Внутренняя отчетность в системе анализа денежных потоков и платежеспособности коммерческой организации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

24 (114) - 2012

Экономика предприятия

УДК 338

ВНУТРЕННЯЯ ОТЧЕТНОСТЬ В СИСТЕМЕ АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ И ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Т. Н. КОКИНА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и финансового контроля E-mail: kokina@mail. ru Государственный университет Министерства финансов Российской Федерации, Калужский филиал

В ходе анализа денежных потоков и определения краткосрочной платежеспособности, основанного на годовой бухгалтерской отчетности, может быть произведена оценка деятельности организации за прошлый период времени. Однако для целей управления организацией необходима актуальная информация. Для этого разработана форма аналитического баланса для внутреннего использования в организациях и принятия оперативных управленческих решений.

Ключевые слова: управление, денежный поток, оперативный анализ, платежеспособность, внутренняя отчетность.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций должны быть обеспечены своевременное поступление и выбытие денежных (неденежных) средств, т. е. управление денежными потоками должно быть построено таким образом, чтобы обеспечивать сбалансированность положительных и отрицательных денежных (неденежных) потоков. Обеспечение необходимого наличия денежных средств для своевременного обеспечения потребности в них организации является целью анализа и управления денежными потоками.

Следовательно, можно установить взаимосвязь между анализом денежных потоков и анализом платежеспособности организации. Ведь платежеспособность представляет собой наличие в организации денежных средств в форме, приемлемой для погашения имеющейся задолженности. Платежеспособность характеризует возможность организации своевременно погасить свои обязательства. Таким образом, выявляется зависимость между способностью организации генерировать необходимое количество денежных средств и ее платежеспособностью.

Неплатежеспособность хозяйствующего субъекта наступает в ходе ошибочной организации его товарно-денежных отношений, вследствие чрезмерного накопления просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей. Для оперативного управления платежеспособностью организации экономистам необходима информация о сроках поступления дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности. Информация об остатках временно свободных денежных средств используется для принятия решений об их инвестировании для получения дополнительной прибыли. При дефиците денежных средств принимаются

решения о дополнительном привлечении денег для погашения наиболее срочных обязательств.

Для получения оперативной информации и принятия на ее основе управленческих решений автором разработана модель аналитического баланса на краткосрочный период времени.

Идея аналитического баланса основана на анализе и планировании краткосрочной платежеспособности на срочный период времени (от одного дня). В связи с этим все показатели активов и обязательств организации группируются по срокам погашения. При сравнении краткосрочных активов и обязательств согласно аналитическому балансу оценивается краткосрочная платежеспособность, и производится планирование поступления и выбытия денежных средств.

Аналитический баланс составляется на перспективу, т. е. все показатели актива и пассива актуальны не только на данный промежуток времени, но и в течение срока, на который составлен аналитический баланс. Таким образом, используя аналитический баланс в качестве информационной базы для составления отчета о движении денежных средств, пользователи получают его прогнозные значения, что немаловажно для стратегического управления.

Использование данных аналитического баланса служит достоверной информационной базой для внутреннего анализа денежных потоков и позволяет глубже оценить положительные и отрицательные моменты в деятельности организации, следовательно, помимо получения представления о финансовом состоянии организации появляется возможность выявить резервы внутреннего роста.

Использование аналитического баланса при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом позволит:

- получать оперативную информацию о формировании показателей финансового результата и чистого денежного потока;

- проводить оперативный анализ денежных потоков;

- получать прогнозные значения показателей и использовать их в анализе;

- улучшить качество предоставляемой пользователям информации;

- использовать предлагаемую методику в качестве базовой для оперативного анализа с возможностью доработки в зависимости от специфики бизнеса.

Однако аналитический баланс, заполненный «вручную», теряет основное свое предназначение -оперативность, так как группировка дебиторской и кредиторской задолженности по дополнительным признакам - процесс достаточно трудоемкий.

Для оперативного использования данных аналитического баланса на практике разработана модель его автоматизированного заполнения, которая представляет собой последовательный алгоритм действий, интегрируемый в систему ведения бухгалтерского учета, например, «1С Предприятие», «КТ - Финансовая отчетность» и др. При этом для работы с аналитическим балансом не требуется каких-либо дополнительных навыков, специалист самостоятельно формирует аналитический баланс в бухгалтерской программе.

Чтобы построить модель заполнения аналитического баланса для целей планирования поступления и выбытия денежных средств, сформулированы следующие требования, которым он должен удовлетворять:

- учет изменений потребности организации в денежных средствах;

- ориентация алгоритма на источники реальной информации;

- возможность получения реальных данных с помощью используемого алгоритма. Кругооборот денежных средств неразрывно

связан с движением материально-производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженностей и т. д. При построении модели заполнения аналитического баланса для упрощения задачи не учитывались сроки кругооборота производственных запасов в организации. Это связано с тем, что назначением аналитического баланса является определение сроков погашения обязательств организации и поступления денежных средств от продажи продукции для принятия оперативных управленческих решений.

Таким образом, целью построения алгоритма автоматизированного заполнения аналитического баланса является обеспечение пользователей информацией о сроках поступления денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности, а также о краткосрочных финансовых вложениях и сроках исполнения обязательств перед кредиторами для оперативного управления платежеспособностью организации.

При разработке модели необходимо определить интервал, на который будет ориентирован аналитический баланс. Так как определение платежеспособности особо актуально для принятия быстрых

управленческих решений, в частности для организаций торговли, то был выбран интервал в размере трех календарных дней. Выбор такого интервала обусловливается тем, что торговым организациям достаточно трудно планировать поступления и выбытие денежных средств. Нельзя с высокой долей вероятности говорить о том, что в ближайшие 3-5

дней не возникнут очень выгодные предложения, для реализации которых потребуются денежные средства. Минимальный промежуток времени, на который ориентирована модель заполнения аналитического баланса, - один календарный день.

Схема заполнения аналитического баланса представлена на рис. 1. Используемый подход при

Рис. 1. Схема заполнения аналитического баланса: ДП - кредиторская задолженность поставщикамиподрядчикамподоговорампоставкитоваров, работ, услуг; ККП - кредиторскаязадолженностьпоставщикамиподрядчикамподоговорамкоммерческогокредитования; ПЗ - просроченнаякредиторскаязадолженностьпоставщиками подрядчикам;ЗП- начисленная заработнаяплатара-ботникам организации; АВ- авансзаработной платы работникам организации;От -отпускные;Ком - компенсация за неиспользованный отпуск; НДФЛ-налогна доходыфизических лиц;НДС-налогнадобавленнуюстоимость; ПР - налог наприбыльорганизаций;ИМ -налогна имуществоорганизаций; АВПол-авансы полученные от покупателейи заказчиков; Пр- прочаякредиторская задолженность; З- займы полученные; К - кредиты полученные; ДПок - дебиторская задолженностьпокупателейизаказчиковпо договорампоставкипродукции;

ККПок - дебиторскаязадолженностьпокупателейизаказчиков подоговорам,предусматривающим коммерческое кредитование; ПЗПок-просроченнаязадолженностьпокупателей изаказчиков; АВыд- авансы, выданныепоставщи-кам и подрядчикам;ПЛ- денежныесредства,находящиеся вподотчете;ВкУК- вклады вуставныекапиталы других организаций; Бдеп - вклады в банковские депозиты;Звыд-займывыданные

разработке модели состоит в следующем. Сначала строится модель, отражающая самые существенные моменты поступления и выбытия денежных средств при наиболее простых взаимосвязях внутри организации. Затем она усложняется для детального описания движения денежных средств в организации. При этом для каждого варианта должны выполняться сформулированные требования. Модель строится с учетом возможностей получения решений по управлению платежеспособностью организации (например, сначала определяется наличие задолженности по каждому контрагенту, далее модель усложняется, и проверяется принадлежность задолженности к остаткам по счетам 62-2 «Авансы полученные», 60-2 «Авансы выданные», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, затем проверяется срок погашения имеющейся задолженности, после чего и принимается решение об отражении задолженности в составе долгосрочной или краткосрочной.

Для включения в аналитический баланс данных о дебиторской и кредиторской задолженностях по срокам их поступления и погашения они учитываются по дополнительным аналитическим признакам, которые содержатся в документах по каждой сделке (договор купли-продажи, договор поставки, договор займа и т. п.).

Дебиторская задолженность. Для составления аналитического баланса и недопущения возникновения просроченной дебиторской задолженности в аналитическом признаке покупателя вводится вид договора на поставку продукции (простой либо предусматривающий коммерческое кредитование). Указывается дата погашения обязательства покупателем, которая предусмотрена договором поставки продукции. В договорах коммерческого кредитования, которые предполагают погашение задолженности за поставленную продукцию частями, указываются даты погашения задолженности по договору с указанием части долга, которая должна поступить в организацию на конкретную дату.

Краткосрочные финансовые вложения. Для составления аналитического баланса также предусмотрен учет краткосрочных финансовых вложений по дополнительным признакам. В аналитическом признаке финансовых вложений при покупке акций и вкладов в уставные капиталы других организаций указываются сроки их возможной продажи. При вкладах на депозит в банк указываются дата окончания вклада и сумма денежных средств, которая

должна быть получена организацией. Если условия вклада предусматривают выплату процентов по вкладу в течение периода частями, то указываются сроки и сумма процентов к получению, а также дата окончания срока вклада с суммой к получению. При выдаче займов другим организациям должны указываться сроки окончания договора займа и поступления денежных средств в организацию с учетом процентов, а также промежуточные сроки возврата части займа, предусмотренные договором.

Кредиты и займы. При поступлении займов и кредитов в организацию следует указывать следующие дополнительные аналитические признаки:

- дату погашения части долга с указанием суммы, причитающейся к уплате на эту дату (если согласно договору заем или кредит погашается частями);

- дату погашения всей суммы долга с учетом процентов (если долг возвращается одной суммой в конце срока договора).

Кредиторская задолженность. Для заполнения аналитического баланса кредиторская задолженность делится по срокам погашения с группировкой ее по следующим аналитическим признакам:

- задолженность поставщикам и подрядчикам. Согласно принятой практике работы с поставщиками и подрядчиками первый аналитический признак, по которому происходит их группировка, - это вид договора (который предусматривает отсрочку платежа или коммерческое кредитование и обычные договоры на поставку товаров, работ, услуг). В рамках вида договора указываются сроки оплаты задолженности. Если договор предусматривает отсрочку платежа на несколько дней, то в аналитическом признаке проставляется последняя дата оплаты. Это связано с тем, что при нехватке денежных средств организация может воспользоваться временно свободными денежными средствами для погашения более срочных обязательств. Если таких обязательств нет, то задолженность перед поставщиком может быть погашена раньше последнего срока оплаты по договору. По договорам коммерческого кредитования, предусматривающим несколько сроков погашения задолженности, в аналитическом признаке указываются все даты с частью задолженности, которая должна быть погашена в указанный срок;

- оплата труда. При начислении заработной платы, отпускных, компенсаций за неисполь-

зованный отпуск в аналитическом признаке указывается срок, установленный внутренними документами и трудовыми договорами выплаты заработной платы;

- взносы во внебюджетные фонды. Так как данный вид задолженности представляет собой сборы, начисляемые на фонд оплаты труда, то он имеет привязку к срокам выплаты заработной платы. В аналитическом признаке сборов указывается срок, в который они должны быть перечислены с расчетного счета организации, как правило, до 15 числа следующего месяца;

- налоги. Все налоги, плательщиками которых является организация, имеют свои сроки оплаты в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Таким образом, в аналитическом признаке по каждому налогу проставляется дата наступления обязанности по перечислению данного налога в бюджет;

- прочая задолженность. При возникновении прочей кредиторской задолженности в аналитических признаках указываются сроки ее погашения.

Введенные дополнительные аналитические признаки предусматривают группировку задолженностей, которые дают возможность ведения аналитического учета по всем видам задолженностей (дебиторской и кредиторской) и нескольким группам признаков, на основании которых заполняется аналитический баланс (рис. 2).

Каждый вид задолженности записан с использованием ряда обозначений. В представленной модели обозначения можно разделить на три группы: общие обозначения, входные данные, выходные данные.

С использованием общих обозначений в модели записываются дата погашения дебиторской или кредиторской задолженности, интервал, на который ориентирован аналитический баланс, индекс контрагента, вид договора, индекс договора, индекс дня.

Обозначения входных и выходных данных предназначены для кодирования дебиторской и кредиторской задолженности по составу для ее группировки на краткосрочную и долгосрочную задолженность (в зависимости от срока, на который составлен аналитический баланс).

Заполнение аналитического баланса производят в пять этапов.

1. Задание параметров системы и начальных условий: ¿0, п, u, г, ]. Так как показатели u, г, ] служат для оценки модели, то на начальный

момент их целесообразно приравнять к нулю, тогда в начале алгоритма модели все формулы будут равны нулю.

2. Начало счета. Индексу контрагента присваивается значение 1. В зависимости от оформления исходных данных может использоваться та или иная индексация контрагентов. Например, индекс и = 1 может быть присвоен контрагенту по первой букве алфавита либо по сроку возникновения задолженности.

3. Порядок расчетов для одного контрагента. В рамках одного контрагента по определенному виду договора проверяется его принадлежность к счетам 62-2, 60-2, 71. Следующим этапом выполнения алгоритма является проверка даты погашения срока задолженности в рамках каждого вида договора одного контрагента. Таким образом, алгоритм выполняет проверку в разрезе каждого контрагента по видам договоров, по их количеству, а также по количеству сроков погашения.

4. Переход к расчетам следующего контрагента. Увеличивается индекс и на единицу, и проводятся те же расчеты, что и для предыдущего контрагента. Общая блок-схема алгоритма модели заполнения аналитического баланса представлена на рис. 3.

5. Итоговый этап. На последнем этапе модели заполнения аналитического баланса, данные, удовлетворяющие заданным условиям, отправляются в определенную ячейку аналитического баланса (см. рис. 3).

Аналитический баланс, заполненный с учетом

разработанной модели, имеет ряд преимуществ.

1. Предложенная модель обладает простой структурой, что делает ее готовой к использованию практически в любом программном продукте, используемом для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

2. Аналитический баланс может быть заполнен без применения описанной модели по признакам, по которым происходит группировка показателей. Однако при всей кажущейся простоте заполнение аналитического баланса требует большой подготовительной работы. Также следует учитывать, что цель построения аналитического баланса - это экономия времени и оперативность.

3. Аналитический баланс, составленный таким образом, позволит, при необходимости, выделить каждую составляющую той или иной итоговой

Общие обозначения Входные данные Выходные данные

Дата, на которую составляется аналитический баланс /0 Задолженность покупателей по договорам поставки продукции с1р Задолженность поставщикам и подрядчикам по договорам покупки товаров, работ, услуг кр Краткосрочная задолженность покупателей по договорам поставки продукции Kßp Долгосрочная задолженность прочих дебиторов Краткосрочная задолженность по оплате труда Кко Авансы, полученные от покупателей BLap

Долгосрочная задолженность по оплате труда Вко

Дата погашения дебиторской или кредиторской задолженности / Задолженность покупателей по договорам коммерческого кредитования с1г Задолженность поставщикам и подрядчикам по договорам коммерческого кредитования кг Краткосрочная задолженность покупателей по договорам коммерческого кредитования Kßr Просроченная дебиторская задолженность В~/Зс Краткосрочная задолженность по страховым взносам, начисленным с фонда оплаты труда Кк9 Долгосрочная задолженность покупателей по договорам поставки продукции В(flp

Интервал, на который ориентирован аналитический баланс п Задолженность прочих дебиторов с1Ь Задолженность прочим кредиторам кЬ Краткосрочная задолженность прочих дебиторов Kßb Авансы, уплаченные поставщикам и подрядчикам В (ри Краткосрочная задолженность по налогам КкИ Долгосрочная задолженность по страховым взносам, начисленным с фонда оплаты труда Bkq

Денежные средства, выданные под отчет с1е Денежные средства, выданные под отчет, Kße

Вид договора g Авансы выданные аи Авансы полученные ар Краткосрочная задолженность прочим кредиторам Kkkb Долгосрочные финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций В ^а Краткосрочные займы организации Долгосрочная задолженность по налогам Bkh

Задолженность по оплате труда о

Краткосрочные кредиты организации К^рк Долгосрочные займы организации Вjjz

Индекс дня У Финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций /а Задолженность по страховым взносам, начисленным с фонда оплаты труда q Краткосрочные финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций К Ja Долгосрочные финансовые вложения в виде вкладов на депозит в банк В^(И Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам по договорам коммерческого кредитования Кккг Долгосрочная задолженность прочим кредиторам Bkkb

Индекс контрагента и Финансовые вложения в виде вкладов на депозит в банк /с1 Задолженность по налогам И Краткосрочные финансовые вложения в виде вкладов на депозит в банк KJd Долгосрочные финансовые вложения в виде выданных займов другим организациям В^г Вккр - долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам по договорам покупки товаров, работ, услуг Вккр Долгосрочные кредиты организации Вj)k

Займы организации рг Просроченная кредиторская задолженность Вккс

Индекс договора./ Финансовые вложения в виде выданных займов другим организациям /г Кредиты организации рк Краткосрочные финансовые вложения в виде выданных займов другим организациям K/z Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам по договорам покупки товаров, работ, услуг Кккр Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам по договорам коммерческого кредитования Вккг Долгосрочная задолженность покупателей по договорам коммерческого кредитования Вjdr

Рис. 2. Условные обозначения модели заполнения аналитического баланса

Начало

и = 0,) = 0, г = 0 А = 0, й = 0, Б = 0, Е = 0, F = 0

и = 1 + 1

1 4- г

} = } + 1

Конец

Рис. 3. Блок-схема алгоритма заполнения аналитического баланса

суммы баланса, что дает возможность в любой момент узнать более подробную структуру любой его строки.

После реализации модели аналитического баланса в программе по ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности проведена проверка результатов ее внедрения. Для этого произведен анализ платежеспособности ООО «Лега» по данным бухгалтерского баланса и аналитического баланса, составленных на 31.12.2011 (см. таблицу).

На основании рассчитанных коэффициентов платежеспособности наблюдается существенная разница между показателями. Коэффициенты, рассчитанные по данным аналитического баланса, существенно выше рассчитанных по данным бухгалтерского баланса.

Анализ платежеспособности ООО «Лега» по данным бухгалтерского баланса и аналитического баланса на 31.12.2011

Значениепоказателя Значение показателя

Показатель ООО «Лега» по данным ООО «Лега» по данным

бухгалтерского баланса аналитического баланса

Коэффициент абсолютной ликвидности 0,16 1,67

Коэффициент текущей ликвидности 2,98 31,07

Общий показатель платежеспособности 2,98 2,98

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными 0,66 0,97

средствами

Коэффициент маневренности функционирующего капитала 0,87 0,6

ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА

проблемы и решения ^ 21

Следует отметить, что целью составления аналитического баланса является не улучшение показателей платежеспособности организации. На основании этого баланса специалистами организации может производиться сопоставление ожидаемых сумм поступления денежных средств и сумм, которые необходимы для погашения кредиторской задолженности. Аналитический баланс в коммерческих организациях можно использовать для планирования поступления и выбытия денежных средств. Подход к заполнению отчета о движении денежных средств на основе аналитического баланса обеспечит получение тех сведений, которые невозможно получить из других информационных источников.

Список литературы

1. Бакаев А. С. Отчетность организаций - важнейший механизм функционирования и развития экономики // Финансовая газета. Август 2005. № 35.

2. Бондарчук Н. В. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации // Аудиторские ведомости. 2002. № 3.

3. Бочаров В. В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2001.

4. Ефимова О. В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности. М.: Омега-Л, 2009.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

3-4 июля 2012 г. в отеле «Балчуг Кемпински» (г. Москва) при поддержке Государственной Думы ФС РФ, Министерства экономического развития РФ, а также ряда отраслевых агентств компания «АСЭРГРУПП» проводит III всероссийский конгресс

«Линейные объекты: правовое регулирование 2012»

Информационная поддержка - Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ»

Изменения законодательства о линейных объектах, новые принципы государственной экспертизы проектной документации, судебно-арбитражная практика в области государственной регистрацией прав на линейные объекты, а также развитие сервитутов в рамках Концепции совершенствования Гражданского кодекса РФ определили актуальность проведения III Всероссийского Конгресса «Линейные объекты: правовое регулирование 2012».

За дополнительной информацией, а также по вопросам участия обращаться по телефону 8 (495) 988-61-15 либо E-mail: info@asergroup.ru, а также на сайт компании.

www.linear.asergroup.ru