CC BY
37
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УСЛОВИЯХ ИНТЕГРАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В МИРОВУЮ ЭКОНОМИКУ (ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)
В статье рассматривается патентная система налогообложения как одна из разновидностей упрощенной системы налогообложения. Автор осуществляет анализ действующего законодательства, приводит примеры из мировой практики.
Ключевые слова: налоги, патентная система, патентная система налогообложения, упрощенная система налогообложения.
The article is considered the patent system of taxation as a variety of a simplified system of taxation. The author effectuates analysis of the current legislation, gives examples of international practice.
Keywords: taxes, patent system, patent system of taxation, simplified system of taxation.
Наталья Юрьевна ОРЛОВА,
кандидат
экономических наук, доцент кафедры финансового права Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА)
а ля стабильного развития экономики любого государства малый бизнес выполняет важнейшие функции. На его долю в экономически развитых странах приходится половина производства ВВП: в США — 50%, в Китае — 60%. В европейских х предприятия малого бизнеса обеспечивают 70% рабочих мест1. В нашей стране уровень малого и среднего бизнеса еще не достиг таких показателей, хотя по востребованности видов деятельности, относящихся к этому сегменту рынка, у него есть все шансы. Но вопрос стоит не только в востребованности, а главное в комфортных условиях ведения бизнеса. При рыночных отношениях, в отличие от административно-командных, метод прямых директивных воздействий на экономику, хозяйственную деятельность заменяется преимущественно косвенными формами и методами воздействия, среди которых важнейшую роль призван выполнять механизм налогообложения. Налоги являются инструментом государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления2. Поэтому создание упрощенной системы налогообложения, как специального режима с особым порядком исчисления и уплаты налогов должно позитивно сказаться на развитии малого бизнеса. Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательности для
1 Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации // http:www.gks.ru
2 Очерки налогово-правовой науки современности : монография / под ред. Е. Ю. Грачевой и Н. И. Кучерявенко. М. — Харьков : Право, 2013 ; Химичева Н. И. Налоговое право как регулятор функционирования налогов. С. 178.
Ш m
л
4 □
"О
5
"О
s п s
X m п
7\ □
S
НАУКИ
>
© Н. Ю. Орлова, 2014
л ввсвдпее
134 ВЕКТОР ЮРИДИЧЕСКОЙ НАУКИ
многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период. Упрощенная система налогообложения может применяться хозяйствующими субъектами на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации, что установлено главой 26.2 НК РФ3. Одной из разновидностей упрощенной системы налогообложения является патентная система налогообложения.
Патентная система налогообложения в Российской Федерации явление довольно новое, хотя уже принимаются меры по совершенствованию работы ее механизма. Она пришла на замену «Упрощенной системе налогообложения на основе патента», которая прекратила свое действие с 1 января 2013 года.
В мировой практике патент имеет широкое применение, в силу его удобства и простоты использования, при этом не требуется ведение бухгалтерского и налогового учета, что позволяет не нанимать на работу специалистов в этой области. Так же патент точно соответствует конкретному виду деятельности, что позволяет четко определить налоговую базу. Он является самой распространенной формой налогообложения у частных предпринимателей.
Сущность данной налоговой выплаты в том, что покупка патента заменяет собой уплату некоторых налогов на определенный срок и по определенным видам деятельности. Его применение довольно разнообразно и охватывает такие виды деятельности как розничная торговля, общественное питание, обучение на курсах и в кружках, ветеринарная и медицинская деятельность, различные услуги населению и сдача помещений в аренду. С 2014 года в Российской Федерации постепенно перестает действовать система единого налога на вмененный доход, на смену которой приходит и полностью заменяет патентная система. Виды деятельности, которые попадали под ЕНВД, распределяются между патентной системой, упрощенной системой (УСН) и общим режимом налогообложения. При применении патента предприниматель освобождается от уплаты НДС (п.11 ст. 346.43 НК РФ), НДФЛ (подоходный налог) и налога на имущество в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. 10 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, владельцу патента по тем видам деятельности, на которые куплен патент, не придется сдавать налоговую декларацию (вести бухгалтерский учет). При этом записи учета доходов и расходов должны вестись в «Патентной книге», что все-таки не дает полностью уйти от первичного учета и осложняет жизнь индивидуального предпринимателя, особо не знакомого с ведением бухгалтерского учета. Есть и еще минус — уменьшить сумму налога на сумму выплаченных взносов в ПФР при патенте теперь тоже нельзя, хотя для Упрощенной системы налогообложения 6% и ЕНВД такая льгота не только сохранилась, но и достигла величины 100% от суммы начислений вместо 50%, действовавших ранее. Определение налоговой базы, ее конкретный размер по каждому виду деятельности устанавливается законами субъектов РФ. При этом, в соответствии с п. 7 ст. 346.43 НК РФ для налоговой базы установлены следующие рамки: минимальный размер составляет 100 тысяч рублей, и максимальный — 1 миллион рублей (в годовом исчислении)4. Налог по патенту исчисляется исходя из возможного годового дохода, полученного индивидуальным предпринимателем (налоговой базой). Сама налоговая база зависит от вида деятельности и их физических показателей. Ставка налогообложения по патенту, в соответствии с федеральным Налоговым Кодексом, составляет 6%, которые умножаются на размер налоговой базы.
3 Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений / под ред. Г. Ю. Касьяновой. 15-е изд., перераб. и доп. М. : АБАК, 2013. С. 5.
4 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М. : Проспект, КноРус, 2014.
Как видно из формулировки налоговой базы, ее конкретный размер по каждому виду деятельности устанавливается законами субъектов РФ. В Налоговом Кодексе также предусмотрена возможность местных властей менять лимиты по патентной системе налогообложения в большую сторону (пп. 4 п. 8 статьи 346.43 Налогового кодекса). Законом предусмотрено изменение суммы потенциального дохода в зависимости от средней численности наемных работников или количества транспортных средств. В части сдачи в аренду жилья, дач, земельных участков и нежилых помещений региональные власти могут в десять раз увеличить верхний предел доходов для предпринимателей. Также в соответствии с пп.3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе установить размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей). Кроме того, пятикратное увеличение верхнего предела доходности и заметное увеличение суммы налога к уплате в бюджет может коснуться любого предпринимателя на патенте, если он работает в городе — «миллионнике» (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Минимальный и максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ). Так с 2014 года действует минимальный размер потенциально возможного годового дохода, установленного законом субъекта Российской Федерации в целях применения патентной системы, составляет 106 700 рублей, а максимальный 106 7000 рублей, с учетом коэффициента-дефлятора5. В применении патента есть ограничения, похожие на другие системы упрощенного налогообложения. К ним относятся ограничения по численности: среднесписочная численность работников, которая не может превышать за налоговый период (в общем случае — календарный год, исключения описаны в п. 2 и 3 ст. 346.49 НК РФ) 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем; общая сумма доходов предпринимателя по всем видам деятельности, которые он осуществляет на основе патента, в течение календарного года не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн рублей, без учета коэффициента-дефлятора (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Виды деятельности и сдача в аренду жилых и нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, на которые выдаются патенты, прописаны в статье 346.43 НК. Переход на патент предприниматель решает самостоятельно, кроме того он может совмещать его с другими видами деятельности или работать с несколькими патентами. Получать патент могут только индивидуальные предприниматели сроком от 1 до 12 месяцев, не переходя за рамки календарного года. Необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган должен выдать индивидуальному предпринима- в телю патент или уведомить его об отказе не позднее, чем за 10 дней до начала действия К патента. В Москве патентные отношения регулируются Законом г Москвы от 31 октября 2012 г. № 53 «О патентной системе налогообложения». В нем подчеркивается, что сдача и в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, составляет 1 млн рублей на И каждый обособленный объект. Это условие становится не выгодным, если объект, сдаваемый в наем не приносит в месяц доход более 83000 рублей. Это же закреплено в Письме Ч ФНС России от 04 июля 2013 г. № АС-4-2/12135 «О применении в 2013 году патентной сис- С темы налогообложения» и Письме Минфина от 22 мая 2013г. № 03-11-09/18174. Возмож- О
Й
5 Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-10/3215 и № 03-11-10/1767. НАУКИ
4/2014
>
__ ввсвдпее
136 ВЕКТОР ЮРИДИЧЕСКОЙ НАУКИ
но указать в одном патенте несколько объектов, стоимость патента в таком случае будет умножена на соответствующее количество объектов. Но предпринимателю это никакой выгоды не принесет — при одной и той же стоимости патент будет один, а не несколько. Индивидуальный предприниматель может утратить право на применение патента в случаях, которые указаны в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. К ним относится:
— превышение предельного размера дохода, предусмотренный статьей 346.13 НК РФ, который в 2013 году для конкретного вида деятельности, который устанавливали региональные власти, составлял не менее 100 000 рублей и не более 1 000 000 рублей. Но для отдельных вдов бизнеса максимальный доход мог быть увеличен, т.е. коэффициент-дефлятор по упрощенной системе налогообложения был равен 1, а с 2014 года он изменился и стал 1,067. Теперь размер дохода для конкретного вида деятельности, который устанавливают региональные власти, должны составлять не менее 106 700 рублей и не более 106 7000 рублей (приказ Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652);
— превышение среднесписочной численности наемных работников в количестве не более 15 человек;
— индивидуальный предприниматель не оплатил (не полностью оплатил) одну треть стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).
Последствия утраты патентной упрощенной системы налогообложения довольно печальны, поскольку индивидуальному предпринимателю придется вернуться к общей системе налогообложения с той даты, с которой он начал работать на патенте. А это, в свою очередь, связано с пересчетом всех налогов, которые необходимо уплатить при обычной системе налогообложения: налог на прибыль, НДС и т.д. При этом стоимость патента, уже уплаченная, не возвращается. Возвращение индивидуального предпринимателя обратно на упрощенную систему налогообложения возможно только через три года. Кроме того, индивидуальный предприниматель в течение 15 календарных дней должен сообщить в налоговый орган о переходе на общую систему налогообложения, в противном случае его могут оштрафовать на 200 рублей (по ст. 126 НК РФ).
С 1 января 2014 г. вступили в силу изменения в ст. 14 и 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В соответствии с данными нововведениями изменяется порядок исчисления страховых взносов, в том числе, и для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентую систему налогообложения. Так с 2014г. сумма страховых взносов перестает быть постоянной. В её расчете появляется пороговое значение дохода в 300 000 рублей, при превышении которого в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз. При этом действуют следующие тарифы страховых взносов (п. 2 ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ):
ВВОИПЕШ ШИВЕРШЕМЗ™
имани П.Е. Кутафина (МГЮА]
1. Пенсионный фонд Российской Федерации — 26 процентов.
2. Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 процента.
3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1 процента.
В соответствии с пп. 5 п. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентую систему налогообложения, доход для целей расчета страхового взноса определяется по ст. 346.47 НК РФ, как потенциально возможный к получению годового дохода индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.
Особо надо отметить еще и то, что патент действует только на территории субъекта, который его выдал. Если индивидуальный предприниматель планирует работать в других субъектах Российской Федерации, то ему понадобится получать патент непосредственно там. Это может привести к двойному налогообложению индивидуального предпринимателя. Также в Налоговом Кодексе не прописано, как распределять расходы между обычной и патентной упрощенными системами налогообложения. В целом патентная система налогообложения требует тщательной проработки, но опираясь на зарубежный опыт, она во многом может способствовать развитию малого и среднего бизнеса, облегчая ведение учета и снижая налоговое бремя.
