audit, efficiency, profitability, audit evidence, trade enterprises.
Актуальшсть теми. Торговельна дiяльнiсть e важливою складовою економки УкраТни, яка на сучасному етап розвитку перебувае у динамiчному трансформацмному процеск Функцюнування торговельних пщприемств в умовах ринкових вщносин спрямоване на отримання комерцмноТ вигоди, а результатом для суб'ек^в господарювання е отримання доходiв i прибутку. Забезпечення сталого розвитку торговельноТ сфери залишаеться важливим завданням, особливо за умов посилення конкуренцп та реалiзацiТ евроЫтеграцмноТ пол^ики в краТнк Набуття УкраТною асоцмованого членства в GC безпосередньо вплине на результати дiяльностi нацюнальних торговельних пщприемств через вихщ на внутршы ринки Ыоземних суб'ек^в торпвл^ у той час як на сучасному етап розвитку вихщ украТнських торговельних компашй на зовышнм ринок е проблематичним у зв'язку iз обмеженими ресурсами та низькою конкурентоспроможнютю товарiв. Вщтак, формування доходiв пщприемств торгiвлi на внутршньому ринку е визначальним для розвитку нацюнальноТ економки, адже саме в цм сферi сусптьного виробництва створюеться майже 20% валового внутршнього продукту.
Постановка завдання. Систематизувати фактори, що впливають на сутнють i змют внутршнього аудиту ефективност основноТ дiяльностi пiдприeмств торпвлк
Аналiз останшх дослiджень. Розгляд проблематики становлення та розвитку контролю й аудиту знайшов свое вщображення у наукових працях в^чизняних учених та закордонних фахiвцiв, зокрема Р. Адамса, В. Андреева, А. Аренса, М. Баришыкова, С. БичковоТ, М. Бтухи, А. Богомолова, В. Бондаря, Ф. Бутинця, А. Герасимовича, Г. Давидова, Н. Дорош, Д. Кармайкла, М. Коршька, Дж. Лоббека, М. Лучка, В. МаксимовоТ, Н. Малюги, G. Мниха, Л. НападовськоТ, В. Пантелеева, О. Петрик, I. Пилипенка, М. Пушкаря, О. Редька, Дж.К. Робертсона, В. Рудницького, Я. Соколова, В. Сопка, В. Шевчука та у працях Ыших авторiв. Проте в динамiчних економiчних умовах виникае необхщнють у розглядi деяких аспектiв внутршнього аудиту у контекстi забезпечення стабтьност суб'екта господарювання у кризовiй ситуацп.
Виклад основного матерiалу. В умовах глобалiзацiT та iнтеграцiT до свiтового еконо1^чного простору, поглиблення ринкових перетворень та подолання наслщюв фшансово-економiчноT кризи розвиток економки УкраТни вимагае пiдвищення якост iнформацiйно-аналiтичного забезпечення пiдприeмств. Важливiсть удосконалення управлшня господарськими процесами зумовлюе критичний перегляд шструмен^в пiдготовки комплексноТ шформацп. Цi фактори посилюють значення внутршнього аудиту.
Внутрiшнiй аудит сприяе формуванню потоку науково обфунтованоТ контрольно-аналiтичноT шформацп, перевiрцi й оцiнцi несприятливих ситуацм за допомогою аудиторських засобiв, та прогнозуванню майбутнього розвитку суб'екта господарювання. Наявнiсть у структурi управлiння фiрми службивнутрiшнього аудиту та контролю, що розвиваеться на основi мiжнародних стандар^в, е необхiдним атрибутом виходу на свiтовi фiнансовi ринки.
У зв'язку з цим зростае науковий та практичний штерес до обфунтування оргаызацмно-методичного забезпечення внутрiшнього аудиту, яке сприятиме комплексному виршенню проблем менеджменту й створить пщфунтя для вщображення якiсних i кiлькiсних характеристик дiяльностi пiдприемства у сучасних економiчних умовах.
Процеси розробки та дiагностики альтернативних ршень, а також добору оптимальних з них для практичноТ реалiзацiT базуються на оцiнцi iстотноT економко-управлшськоТ iнформацiT, основна частина якоТ формуеться в системi бухгалтерського облiку та уыфкуеться в бухгалтерськiй (фiнансовiй) зв^ностк Якiсть системи бухгалтерського облiку, правдивють бухгалтерськоТ звiтностi та первинноТ документации необхiдноT для прийняття ефективних управлшських рiшень лежать в основi методологи внутршнього аудиту. Це дае пщстави розглядати аудит як оптимальний метод зниження шформацмного ризику в управлшнк
Внутрiшнiй аудит повинен сприяти виршенню проблем, пов'язаних з розробкою науково обфунтованоТ, вiдповiдноT динамiчним сучасним вимогам, системи формування первинноТ шформацп та своечасних оптимальних управлшських пропозицм для прийняття ефективних управлшських рiшень з розвитку суб'ек^в господарювання не ттьки в даний момент, але й в довгостроковм перспективi. Квалiфiкована служба внутршнього аудиту здатна за допомогою шструмен^в, властивих ексклюзивно аудиту, не ттьки перевiряти та дiагностувати проблемы ситуацп, але й прогнозувати Тхню майбутню динамiку, а також формувати управлшсью рекомендацiT, вiдповiднi до змш середовища (табл. 1).
Проте, дiевий внутрiшнiй аудит сфери торгiвлi для здмснення таких функцiй повиненбути не структурним елементом, що ттьки констатуе, контролюе та пщтверджуе iнформацiю, що вже вщбулась (iсторичнi факти), але - органом, що проводить рiзновекторнi дослщження, надае консультацiT та е орiентованим на перспективу.
Таблиця 1. Характеристика навиюв внутрiшнiх аудиторiв за оцшками експертiв
Навики Важливють навику, %
Комуыка^я - вмшня чiтко формулювати та слухати 61
Правильнють судження 48
Незалежнiсть суджень 45
Вмшня працювати в командi 41
Спiвпраця з рiзними рiвнями менеджменту 30
Етичнiсть 25
Здатнють переконувати 22
Навики налагодження взаемовiдносин 12
Прим!'тки: складено за [5].
Тому, на нашу думку, функцюнування СВА торгiвлi повинно вщповщати таким критерiям: оптимальностi складу (не порушувати налагоджену управлiнську та оргаызацмну структуру суб'екта господарювання через створення нових заплутаних вертикалей чи механiзмiв управлшня); ефективност (не лише виконувати покладен функцiT оперативно, але й не переобтяжувати адмiнiстративнi витрати шляхом залучення надмiрноT кiлькостi працiвникiв як внутршых, так i зовнiшнiх, швелюючи отриманi фiнансовi напрацювання (збiльшення доходiв чи зниження витрат) суттевим зростанням вартост таких результатiв); фаховостi (включати компетентних пра^вниюв або залучати оргаызацп, що характеризуються належною репутацiею, осктьки залежно вiд ситуацiT може бути економiчно обгрунтованiше скористатися послугами зовншых фiрм, нiж пiдбирати чи
навчати власний персонал); синергетики (СВА е елементом пiдприeмства, тому лише у ствпрац з iншими структурами суб'екта господарювання можливе досягнення бажаного ефекту дiяльностi, особливо уважно варто слщкувати за внутрiшньокорпоративними конфлiктами, якi можуть виникнути у звязку з перерозподтом деяких контролюючих повноважень на користь СВА). Таким чином запропоновано систему критерпв (оптимальност складу, ефективностi, фаховост та синергетики) функцiонування системи внутршнього аудиту, що дасть змогу застосовувати ключовi вимоги до ефективноТ дiяльностi служби та посилити на цм основi достовiрнiсть облiку та зв^носл i транспарентнiсть iнформацiТ суб'екта господарювання.
Виконання зазначених критерпв при формуванн служби внутршнього аудиту торгiвлi однак не означае, що робота цього вщдту забезпечить миттевий ефект та буде налагоджена оптимально. Для ефективного функцюнування служби внутршнього аудиту необхщно врахувати, що и дiяльнiсть - це комплекс взаемопов'язаних факторiв, що забезпечуютьвиконання покладених на неТ функцмВважаемо, що результативна дiяльнiсть служби внутршнього аудиту вiд основноТ дiяльностi можлива за умови наявностi всiх атрибупв органiзацiйно-методичного забезпечення: об'екта, суб'екта, предмета, методiв, кiнцевоТ мети, вертикалi пщпорядкування, забезпечення, принципiв та процедур дiяльностi, основних завдань та оцiнки ефективностк
Охарактеризуемо елементи моделi органiзацiТ та методики здмснення внутрiшнього аудиту доходiв вiд основноТ дiяльностi.
Отже, об'ектом внутршнього аудиту доходiв вiд основноТ дiяльностi е господарюючий суб'ект та його окремi структурнi елементи, господарсью, в тому числi технологiчнi, процеси, що здмснюються на пiдприемствi та спрямоваш на отримання доходу. При цьому увага може акцентуватися наокремих сегментах роботи суб'екта господарювання, наприклад, його основнм дiяльностi, залежно вщ ключових завдань, якi ставляться перед аудиторами. Зокрема, серед основних об'ек^в при аналiзi основного доходу пщприемств торгiвлi будуть: 1) формування доходiв вiд реалiзацiТ товарiв та послуг; 2)розрахунок торговельних надбавок; 3) правильнють вирахування акцизних платежiв та ПДВ; 4) перевiрка наявностi запасiв та швентаризацмних документiв; 5) точнiсть визначення собiвартостi реалiзованих товарiв; 6) ефективнють здiйснення товарно-транспортних витрат; 7) формування напрямiв розширення доходiв та зниження витрат тощо. Функцп внутрiшнього аудитора (суб'екта) можуть виконувати як фахiвцi внутршнього аудиту, що е пра^вниками пiдприемства торгiвлi, так i ревiзiйнi комiсiТ, стороннi органiзацiТ чи зовжшж аудитори. Приймаючи рiшення про оргажза^ю внутрiшнього аудиту доходiв вiд основноТ дiяльностi необхiдно врахувати напрям i специфiку дiяльностi, обсяги фiнансово-економiчноТ дiяльностi та сформованiсть системи управлiння суб'екта господарювання, стан внутршнього контролю тощо.
При цьому об'ективно потребують створення служби внутршнього аудиту пiдприемства торгiвлi зi складною органiзацiйно-правовою структурою та т^ що мають численнi групи пов'язаних контрагент, наприклад: фiнансово-промисловi, холдинги в цтому та Тх окремi члени, а також iншi об'еднання, де мае мюце контроль оджеТ юридичноТ одиницi над iншими (прикладом серед аналiзованих пiдприемств можна вважати Фоззi груп, оскiльки пiдприемство м^ить у своТй структурi окрiм торговельних як виробнич^ так i транспорты, маркетингов^ консалтинговi та iншi види пщприемств, що створюе додаткове навантаження на службу внутршнього аудиту, яка повинна працювати зконсолщованою у структурi шформа^ею з метою забезпечення максимально!' ефективност запропонованих заходiв) [3].
Також постае питання про пщпорядкування та iерархiю зв^носл внутрiшнiх аудиторiв у таких оргажзацмних структурах. У свтовм практицi таке питання вирiшуеться наступним чином (табл.2).
Таблиця 2. Ieрархiя звiтностi внутрiшнiх аудиторiв у свiтовiй практицi
Зв^носп внутрiшнiх аудиторiв Частка, %
Керуючий, президент, голова правлЫня 42
Аудиторський комiтет 34
Голова фiнансового управлшня 11
lншi 5
Рада керуючих 3
Голова операцмного вiддiлу 2
Голова ризик-менеджменту 2
Прим!'тки: складено за [4].
Безумовно, структура управлшня та iepap^ повноважень та 3bîthoctî займае важливе мюце у створеннi ефективно!' СВА, осктьки чiтка схема управлшсько!' вертикалi забирае питання дублювання повноважень, конфлiкти пщпорядкування та надання шформацп, спрощуе застосування заходiв реагування та впливу.
Щодо дослiджуваних у дисертацп' пiдприемств торпвл^ то СВА пiдпорядковуеться менеджменту чи правлшню та покликана забезпечити ц органи управлiння достовiрною iнформацiею про дiяльнiсть, в першу чергу, про доходи вщ основно!' дiяльностi.
Серед в^чизняних економiстiв iснують рiзнi бачення щодо мюця та ролi внутршнього аудиту в системi контролю господарюючого суб'екта або в системi його менеджменту. Однак, практично ва вони сходяться на тому, що внутршжй аудит е елементом внутршнього контролю, складовою системи внутрiшнього контролю або способом його оргаызацп; наголошують також на висоюй ефективностi, але й значнм вартостi засобiв внутрiшнього контролю. Щодо дослщжуваних у дисертацп' пщприемств торгiвлi, то СВА пiдпорядковуеться менеджменту чи правлшню та покликана забезпечити ц органи управлшня достовiрною шформа^ею про дiяльнiсть, в першу чергу, про доходи вщ основно! дiяльностi.
Серед вiтчизняних економiстiв iснують рiзнi бачення щодо мiсця та ролi внутрiшнього аудиту в системi контролю господарюючого суб'екта або в системi його менеджменту. Однак, практично ва вони сходяться на тому, що внутршжй аудит е елементом внутршнього контролю, складовою системи внутршнього контролю або способом його оргажзацп'; наголошують також на висоюй ефективностi, але й значжй вартостi засобiв внутршнього контролю.
Питання оргажзацмно!' форми служби внутршнього аудиту торгiвлi мае виршуватися самостiйно кожним пiдприемством з урахуванням специфки його дiяльностi. Однак можна видтити основнi найбiльш загальнi вимоги та пщходи, що iснують в Укра'ж та закордоном [2]:
1. Перший спосб передбачае створення власно!' служби внутршнього аудиту. Даний пщхщ володiе наступними перевагами:
- ствроб^ники суб'екта господарювання обiзнанi з внутршньою структурою пiдприемства та галузевою специфкою бiзнесу;
- коли аудиторськi завдання реалiзують спiвробiтники пiдприемства, то фаховi навички та досвiд, отриманi в процеа, залишаються в пiдприемства та можуть використовуватися надалi;
- менеджмент суб'екта господарювання може застосовувати внутршжх аудиторiв у будь-який час для здмснення завдань;
- зберiгаеться конфщенцмнють щодо шформацп', отриманою у процеа надання аудиторських послуг;
- юнуе можливють проведення постiйного монiторингу за впровадженням пропозицм внутрiшнiх аудиторiв та корегування результат 'х застосування.
2. Другий спосб оргашзацп системи внутршнього аудиту - це застосування аутсорсингу (англ. outsourcing - здмснення уах або частини функцм менеджменту пiдприемства сторонами фахiвцями), тобто передати функцп' внутршнього аудиту повнiстю або частково зовжшньому консультантовi або спецiалiзованiй компанп'.
3. ВрешД mpemiü спосб - ко-сорсинг, що передбачае створення служби внутршнього аудиту в межах пщприемства, але з можливютю за потреби залучати зовжшнього консультанта чи експертiв спецiалiзованоï компанп'.
Використання аутсорсингу та ко-сорсингу дае таю потенцмж переваги [2]:
1) можливють використання послуги фахiвцiв рiзних галузей;
2) доступ до фахових аудиторських кадрiв;
3) доступ до нов^жх технологiй i методик здмснення внутрiшнього аудиту; 4) гнучкють використання аудиторських ресурсiв (наприклад, за умови впровадження ново!' системи або потреби у проведены позапланового аудиту не доведеться збтьшувати штат внутршжх аудиторiв або вщволкати !х вщ виконання iнших проектiв).
Аутсорсинг та ко-сорсинг застосовують рiзнi пiдприемства як невелик суб'екти господарювання сфери торгiвлi (малi та середнi фiрми, у яких для створення власно! служби внутршнього аудиту обмеженi фiнансовi ресурси), так i велик торгiвельнi компанп'. Останнi вдаються до таких послуг за умови необхщност аудиту специфiчноï областi (наприклад, капiтального будiвництва або шформацмних технологiй тощо) чи в перюди, коли навантаження на власних аудиторiв суттево зростае. Застосування аутсорсингу та ко-сорсингу в свтевому масштабi виглядае наступним чином (табл.3).
Таблиця 3. Використання аутсорсингу та ко-сорсингу внутршшми аудиторами у CBiTi
Кра'ни Бiльше 10% 10% i менше Не використовуеться, %
Загалом 17 27 56
Африка 14 28 58
Захiдна Свропа 16 34 50
США та Канада 25 32 43
Сeрeднiй Схiд 28 28 44
Латинська Америка 18 17 65
Схщна Свропа-Центральна Азiя 7 17 76
Тихоокеанська Азiя 14 28 58
Прим!'тки: складено за [4].
Проблеми 3i застосуванням аутсорсингу та ко-сорсингу стосуються ктькох ключових момен^в. По-перше, вибiр фiрми з належними параметрами клалiфiкацiT та якостi наданих послуг, особливо якщо це вiдбуваeться вперше, займае час та сприяе зростанню витрат оргаызацп. Подруге, iснуe ризик, що оптимальна вибрана компаыя не матиме можливост допомогти i доведеться жертвувати якимось критeрiями, вибираючи шшого партнера, що в кiнцeвому пщсумку може негативно позначитися на результат та отриманих ефектах вiд ствпрацк По-трете, фiрми завжди обережно використовують зовнiшнi компанiT через можливiсть неетичноТ повeдiнки (розповсюдження iнформацiT про дiяльнiть, саботаж eфeктивностi, промисловий шпiонаж тощо).
Слщ зауважити, що у розрiзi аналiзованих пiдприемств торгiвлi застосування аутсорсингу та ко-сорсингу не носить системного характеру та пов'язане переважно з оцЫкою об'ек^в злиття-поглинання. Створення служби внутршнього аудиту як структурного елемента е досить складним процесом, що вимагае виршення низки оргашзацмно-техычних та методолопчних проблем. Зокрема, на пiдприемствi торгiвлi можуть дiяти ктька служб i пiдроздiлiв, що рeалiзую рiзнi види контролю, здiйснюють внутршнм контроль рiзних опeрацiйних напрямiв та рiвнiв, на рiзних етапах операцмноТ дiяльностi тих або iнших видiв опeрацiй.
Предметом внутрiшнього аудиту е мехаызм управлiння торгiвeльним пiдприемством та його структура; дотримання вимог закоыв, нормативних ак^в, розпоряджень менеджменту; система бухгалтерського облку, внутрiшнього контролю та управлЫня ризиками; стан використання та збереження майна, ступЫь забeзпeчeностi ресурсами та Тх використання; окрeмi бiзнeс-процeси основноТ дiяльностi (у табл. 4 бачимо оцЫку найважливiших знань та навиюв внутрiшнього аудиту за оцЫкою The Institute of Internal Auditors Research Foundation).
Таблиця 4. Знання та навики внутрiшнiх аудиторiв за оцшкою The Institute of Internal Auditors Research Foundation
Знання та навики Оцiнка, %
Зростання вартост фiрми за допомогою внутршнього аудиту 88
Комунiкацiйнi навики (ораторсью, вмiння презентувати матeрiал) 71
Знання середовища, змЫ законодавства та профеайних стандартiв 60
Вмiння розв'язувати конфлiкти 51
Критичне, концептуальне i аналiтичнe мислення 48
Оргаызаторсью навики 45
Пiдвищeння квалiфiкацiT i розвиток персоналу 38
Зростання навиюв кeрiвництва 30
Навики бухоблку 13
1Т-навики та користування техшкою 11
Культурнi особливостi та знання шоземних мов 5
Прим!'тки: складено за [4].
Варто наголосити, що в умовах розвиненого ринку ключовим критeрiем ефективност всiх служб пiдприемства е його ринкова капiталiзацiя, проте в в^чизняних рeалiях СВА швидше орiентуватимeться на знання середовища, змш законодавства та вмшня розв'язувати конфлiкти. Крiм того, залежно вщ сфери та специфки дiяльностi завдання можуть змiнювати важпивють та змiстовнe навантаження. В даному випадку предмет конкретизуватиме безпосередн об'екти дослщження внутрiшнiх аудиторiв. Наприклад, якщо мова йде про визначення збереженост запаав
пщприемств торгiвлi, то предметом вважатимуться: оцшка iнвентаризацiйних вiдомостей та висновкiв й вщповщнють облiковiй iнформацiT; визначення ефективност та якостi умов зберiгання; аналiз застосування альтернативних варiантiв зберiгання; аналiзчастоти постачання та вивезення (продажу, перемщення тощо) запасiв у вiдповiдностi до термов зберiгання та обсягiв продажiв; формування висновкiв щодо вiдповiдальних оаб та розробка рекомендацiй для усунення виявлених недолшв тощо.
Методи внутршнього аудиту сфери торгiвлi - це сукупнiсть конкретних методичних прийомiв, що у взаемозв'язку iз загальнонауковими методами використовуються для проведення аудиторських процедур. Так, розвиток бухгалтерського облку, статистики, ревiзiT й контролю, аналiзу господарськоТ дiяльностi, судово-бухгалтерськоТ експертизи та юриспруденцп стимулювали формування нових методичних прийомiв аудиту.
Методи внутрiшнього аудиту об'еднують у загальнонауковi та спецiальнi (розрахунково-аналiтичнi, документальнi та методи узагальнення). Розрахунково-анал^ичы методи - це класичн прийоми економiчного аналiзу (групування, порiвняння, ланцюговi пiдстановки, балансовi вв'язування тощо), статистичш й економiко-математичнi методи, анал^ична перевiрка.
Найпоширенiшими методичними прийомами одержання аудиторських свщчень е аналiтичнi процедури (табл. 5): оцшка стввщношень рiзного виду фiнансових даних (наприклад, собiвартостi реалiзованих товарiв i доходу вщ реалiзацiT товарiв) або динамiка фшансових i нефiнансових показникiв (наприклад, чисельност персоналу й заробiтноT плати); ствставлення фактичних даних iз прогнозами показниками; аналiз змiни останнiх звiтних даних щодо аналопчних даних минулих пер^в, показникiв аналогiчних пiдприемств торгiвлi, середньогалузевих показниюв; оцiнка несподiваних вiдхилень; дослщження дiT форс-мажорних факторiв; аналiз результат оцiнкиу контекстi iнформацiT, отриманоT вщ iнших осiб.
Таблиця 5. 1нструменти та технiки, що використовуються внутршшми аудиторами у свiтi
1нструменти аудиту Частка, %
Ризик-орiентоване планування 76
lншi електроннi засоби 70
Анал^ичы огляди 64
Статистична обробка 57
Електроннi документи 56
Техыка компютерного аудиту 48
Контрольна самооцшка 42
Блок-схемне програмне забезпечення 39
Бенчмаркiнг 37
Безперервний та он-лайн аудит 31
Вiзуальна штерпрета^я даних 28
Збалансована система показникiв 23
Процесне моделювання 12
Прим!'тки: складено за [5].
Очевидно, що найбтьш ефективними iнструментами внутрiшнього аудиту будуть Д якi грунтуватимуться на динамiчному аналiзi вiдносних показникiв дiяльностi та достовiрно вiдображатимуть змiни, що вщбуватимуться на пiдприемствi, та джерела коригування отриманих результатiв.
В таких умовах для торгiвлi документальнi методичнi прийоми включають iнформацiйне нормативно-правове регулювання, моделювання, перевiрку (дослiдження) облiкових документiв.
Нормативно-правове регулювання передбачае аналiз дiяльностi об'екта аудиторсько!' перевiрки на предмет дотримання норм i правил, передбачених законодавством, нормативними документами (положеннями, шструк^ями), правилами (внутршнього розпорядку, розподiлу обов'язкiв тощо).
1нформацмне моделювання здiйснюеться шляхом фксування на певному носiT iнформацiT сукупност даних про об'ект дослiдження (первинн облiковiдокументи, облiковi регiстри й фшансова звiтнiсть, нормативнi карти). При створены iнформацiйноT моделi служба внутрiшнього аудиту пщприемства торгiвлi вiдштовхуеться вiд необхщност створення масиву даних, що комплексно i достовiрно з врахуванням впливу середовища вщображае об'ект дослiдження.
Наприклад, Ыформацмна модель пiдприeмства торгiвлi мютитиме iнформацiю про асортимент продукцiT, динамку постачань, структуру продажiв, залишки на складах, вщсотки нацiнки вiдносно видiв продукцiT, термiни та умови збер^ання, пропозицiT постачальникiв щодо нових продук^в, попит споживачiв тощо.
Перевiрка (дослщження) облiкових документiв полягае у встановленн достовiрностi проведення господарських операцiй, ТхньоТ ефективностi й доцiльностi прийомами документального контролю, фактичного контролю, обчислення, спостереження, опитування, iнспекцiT тощо.
Методологiя аудиту включае метод як загальний пщхщ до дослiджень i конкретну методику як сукупнють спецiальних прийомiв, що використовуються при аудиторських перевiрках. Все рiзноманiття прийомiв i методiв аудиту в практична дiяльностi застосовуеться почергово (визначення реального стану, аналiз, оцшка).
Кiнцевою метою проведення внутрiшнього аудиту е збтьшення вартостi пiдприемства торгiвлi шляхом зростання прибутковостi основноТ дiяльностi через розробку рекомендацiй з усунення недолшв, вдосконалення iснуючих систем та моыторингу Тх своечасного впровадження. Ця мета реалiзуеться шляхом ефективного використання наявних у пiдприемства торгiвлi ресурав. УкраTнськi суб'екти господарювання сфери торпвл^ що придiляють значну увагу питанням внутршнього аудиту, покращують фiнансовими показниками швидюсть реагування на ринковi змЫи, а тому стають привабливiшими для довгострокових iнвесторiв, отримують конкурентнi переваги на зовншых ринках.
Аналiзуючи пщприемства торгiвлi киTвського регiону, з'ясовано, що метою внутршнього аудиту доходiв вщ основноT дiяльностi е зростання позитивно!' рiзницi мiж доходами та витратами, яка досягаеться не за рахунок зростання нацшки (велика конкурен^я сприяе швидше пiдтриманнюстабiльних цiн та наданню знижок постiйним клiентам), а за рахунок аналiзу складових собiвартостi, оптимiзацiT процедур постачання-вiдвантаження, розширення асортименту, пошук нових ринкiв збуту, маркетингових та Ыших нецiнових атрибутiв просування.
Менеджмент суб'екта господарювання сфери торгiвлi е вщповщальним за формування та пщтримку надiйноT i результативноT системи внутршнього аудиту. При цьому служба внутршнього аудиту пiдпорядковуеться спостережнiй радi, зв^уе перед правлiнням, основною метою внутршнього аудиту е допомога управлiнцям пщприемства торгiвлi у ефективному виконаннi покладених на них обов'язюв, надання менеджерам пщприемства торгiвлi достатньоT впевненостi у тому, що активи фiрми використовуються найефективышим чином для досягнення цтей i завдань пiдприемства в цтому та його окремих пiдроздiлiв [2].
Серед безлiчi завдань, що стоять перед внутршыми аудиторами як в УкраМ, так i за кордоном, можна видтити такi напрями роботи служби внутршнього аудиту у сферi торгiвлi (табл. 6):
- контрольна та ревiзiйна дiяльнiсть (найбiльш поширена на вiтчизняних суб'ектах господарювання у сферi торгiвлi) - оскiльки служба внутршнього аудиту пiдпорядковуеться управлiнцям як орган контролю за дiяльнiстю менеджменту та пра^вниюв з боку вищого керiвництва, тобто функцiонально виконуе роботу контролера-ревiзора, а саме: виявляе господарсью, фiнансовi та iнших порушення, факти розкрадань активiв та iнших шахрайств, причини порушень та виннi особи i залучае 1х до вщповщальносп; розробляе пропозицiй з усунення виявлених порушень;
Таблиця 6. Основнi напрями роботи служби внутршнього аудиту у мiжнароднiй практицi
Напрямок роботи Частка, %
Операцмний аудит 89
Аудит фЫансових ризикiв 72
Оцiнювання ефективностi контролю 70
Аудит Ыформацмних ризикiв 63
Аудит пiдприемницького ризику 57
Забезпеченють цiнних паперiв та Ывестицм 54
Управлiнський аудит 50
Тести на банкрутство 42
Аудит аутсорсингових операцiй 35
Огляд стратепй збалансованоT системи показникiв 26
Кiлькiсний аудит 24
Аудит оподаткування 19
1мплемента^я стандартiв аудиту 5
Прим!'тки: складено за [4].
- моыторинг дiючоT системи внутрiшнього контролю пщприемства торгiвлi за умови дотримання принципу незалежност (притаманний пiдприeмствам розвинути краТн) - внутрiшнiй аудит е компонентом системи управлiння ризиками та пщпорядковуеться безпосередньо наглядовiй радi суб'екта господарювання, тобто вiдповiдае вимогам Мiжнародних стандартiв внутрiшнього аудиту (International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing) i Кодексу етики 1нституту внутрiшнiх аудиторiв [1].
Зауважимо, що залежно вiд економiко-полiтичних умов дiяльностi суб'екта господарювання, зокрема в умовах ворожого поглинання, приортети дiяльностi СВА та усх iнших служб можуть динамiчно змiнюватися, працюючи в реж^ усунення критичних параметрiв та оптимiзацiT бiзнес-процесiв.
Розглядаючи украТнську модель внутршнього аудиту можемо побачити два основних напрями роботи: ревiзiя та власне внутршнм аудит (забезпечення достовiрностi бухгалтерсько-фiнансовоT звiтностi, мiнiмiзацiя оподаткування та сприяння збереженост активiв пiдприемства).
При цьому в^чизняний внутрiшнiй аудит фактично виконуе функцп зовнiшнього аудиту та не розривае уах своТх можливостей. Забезпечення аудиторськоТ дiяльностi у сферi торгiвлi полягае у створеннi умов для здмснення максимально ефективно функцм служби внутрiшнього аудиту.
Нормативно-правове забезпечення служби внутршнього аудиту пiдприемств торгiвлi передбачае роботу служби в межах в^чизняноТ законодавчоТ бази та напрацювання внутрiшнiх нормативних документiв, покликаних сприяти виконанню зобов'язань внутрiшнього аудиту. Як i будь-яка структурна одиниця пщприемства торгiвлi служба внутрiшнього аудиту потребуе належного фшансування та забезпечення квалiфiкованими кадрами, що сприятимуть безперебiйному виконанню повноважень. Служба внутршнього аудиту торгiвлi допомагае суб'екту господарювання виконати поставлен завдання, використовуючи послiдовний i систематичний пщхщ до аналiзу та посилення ефективност управлiння ризиками, контролю та корпоративного управлшня [129]. Саме з таким визначенням сьогодн працюють бтьшють вiтчизняних внутрiшнiх аудиторiв, визначаючи основы принципи внутршнього аудиту як етичы, принципи органiзацiT дiяльностi, методичнi, принципи здмснення внутрiшнього аудиту, контролю якост аудиту.
Процедури, що забезпечують реалiзацiю аудиту у сферi торгiвлi можна подтити на фактичнi (огляд, швентариза^я, спостереження, обстеження, контрольний вимiр, технолопчний контроль, лабораторний контроль), спецiальнi (опитування, пщтвердження, листування) та документальнi (перегляд докумен^в, порiвняння документiв, перерахування розрахунюв бухгалтерiT), аналiтичнi процедури. Для ефективност управлiння операцiями з розробки методичного забезпечення та рекомендацм з внутршнього аудиту товарних запасiв необхiдно опиратися на таю засади:
1) мобтьнють та оперативнють мають бути основною характеристикою взаемин фшансового та упралшського облiку в межах облiково-фiнансовоT системи;
2) високий рiвень конкуренцiT вимагае економiчного пщфунтя концепцiT менеджменту основноТ дiяльностi суб'екта господарювання торгiвлi, який прагне фшансовоТ стабiльностi та забезпечення максимального товарообороту.
При цьому служба внутршнього аудиту пщприемств торгiвлi повинна реалiзовувати рiзноманiтнi та масштабнi завдання, як включають такi елементи:
1) мошторинг ефективностi заходiв внутрiшнього контролю (розробка дiевих систем бухгалтерського облку та внутрiшнього контролю е прямим обов'язком керiвництва; на службу внутршнього аудиту у зв'язку з цим кладуть вщповщальнють за перевiрку цих систем, дiагностику ефективностi Тхнього функцюнування та розробку рекомендацiй iз вдосконалення);
2) дослщження управлшськоТ та бухгалтерськоТ iнформацiT (перевiрка засобiв i способiв збору, класифiкацiT, вимiру такоТ шформацп та складання звiтностi на ТТ основi, специфiчнi запити щодо окремих ТТ складових частин);
3) контроль результативности та ефективностi, в тому чи^ контроль нефiнансовими засобами;
4) контроль за дотриманням в^чизняного законодавства, нормативно-правових ак^в та iнших зовншых вимог, а також директив, пол^ик та iнших внутрiшнiх вимог керiвництва.
При формуваннi служби внутрiшнього аудиту у сферi торгiвлi важливо також налагодити автоматичну систему постачання шформацп через спрямування шформацмних потокiв, осюльки повна та своечасна первинна шформа^я е обов'язковою умовою успiшноT реалiзацiT не лише аналiтичноT функцiT, але й ухвалення правильних ршень у сферi запобiгання помилок i розроблення системи заходiв з посилення фiнансово-економiчноT стабiльностi пiдприемства. Для запобiгання виникненню i зростанню ризикiв необхiдно забезпечити службу внутршнього аудиту спецiальними знаннями та доступом до конфщенцмноТ шформацп пщприемства торпвл^ що сприяе посиленню
результативност роботи аудитора. Основними критерiями управлЫського персоналу, що здiйснюються з метою забезпечення яюсних послуг внутрiшнього контролю та аудиту, е незалежнiсть, профеайний рвень та доступ до Ыформацп пiдприемства. В свою чергу, служба внутршнього аудиту повинна реалiзовувати Ытереси пiдприемства i дотримуватись вимог конфщенцмносп.
Внутрiшнiй аудит у сферi торгiвлi спрямований на минулi поди та поточн процеси, тому чим частше проводиться аудит, тим меншим е минулий перюд, тим точнiша поточна картина подаеться членам аудиторському ком^ету, наглядово!' ради та акцiонерам пщприемства. Сьогодн у бiзнес-середовищi обговорюеться необхiднiсть функцiонування системи постiйного аналiзу, монiторингу та управлiння ризиками - безперервного аудиту (continiuos audit).
Моыторинг системи внутрiшнього аудиту потрiбен для визначення його ефективност та результативности оцiнювання вiдповiдностi дiяльностi служби д^чим стандартам, виявлення можливостей для покращення ïï дiяльностi, зростання корисностi для пщприемства торпвлк
Важливо наголосити, що метою торпвельного пiдприемства мае бути не створення системи контролю, яка б сприяла вщсутност помилок, вщхилень i неефективносД а системи, що сприяла б ïx вчасному виявленню та усуненню, таким чином пщвищуючи ефективнiсть роботи, оскiльки ресурси, спрямован пiдприемством на формування служби внутршнього аудиту, могли б бути застосоваш для фiнансування iншиx цiлей.
Таким чином, запропонована модель оргаызаци та методики здмснення внутрiшнього аудиту доxодiв вiд основноï дiяльностi як система взаемопов'язаних елемен^в (об'екта, суб'екта, предмета, методiв, кiнцевоï мети, вертикалi пщпорядкування, забезпечення, принципiв та процедур дiяльностi, основних завдань та оцiнки ефективност^ покликана забезпечити формування ефективноï системи внутршнього аудиту доxодiв вiд основно!' дiяльностi та посилити конкурентоспроможнiсть пщприемства в умовах економiчноï кризи. В умовах посилення конкурентно1 боротьби у сферi роздiбноï торгiвлi застосування класичних цЫових методiв не забезпечуе достатньо1 прибутковостi бiзнесу, тому посилюеться практика використання нецЫових, зокрема, оперативне управлЫня обiгом товарних запасiв, маркетинговi заходи, супутн пропозиц^ (супровiд, консалтинг, транспортне забезпечення) за умови ефективного управлшня бiзнес-процесами.
На практицi за наявносп служби внутрiшнього аудиту суб'ект господарювання у сферi торгiвлi володiе ефективною контрольною системою, яка сприяе виршенню найважливiшi проблеми посилення конкурентоспроможностi, а саме: здмснюе системний монiторинг та аналiз дiяльностi структурних пiдроздiлiв пщприемства; знаходить та реалiзуе внутрiшнi резерви пщвищення ефективностi бiзнесу; виявляе перспективы напрями розвитку шляхом цтьових контрольних перевiрок та наступного фахового аналiзу; ефективно консультуе працiвникiв бухгалтерських, фiнансово-економiчниx та iншиx служб пiдприемства; вчасно знаходить недолги у роботi системи внутршнього контролю i застосовуе заходи з 1х усунення; пропонуе на 30-50 % вiдсоткiв дешевшу варлсть послуг, нiж зовнiшнi консультанти, i бтьшу оперативнiсть; забезпечуе стабiльне i ефективне функцiонування пiдприемства в конкурентних умовах; сприяе рацюнальному використанню ресурав i зростанню потенцiалу пiдприемства; вчасно виявляе та мiнiмiзуе фiнансовi, комерцмы тощо ризики пiдприемства; пiдтримуе систему Ыформацмного забезпечення менеджменту, яка дозволяе своечасно адаптувати пщприемство до змЫ у внутрiшньому i зовнiшньому середовищк
Висновки. Отже, внутрiшнiй аудит у сферi торгiвлi сприяе впевненостi керiвництва у тому, що дiяльнiсть пщприемства вщповщае полiтицi розвитку, плановим документам, вимогам законодавства тощо. Разом з тим служба внутршнього аудиту формуе зв'язок мiж рiзними сферами дiяльностi та пiдроздiлами через контроль Ыформацмних потокiв, що дае можливiсть менеджменту та зовншым користувачам мати правдиве уявлення про господарську дiяльнiсть торпвельного пщприемства.
Впорядкуванню процесу внутршнього аудиту доxодiв вiд основно1 дiяльностi торговельних пщприемств сприятиме його органiзацiя за такими етапами: визначення мети, розробка загальних засад i порядку проведення, конкретне поетапне планування, п^^р Ыформаци, надання висновюв та розробка пропозицм, мошторинг запровадження пропозицiй i корегувальн ди. Це забезпечить створення ефективного контрольного середовища та процедур внутршнього контролю й сприятиме посиленню конкурентоспроможност торговельного пщприемства.
Список використаних джерел
1. Мiжнароднi профеdйнi стандарти внутршнього аудиту (Стандарти).[Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.iia-ru.ru/files/documents_open/Standards%20rus%202013% 20IIA%20clean.pdf
2. Сонин А. Внутренний аудит для успешной компании / А. Сонин // Консультант. - 2004. -№ 19. - С. 20-23.
3. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита : [практ. пособ.] / Л.В. Сотникова; под ред. В.И. Подольского. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 143 с.
4. Internal Audit Around the World : A Perspective on Global Regions // The Institute of Internal Auditors Research Foundation (IIARF), 2014. - 153 с. (243)
5. Staying a Step Ahead Internal Audit's Use of Technology Closer Look // Michael P. Cangemi TECHNOLOGY CBOK The Global Internal Audit Common Body of Knowledge http://contentz.mkt5790. com/lp/2842/191428/20151403_CB0K_Staying_A_Step_A head.pdf.
References
1. Mizhnarodni profesijni standarty vnutrishn'ogo audytu (Standarty). [International Professional Standards for Internal Audit (Standards)] : http://www.iia-ru.ru/files/documents_open/Standards%20rus%202013%20IIA%20clean.pdf
2. Sonin A. Vnutrenniy audit dlya uspeshnoy kompanii [Internal audit for a successful company] // Konsultant. - 2004. - № 19. - S. 20-23.
3. Sotnikova L.V. Otsenka sostoyaniya vnutrennego audita : prakt. posob. [Assessment of the state of internal audit] pod red. V.I. Podol'skogo. - M. : YuNITI-DANA, 2005. - 143 s.
4. Internal Audit Around the World : A Perspective on Global Regions // The Institute of Internal Auditors Research Foundation (IIARF), 2014. - 153 с. (243)
5. Staying a Step Ahead Internal Audit's Use of Technology Closer Look // Michael P. Cangemi TECHNOLOGY CBOK The Global Internal Audit Common Body of Knowledge http://contentz.mkt5790.com/lp/2842/191428/20151403_CBOK_Staying_A_Step_Ahead.pdf.
ДАН1 ПРО АВТОР1В
Лисецький Анатолш Степанович, доктор еконо1^чних наук, професор, зав.кафедри облку i оподаткування
e-mail: a.lisecky@meta.ua
Чабан Галина BiKTopiBHa, кандидат еконо1шчних наук, доцент, заступник зав.кафедри облку i оподаткування
e-mail: lesia.tirbah@mail.ru
ДВНЗ «Переяслав-Хмельницький державний педагопчний уыверситет iMe^ Григорiя Сковороди» ДАННЫЕ ОБ АВТОРАХ
Лисецкий Анатолий Степанович, доктор экономических наук, профессор, зав.кафедры учета и налогообложения
e-mail: a.lisecky@meta.ua
Чабан Галина Викторовна, кандидат экономических наук, доцент, зам. зав. кафедрой учета и налогообложения
e-mail: lesia.tirbah@mail.ru
ГВУЗ «Переяслав-Хмельницкий государственный педагогический университет имени Григория Сковороды»
DATA ABOUT THE AUTHORS
Lysetskyi Anatolii Stepanovich, doctor of economic sciences, professor, of the Department of Accounting and Taxation
e-mail: a.lisecky@meta.ua
Chaban Galina Victorivna, candidate of economic sciences, lecturer of the Department of Accounting and Taxation
e-mail: lesia.tirbah@mail.ru
SHEE «Pereiaslav-Khmelnytsky Hrygorii Skovoroda State Pedagogical University»
