CC BY
191
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И КОНКУРЕНТОСПОСОБНЫХ УСЛОВИЯХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК
В.Ф. Мищенко, М.Н. Мелентьева, О.С. Евдокимова
Аннотация. Рассмотрена роль внутреннего аудита в системе внутреннего контроля и в формировании организацонно-экономической стратегии организаций АПК в условиях требований ВТО.
Ключевые слова: внутренний контроль, внутренний аудит, конкурентоспособные условия.
В современных экономических условиях организации АПК постоянно вынуждены разрешать проблемы, связанные с обеспечением своей конкурентоспособности. Существенную роль в процессе формирования действенной организационно-экономической стратегии данных организаций играют управленческий учет и экономический анализ, а также применимость, целесообразность и эффективность экономических инструментов, дающих базу для принятия стратегических и тактических управленческих решений и повышающих, действенность системы внутреннего контроля.
Внутренний контроль традиционно предназначен для того, чтобы: оценить систему бухгалтерского учета в части достоверности информации; подтвердить соблюдения законодательства; сохранность и эффективность использования активов; эффективность использования собственных и заемных источников. В современных условиях (в связи со вступлением России в ВТО) требуется еще и проанализировать систему управления рисками, а также определить предполагаемые направления их снижения; установить соответствие системы управления принципам корпоративного или иной направленности управления; убедиться в адекватности используемых информационных технологий насущным информационным потребностям.
Особо следует отметить, что современная система внутреннего контроля должна быть основана не только на сравнительном анализе факта и плана, но и ориентирована на соответствие результата требованиям рынка (сравнительный анализ с показателями в среднем по рынку и эталонным предприятием).
Таким образом, выстроенная система внутреннего контроля позволяет удостовериться в согласованности действующей системы управления и обоснования управленческих решений, с одной стороны, а имеющихся рыночных и законодательных требований - с другой.
Традиционно важной задачей системы управления и заодно внутреннего контроля (внутреннего аудита) считается обоснование выбора тех видов продукции (услуг), которые организации выгодно производить (предоставлять), в каком объеме и по какой цене предлагать свою продукцию (услуги) на рынке, какие ресурсы (основные, материальные и трудовые) и какие источники финансирования для этого использовать, чтобы результаты его производственно-коммерческой деятельности соответствовали финансовой стратегии и долгосрочным целям.
Действенной же системой управления считается та, в результате которой в организации решаются аналитические и прогнозные взаимосвязанные задачи. Позволяющие организации АПК: эффективно управлять объемом производства, продаж, его ассортиментом (структурой), прибылью и себестоимостью; рационально использовать основные, материальные, трудовые и денежные ресурсы; использовать оптимальный и активный стиль управления как в целом организацией так и подразделениями на корпоративной основе долгосрочных прогнозов и планов, осуществляя жесткий кон-
троль высшим руководством наиболее важных пробле-ми делегировать полномочия по решению менее важных проблем руководству структурных подразделений.
Исследования показывают, что современная экономическая ситуация обостряется на фоне изменений внешней среды, интеграционных процессов, стимулирующим появлением и использованием новых методов, систем и подходов к управлению и к поставщику внешней и внутренней информации с учетом конкретных изменений.
В исследованиях по Курской области, проведенных профессором В.А. Шатохиным и доцентом Седых Т.А, (Курская ГСХА), в 2007 - 2011 годах отмечено значительное увеличение объемов производства продукции в сельскохозяйственных предприятиях. Однако данный рост не сопровождался столь значительным улучшением экономических показателей [1]. В таких складывающихся ситуациях требуется активизировать систему внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций, направив ее на результативность работы отдельных коллективов, на контроль за выполнением менеджерами и другими работниками возложенных на них обязанностей по достижению текущих и определенных на перспективу целей.
Эффективность внутреннего контроля непосредственно зависит от качества и полноты используемой информации, при этом немаловажную роль играет используемая методика контроля и этапность его проведения.
В общем виде система внутреннего контроля включает ряд следующих последовательных этапов:
1. Оценка и анализ:
- организационно-распорядительной документации предприятия, регламентирующей бухгалтерскую и финансовую деятельность (положения, инструкции, приказы);
- форм финансового и управленческого учета и отчетности (бухгалтерская отчетность, аналитика счетов; сведения о динамике и структуре затрат, отчеты об объемах продаж, отчеты о состоянии запасов, в целом оборотных средств, ведомости-расшифровки задолженности дебиторов и кредиторов);
2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности функционирования изучаемого объекта.
К тому же необходимо проанализировать состав и структуру источников формирования оборотных средств; соотношение долей оборотных активов разных степеней риска. Требуется оценить динамику и структуру запасов. Изучается учетная политика организации и изменения в ней за последние годы.
Системой внутреннего контроля также оцениваются: динамика, структура и качество прибыли до налогообложения; совокупный финансовый результат за период и факторы, повлиявшие на его величину; показатели, влияющие на изменение прибыли от продаж (объем и структура продаж, себестоимость реализованной продукции и ее структура, операционный леверидж) и т.п.
Об оптимальной динамике финансовых результатов деятельности организации могут свидетельствовать: рентабельность (доходность) продаж, продукции, капитала (или финансового роста);скорость оборота капитала (коэффициентов и времени оборачиваемости).
Характеризуя систему внутреннего контроля характеризуется как одну из функций управления, мы исходим из того, что она включает комплекс организационных мер, методик, процедур, осуществляемых
субъектами внутреннего контроля для обеспечения сохранности активов, обеспечения четкого разделения прав и обязанностей сотрудников, упорядоченного и эффективного функционирования организации, а также для оценки обоснованности и целесообразности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций исходя из поставленных целей.
Цели определяют, каких результатов стремится достичь менеджмент организации
Внутренний контроль по разному характеризуется, но чаще всего его представляют как процесс, используемый советом директоров, исполнительным руководством и прочим управленческим персоналом, осуществляемый для обеспечения уверенности в отношении достижения целей по соответствующим направлениям.
К наиболее важным направлениям следует отнести:
- достоверность представления учетной информации и финансовой отчетности;
- положительная результативность по всем направлениям деятельности;
- соблюдение требований соответствующих законов, внешних и внутренних регламентирующих и нормативно-правовых актов.
В соотношении систем внутреннего аудита и контроля можно отметить, что в странах с развитым корпоративным управлением внутреннему аудиту уделяется не меньшее внимание, чем в целом внутреннему контролю. При этом внутренний контроль и внутренний аудит также рассматриваются как процесс. В свою очередь мы констатируем, что обобщенно внутренний контроль как процесс призван гарантировать достижение корпоративной организацией таких целей, как достоверность финансовой отчетности, эффективность деятельности и соблюдение требований законодательства.
Внутренний аудит- это процесс, не связанный с мониторингом и непосредственным контролированием (контроллингом) деятельности организации и эффективности системы его внутреннего контроля.
Таким образом, если внутренний контроль считать процессом, то внутренний аудит - это конкретная составляющая (функция) по реализации этого процесса.
Одним из условий функционирования такого контрольного процесса является его независимость. Так, например, в акционерных обществах внутренний аудит, как правило, подотчетен непосредственно совету директоров (через комитет по аудиту), а трудовые соглашения с сотрудниками внутреннего аудита и определение вознаграждения для них оформляются в виде дого-
воров с советом директоров, но они независимы от других менеджеров.
В подтверждение отмеченному следует указать на то, что общим для составляющих систем является их направленность и нацеленность проверок на эффективность деятельности организации, переориентацию контрольного процесса на реальную его действенность.
Приходится пока констатировать тот факт, что традиционная система внутреннего контроля все еще не вполне отвечает нуждам эффективного управления из-за того, что ориентирована на вполне востребованные и общеустанавливающие участки контроля: сохранность имущества предприятия, операции по его движению и по движению источников образования имущества.
По нашему мнению, решение вопросов контроля должно быть приоритетным направлением при корпоративном управлении агроформированием, организуя его по варианту внутреннего аудита как составляющей функции внутреннего контроля (таблица 1).
Подводя итог вышеизложенному, в целом систему внутреннего контроля в организациях АПК можно охарактеризовать как одну из функций управления, которая включает комплекс организационных мер, методик, процедур, осуществляемых субъектами внутреннего контроля для обеспечения сохранности активов, обеспечения четкого разделения прав и обязанностей сотрудников, упорядоченного и эффективного функционирования структурных подразделений, а также для оценки обоснованности и целесообразности принятых корпоративных управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций с последующим их устранением.
К тому же, роль внутреннего аудита в этой системе многогранна, а направленность заключается в следующем:
- в содействии менеджерам по совершенствованию, применимости технологических и экономических процессов;
- в управлении рисками;
- в реализации принятой стратегии развития организации АПК.
Особо следует подчеркнуть, что деятельность службы внутреннего аудита наиболее эффективна, если она подчиняется функционально комитету по аудиту совета директоров организации или другому органу, представляющему интересы собственника, а административно -генеральному директору. Кроме того, организация службы внутреннего аудита на предприятии может повлечь за собой ощутимые общехозяйственные расходы.
Таблица 1 - Регламентация внутреннего аудита в системе внутреннего контроля организации
Направления работы Структурно составляющие части работы Информационное обеспечение работы Выходные составляющие работы
Постановка задач (Подготовка проведения аудиторской проверки) Установление основных параметров результатов деятельности аудируемого объекта. Экспертная оценка факторов риска по направлениям деятельности. Оценка составляющих системы внутреннего контроля Учетно-отчетная информация, аналитическая информация, информация руководителя управленческой структуры и специалистов. Состояние и результаты функционирования основных производств и участков (обеспечение сохранности средств и имущества), отчеты и результаты внутренних и других проверок Целевые установки и конкретные задачи проверки с учетом особенностей объекта проверки и его структуры. Обоснование распределения объектов аудита по зонам риска Оценка соответствия ведения учета, эксперт-но-аналитической и экономической работы, других направлений управленческой деятельности требованиям действующих нормативно-правовых актов и регламентов
Отбор приоритетных направлений и планирование проведения работ Обеспечение необходимой информацией по направлениям и задачам проверки Распределение обязанностей согласно календарному графику выполнения работ Подбор состава рабочих документов (РДА, рабочая тетрадь, Состав первичных и отчетных форм документов Учетная политика Информация о постановке бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля Перечень отобранных процедур проверки применительно к вопросам проводимой проверки по каждому объекту
бланки тестов, вопросник и др.)
Осуществление выполнения работы Применение методов и процедур выполнения работы по каждому направлению работы и в соответствии с поставленными задачами Обобщение полученной информации и ее систематизация Первичная документация, учетные регистры и отраженные в них операции (особенно необычные) Главная книга и бухгалтерская (финансовая) отчетность Подготовка, обоснование и формулировка предварительных выводов
Представление информации о результатах работ и предварительных предложений аудитора на предмет обсуждения с администрацией организации или структурного звена системы управления Обобщенные итоговые материалы работ, конкретизация по ним предложений. Материалы получения дополнительной информации, если возникла такая потребность в новых сведениях для обоснования выводов Оформленные надлежащим образом собранные доказательства - в ходе выполнения работ проверки Обоснованные выводы и предложения, рекомендации
Оформительная часть проведенных работ Рассредоточение итоговых материалов по направлениям работ и поставленным задачам Протокол - соглашение сторон по обсуждению результатов работ и представленных по ним предложений Утвержденные отчеты по принятым выполненным работам с приложенными к ним конкретными рекомендациями и предложениями
Так, внутренний аудитор должен обладать высшим экономическими (или юридическим) образованием (требования к сотрудникам службы внутреннего аудита должны быть закреплены в соответствующем внутреннем стандарте), пройти обучение по программам подготовки внешних и внутренних аудиторов, иметь опыт работы и обладать прочими необходимыми профессиональными навыками.
Внутренний аудит также связан с учетно-аналитическими, производственными и управленческими процессами. По итогам определения места внутреннего аудита в системе управления организацией могут быть пересмотрены, уточнены его цели и задачи, а также "точки приоритетов" в целях повышения эффективности управления. Поэтому необходимо точно установить место службы внутреннего аудита и степень ее интеграции с другими отделами и службами.
При выборе формы организации внутреннего контроля на предприятии немалую роль играет состояние среды контроля в организации. Следует отметить также, что ответственность за построение и поддержание системы внутреннего контроля должна возлагаться на менеджмент организации.
Важно отметить и тот факт, что структурно-функциональная форма внутреннего контроля не требует от организации серьезных дополнительных затрат на ее создание и функционирование. Эта форма предусматривает разработку специалистами организации, как правило, совместно с внешними аудиторами или кон-
сультантами комплекса нормативных документов, регламентирующих порядок взаимодействия ее структурных единиц и руководителей в области проведения контрольных мероприятий, составления документации по их результатам, а также подготовки решений по устранению выявленных недостатков и контроля над их реализацией
Вполне уместно отметить, что в условиях корпоративного управления является сочетание службы внутреннего аудита со структурно-функциональной формой контроля. Этот путь весьма полезен с точки зрения экономии затрат при обеспечении достаточно высокой степени эффективности службы внутреннего аудита. При этом небольшая служба внутреннего аудита играет роль организатора и методолога контрольной работы, проводимой в основном контролерами, работающими в других структурных подразделениях организации (таблица 2).
При таком подходе служба внутреннего аудита может выполнять следующие организационные функции: разработка общих планов и программ проведения проверки; формирование группы проверяющих из внутренних аудиторов и внутренних контролеров; согласование направления и цели проверки с ее заказчиком; подготовку заключительных материалов по результатам проверки; составление графика последующего контроля за устранением выявленных недостатков и проверки хода его выполнения, информирования об этом заказчика.
Наименование подразделения Элементы взаимосвязи
Управленческо-административный отдел Аудит получает от руководства к использованию приказы, распоряжения, указания, планы. Выдает результаты проверок, экспертиз, оценку деятельности, рекомендации, предложения
Производственно-маркетинговый отдел Аудит контролирует состояние материально-технического обеспечения, эффективность заключенных сделок по приобретению сырья, материалов, товарно - материальных ценностей (ТМЦ), отчеты о расходовании материалов на производство, отпуск материалов на сторону, акты приемки и списания ТМЦ. Подтверждает обоснованность прихода и списания ТМЦ, консультирует по вопросам составления договоров, заполнения бланков учета и отчетности, проведения и оформления инвентаризаций
Аудит контролирует наличие карточек складского учета, материальных отчетов, товарно-транспортных накладных, счетов - фактур, требований, наличие договора о материальной ответственности, правильность хранения, обеспечение сохранности ценностей, исправности весового и измерительного оборудования. Консультирует по вопросам рационального складирования и оформления первичных документов. Информирует об изменении в учете и отчетности
Аудит проверяет, обоснованность применения норм естественной убыли. Проверяет обоснованность отнесения затрат на производство продукции. Производит оценку производственной деятельности подразделений , соблюдения технологической дисциплины, своевременности и правильности отражения производственных операций в первичных документах. Информирует об изменении норм, нормативов и расчетной себестоимости продукции
Финансово-экономический отдел Аудит проверяет наличие действующих норм и нормативов, отчетов о выполнении прогнозных заданий по производственной, финансовой и коммерческой деятельности, правильность применения отпускных цен на реализуемую продукцию, штатного расписания и Положения о фонде потребления. Консультирует по внесению изменений и дополнений в Положение об оплате труда и фонде потребления, по формированию отпускных цен и по другим вопросам
Отдел бухгалтерского учета
Аудит оценивает систему организации бухгалтерского учета, проверяет учетные документы, с целью подтверждения достоверности всех видов отчетности, устанавливает обоснованность задолженностей по всем видам расчетов
Представляет материалы проверок инвентаризаций, экономических анализов. Информирует об изменениях в налоговом законодательстве в бухгалтерском учете и отчетности_
Для того чтобы не ставить заведомо невыполнимые задачи, чтобы не впадать в крайность чрезмерного внутреннего контроля, а сделать его эффективно действующим средством работы разного уровня менеджеров, сосредоточив его на результатах и прогнозных задачах.
Такой подход рекомендуют и зарубежные авторы, считая сосредоточение контроля на результатах, а не на внешнем виде деятельности самих контролеров [4].
Список использованных источников
1 Шатохин В. А., Седых Т.А. Динамика производства и эффективности в сельскохозяйственных предприятиях Курской области // Научный альманах Центрального Черноземья. .- 2012.-№3.-С. 77-81.
2 Мищенко В.Ф., Мелентьева М.Н., Евдокимова О.С. Система внутреннего контроля как основа функционирования агроформирования // Сб.:Научное обеспечение агропромышленного производства ( Материалы международной научно - практической конференции, 25-27 января 2012 г., г.Курск, часть 2). - Курск: Изд-во Курск гос. с.-х. ак., 2012. -С.56-60.
3 Мищенко В.Ф., Мелентьева М.Н., Евдокимова О.С. Внутренний контроль организаций АПК, ориентированный на конечный результат // Научный альманах Центрального Черноземья. - 2012.-№3. - С.51-54.
4 Мескон М.Х., Альберт М, Ходоури Ф. Основы менеджмента / пер. с англ. - М.: Дело, 1992. - 406 с.
Информация об авторах
Мищенко Василий Федорович, кандидат экономических наук, доцент кафедры анализа, аудита и статистики ФГБОУ ВПО «Курская ГСХА».
Мелентьева Марина Николаевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры анализа, аудита и статистики ФГБОУ ВПО «Курская ГСХА».
Евдокимова Оксана Сергеевна, старший преподаватель кафедры анализа, аудита и статистики ФГБОУ ВПО «Курская ГСХА».
