CC BY
57
Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2007. № 3. С. 152-154.
© Л.И. Тоболова, 2007 УДК336.2.027
ВЛИЯНИЕ СОВРЕМЕННЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Л.И. Тоболова
Омский государственный университет им. Ф.М. Достоевского
In its article author considers the particularities of the using the simplified system of the taxation enterprise small business on base of the patent. This approach to taxation of the small businessmen’s is not used in modern Russian practical person. The Analysis of the foreign experience of his(its) use speaks of determined advantage, appearing beside businessmen’s, and allows him more successfully develop its business.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в соответствии с Гражданским кодексом (далее - ГК) РФ относятся к субъектам малого предпринимательства. Иначе их называют индивидуальными предпринимателями. В статье 23 ГК РФ указано, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Рассмотрим индивидуальное предпринимательство с позиций налогообложения. В соответствии со статьей 11 части первой Налогового кодекса (далее - НК) РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. При регистрации деятельности, индивидуальные предприниматели должны определиться с системой налогообложения. Они уплачивают налоги или в соответствии с общим, или со специальными режимами налогообложения. Но если зарегистрированные виды деятельности попадают под уплату Единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), индивидуальный предприниматель обязан уплачивать именно этот налог. В остальных случаях переход на определенный режим налогообложения добровольный. При введении различных систем налогообложения перед российской налоговой системой стоят две, казалось бы, противоречивые задачи: увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бремени предпринимателей. Решение этих задач поможет построить такую налоговую систему, которая будет не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности.
Выделим один из моментов налогообложения индивидуальных предпринимателей - осо-
бенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Начиная с 2006 г. индивидуальные предприниматели, не привлекающие в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента в соответствии с нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Патент может быть выдан, если они осуществляют один из 58 видов предпринимательской деятельности, по которым возможно применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента и конкретных видов предпринимательской деятельности закрепляется законами субъектов Российской Федерации. Эти законы не препятствуют индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору обычную упрощенную систему налогообложения. Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, по которым возможно применение патентной системы. Годовая стоимость патента определяется в размере 6 % от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по осуществляемому виду предпринимательской деятельности. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент. Вот здесь то и наступает интересный момент: а как определяется «потенциально возможный к получению годовой доход индивиду-
ального предпринимателя»? В соответствии с главой 26.2 НК РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Казалось бы, субъекты Федерации получили полные права в рамках этой системы налогообложения. Но НК РФ ввел одно ограничение. В случае, если вид предпринимательской деятельности, при котором возможно применение патента, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленных главой 26.3 («Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»), то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной гл. 26.3 в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30. Разберемся более подробно в этой ситуации. Для этого сравним виды деятельности, по которым возможно применение патентной системы, с видами деятельности, которые облагаются единым налогом на вмененный доход (далее -ЕНВД). Четко совпадают 4 вида деятельности: ремонт и техническое обслуживание автомобилей; перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку; мойка автотранспортных средств; ветеринарное обслуживание. Из оставшихся видов деятельности (а всего их 58), по которым возможно применение патента, многие попадают под вид деятельности «бытовые услуги».
Проанализируем порядок определения годовой стоимости патента с учетом проведенного выше исследования. Пусть индивидуальный предприниматель занимается предпринимательской деятельностью «парикмахерские и косметические услуги» в Омске самостоятельно, без наемных работников. Площадь парикмахерской
- 25 квадратных метров. Эта деятельность относится к бытовым услугам. Предположим, что данная деятельность органами местного самоуправления выведена из-под обложения ЕНВД, а субъект Федерации по этому виду деятельно-
сти разрешил применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Для расчета стоимости патента необходим потенциально возможный доход, величину которого определяет субъект Федерации. Но бытовые услуги облагаются ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, поэтому субъект Федерации не может устанавливать величину потенциально возможного дохода больше месячной базовой доходности по бытовым услугам, увеличенной в 30 раз. Следовательно, исходя из базовой доходности по виду деятельности «бытовые услуги» 7 500 руб. в месяц, годовая стоимость патента будет равна: 7 500 • 30 • 6 % = 13 500 руб. Сравним, какую сумму за год предприниматель уплатил бы, если бы находился на ЕНВД. При этом режиме ежеквартально сумма налога определяется путем умножения базовой доходности за квартал на количество физических показателей и на ставку налога с учетом коэффициентов К1 и К2. Ставка налога - 15 %. В 2007 г. коэффициент-дефлятор К1 равен 1,241. К2 в соответствии с решением Омского городского совета рассчитаем по следующей формуле:
К2 = Кд • Кв • Кп,
где Кд - коэффициент доходности; Кв - коэффициент, учитывающий вид бытовых услуг; Кп
- коэффициент, учитывающий площадь помещения.
Эти коэффициенты соответственно равны: 1,0; 0,9; 0,9.
Следовательно, К2 = 1,0 • 0,9 • 0,9 = 0,81. Физическим показателем является численность для данного вида деятельности. В нашем случае физический показатель - 1 человек. Учитывая эти данные, определим сумму ЕНВД за налоговый период - квартал.
ЕНВД = 7 500 руб. • 1 чел. • 3 мес. • 1,241 • • 0,81 • 0,15 = 3 393 руб.
Для сравнения с годовой стоимостью патента, определим сумму ЕНВД за год:
3 393 руб. • 4 = 13 572 руб.
В данном случае сумма ЕНВД за год оказалась примерно равной годовой стоимости патента. Но на основании одного примера нельзя делать общий вывод. В каждом конкретном случае необходимо делать соответствующие расчеты.
Таким образом, чтобы применять патентную систему, необходимо выполнить следующие условия:
Органы местного самоуправления выводят из-под ЕНВД виды предпринимательской деятельности, обозначенные в гл. 26.3.
Субъект Федерации определяет виды деятельности, по которым возможно применение УСНО на основе патента, если из-под ЕНВД выведены виды деятельности, обозначенные в ст. 346.25.1 «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента» (гл. 26.2).
Субъект Федерации для расчета стоимости патента определяет потенциально возможный доход по каждому виду деятельности.
Эту систему добровольно выбирает индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников.
В Омской области патентная система налогообложения не введена. Для того чтобы принять решение о введении такой системы, необходимо оценить, что более выгодно региону: ЕНВД или упрощенная система налогообложения на основе патента; как будет стимулировать этот режим налогообложения деятельность индивидуального предпринимателя.
