CC BY
199
ГРАЖДАНСКИЙ ПРОЦЕСС. АРБИТРАЖНЫЙ ПРОЦЕСС
О.А. Кухарева, С.П. Казакова
ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В статье исследуются вопросы налогообложения для субъектов малого и среднего бизнеса. Анализируется патентная система налогообложения, рассматривается Закон Саратовской области от 27 ноября 2014 г. № 138-ЗСО «О внесении изменений в Закон Саратовской области „О введении на территории Саратовской области патентной системы налогообложения"», вступивший в силу с 1 января 2015 года.
Ключевые слова: налог, патентная система налогообложения, индивидуальные предприниматели.
O.A. Kuhareva, S.P. Kazakova
THE PATENT SYSTEM OF TAXATION
The article is devoted to the taxation issues for the subjects of small and medium business. The patent system of taxation is analyzed, the Law of Saratov Region (nov. 27.2014 № 138-ЗСО about the changes to the Law of Saratov Region) "The adoption of the patent system of taxation on the Saratov region territory", enforced on January 1st 2015 is considering. Keywords: tax, the patent system of taxation, sole proprietors.
С 1 января 2013 г. в Российской Федерации начал действовать специальный налоговый режим — патентная система налогообложения (далее — ПСН), регулируемый самостоятельной гл. 26.5 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). И если такие специальные режимы, предусмотренные налоговым законодательством для малого и среднего бизнеса, как упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог — уже давно понятны и привычны, то патент, несмотря на его действие, для предпринимателей является новым.
Патент — один из редких случаев, когда бизнесу предлагается реально интересный и выгодный вариант налогообложения. На практике коммерсанты с настороженностью воспринимают непонятную с первого взгляда ПСН. Однако, на наш взгляд, ПСН вполне достойна того, чтобы рассмотреть возможность ее применения.
© Кухарева Олеся Александровна, 2015
Кандидат юридических наук, доцент кафедры арбитражного процесса (Саратовская государственная юридическая академия); e-mail: ilya12361@yandex.ru
© Казакова Светлана Петровна, 2015
Кандидат юридических наук, старший преподаватель кафедры арбитражного процесса (Саратовская государственная юридическая академия); е-т^1:с005ег@ mail.ru
Прежде всего, следует обратить внимание на то, что правом применять ПСН наделены исключительно индивидуальные предприниматели. После того, как бизнесмены более близко знакомятся с патентом, неизменно возникает вопрос: почему юридические лица лишены такой привилегии? По всей видимости, государство таким образом намерено поддержать «самый малый бизнес». Кроме того, не за горами отмена единого налога на временный доход (далее — ЕНВД) для индивидуальных предпринимателей. С 1 января 2018 г. эта система налогообложения прекратит свое существование. ПСН выступит в данном случае достойной заменой. Тем более, что по своей сути они близки: системы налогообложения, зависящие от твердых, уже установленных законодателем, показателей. На сегодняшний день ЕНВД достаточно популярна серди предпринимателей. Ведь она позволяет просчитать наперед сумму уплачиваемого налога независимо от выручки, а это дает бизнесмену чувство уверенности. Представляется, что ПСН также будет широко использоваться предпринимателями после более близкого с ней знакомства.
Чтобы разобраться в преимуществах ПСН, перейдем к более детальному ее рассмотрению.
Суть ПСН сводится к тому, что налог уплачивается предпринимателем не с фактически полученного дохода, а с т.н. потенциально возможного годового дохода (далее — ПВГД). По общему правилу размер ПВГД варьирует от 100 тыс. до 1 млн руб. ПВГД устанавливается законами субъектов РФ, поскольку сам налог является региональным.
ПСН, как и все другие специальные налоговые режимы, является добро-а вольным. Это означает, что переход на патентную систему налогообложения ? или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпри-з нимателями осуществляется добровольно. Помимо того, что ПСН могут приме-| нять исключительно индивидуальные предприниматели, существует еще одно I ограничение. ПСН может применяться только в отношении т.н. «патентных» | видов деятельности, перечень которых установлен в ст. 346.43 НК РФ. Как уже ! упоминалось, ПСН является региональным налогом. Поэтому региональные
§ власти могут его дополнить, включив в него дополнительные виды бизнеса. До-
ф
| кументом, удостоверяющим право на применение ПСН, служит патент, который | выдается предпринимателю только на один вид «патентной» деятельности на срок от 1 до 12 мес. включительно с любой даты (в рамках одного календарного | года). И это первое из преимуществ ПСН, выгодно отличающее ее от того же | ЕНВД. Предприниматель, будучи неуверенным в «прибыльности» своего бизнеса или в выгоде патентной системы налогообложения, может приобрести патент | сроком всего на один месяц!
ё Заслуживает внимания статья НК РФ, определяющая налоговый период для
§ ПСН. По общему правилу налоговым периодом признается календарный год, что | ничем не отличается от других систем налогообложения. Далее законодатель | оговаривает: если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Если же индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения деятельности, указанной в заявлении. Однако 122 если срок действия патента не превышает 6 мес., то предпринимателю придется
уплатить всю сумму налога единовременно в срок не позднее срока окончания действия патента. При более длительном сроке действия патента уплату налога можно произвести двумя платежами. В течение первых 90 календарных дней действия патента необходимо внести в бюджет одну треть налога, оставшуюся часть — не позднее срока окончания действия патента.
Новый порядок уплаты налога введен с 1 января 2015 г. Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. № 477-ФЗ2. По сравнению с ранее действовавшим порядком, увеличены сроки уплаты налога. Так, ранее первый платеж должен был быть внесен в течение 25 дней после начала действия патента.
Выдача патента находится в компетенции налоговых органов. С заявлением можно обратиться в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления деятельности (даже если предприниматель не зарегистрирован в этом субъекте или муниципальном образовании в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему). При получении патента происходит «автоматическая» постановка предпринимателя на налоговый учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Снятие с учета по окончании срока действия патента также происходит автоматически.
Налогоплательщик вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента только в двух случаях:
1) если он утратил право на применение ПСН, а именно:
если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб. При этом в случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и упрощенную систему налогообложения, при е определении величины доходов от реализации для целей соблюдения указанного и ограничения учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам); а
если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несо- о ответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ, согласно которому к при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать на- о
с
емных работников, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера, средняя а численность которых не должна превышать за налоговый период 15 чел. по всем в
е
видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным о предпринимателем; ю
"О
2) если он прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении ко- | торой применялась ПСН. к
Другие случаи прекращения применения ПСН до истечения срока действия а
патента гл. 26.5 НК РФ не предусмотрены. |
Стоимость патента на календарный год составляет 6% от установленного и
Законом области размера потенциально возможного к получению годового до- №
хода. То есть, если законодатель предположил (и, соответственно, закрепил свое (1
о
предположение в региональных законах), что годовой доход бизнеса предпри- ) нимателя должен составить 100 тыс. руб., то сумма налога составит 6000 руб. в 5 год. Плюс — если бизнесмен заработает по этому виду деятельности, допустим, миллион, доплачивать в бюджет ему ничего не придется. Минус — если бизнес окажется неприбыльным и не даст предпринимателю и 100 тыс. руб., пересчета суммы налога не произойдет.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 мес. налог рассчитывается путем деления размера потенциально воз- 123
можного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 мес. и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Сумма налога уплачивается индивидуальным предпринимателем, перешедшим на ПСН, по месту постановки на учет в налоговом органе.
Главой НК РФ, регулирующей ПСН, реализована и политика внедрения «налоговых каникул». Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Действие данной льготы ограничено 2020 г.
До 1 января 2015 г. действие патента ограничивалось только территорией того субъекта РФ, который был указан в патенте. В настоящее время у налоговых органов появилась возможность выдавать патенты, действующие на территории одного или нескольких муниципальных образований. Однако для этого в субъекте РФ должен быть принят соответствующий закон. Исключение составили такие патентные виды деятельности, как перевозка грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, развозная и разносная розничная торговля. Они по-прежнему действуют в пределах субъекта РФ.
Добровольность применения ПСН не исключает возможности отказа в выдаче патента. Предусмотрены следующие основания для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента:
1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предприниматель-а ской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отно-? шении которых на территории субъекта РФ в соответствии со ст. 346.43 НК РФ з введена патентная система налогообложения;
| 2) указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 указанной
^ статьи;
| 3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения,
! установленного НК РФ;
§ 4) наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением
I патентной системы налогообложения.
| С 1 января 2015 г. было введено новое основание для отказа в выдаче патента.
'I С этой даты в заявлении на его получение должны быть заполнены обязательные | поля. В противном случае заявителю откажут.
| После рассмотрения порядка применения ПСН необходимо отдельно остано-
виться на преимуществах использования патентной системы налогообложения, среди которых можно выделить следующие. § При применении патентной системы налогообложения не предусмотрено пред-
§ ставление налоговой декларации. Следует отметить, что от ведения налогового 1 учета предприниматель не освобождается. Как сказано в п. 1 ст. 346.53 НК РФ, | в целях п. 7 ст. 346.45 НК РФ учет доходов от реализации необходимо вести в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форму и порядок заполнения которой должен утвердить Минфин России. Причем данная книга ведется кассовым методом отдельно по каждому полученному патенту.
Применение ПСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате 124 следующих видов налогов:
на доходы физических лиц. В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;
на имущество физических лиц. В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;
на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате: при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, на что прямо указано в п. 12 ст. 346.43 НК РФ. Также индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, признаются и плательщиками страховых взносов на обязательные виды социального страхования. Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, помимо своих фиксированных платежей, платят еще и страховые взносы за своих работников, причем в общем порядке. По общему правилу НК РФ по региональным налогам власти могут устанавливать и дополнительные льготы в рамках субъекта РФ.
Для примера установления дополнительных преимуществ предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения, рассмотрим Закон Саратовской области от 27 ноября 2014 г. № 138-ЗСО «О внесении изменений ш в Закон Саратовской области „О введении на территории Саратовской области 1 патентной системы налогообложения" (далее — Закон области)3, вступивший а в силу с 1 января 2015 г. Так, в соответствии с требованиями НК РФ Законом т области установлены размеры потенциально возможного к получению индиви- к дуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской Г деятельности, в отношении которых применяется ПСН (далее — размеры до- д хода). Размеры дохода дифференцированы по пяти группам муниципальных | образований. н
В первую группу муниципальных образований вошел г. Саратов. Для пред- й принимателей, осуществляющих деятельность на территории г. Саратова, уста- |
д
новлены максимальные размеры дохода на уровне действующего до 1 января е 2015 г. Закона Саратовской области от 13 ноября 2012 г. № 167-ЗСО «О введении § на территории Саратовской области патентной системы налогообложения»4. При к
а
этом по некоторым видам предпринимательской деятельности, таким как сдача М внаем собственного нежилого недвижимого имущества, розничная торговля, осу- 1 ществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового 6 зала не более 50 м2; развозная и разносная розничная торговля, размеры дохода 0 значительно снижены, по сравнению с ранее действовавшим законодательством. т Для второй группы муниципальных образований установлены размеры 5 дохода, составляющие 80% от размеров, установленных для первой группы муниципальных образований. Во вторую группу вошли г. Энгельс и Балаково.
В третью группу муниципальных образований включены г. Аткарск, Балашов, Вольск, Ершов, Красноармейск, Маркс, Петровск, Пугачев, Ртищево, для которых размеры доходов составили 60% от размеров, установленных для первой группы муниципальных образований. 125
Для г. Аркадак, Красный Кут, Калининск, Новоузенск, Хвалынск, ЗАТО — поселка Светлый и Степновского муниципального образования, вошедших в четвертую группу, размеры дохода установлены на уровне 50%.
Для пятой группы муниципальных образований установлены размеры дохода на уровне 40% от размеров, установленных для первой группы муниципальных образований. В пятую группу вошли ЗАТО — поселок Михайловский и ЗАТО Шиханы, а также иные муниципальные образования, не включенные в первую, вторую, третью, четвертую группы муниципальных образований.
Таким образом, для удаленных от областного центра муниципальных образований, где, меньше возможностей для ведения бизнеса, преимущества в налогообложении закреплены законодательно.
Завершая рассмотрение такого специального режима налогообложения, как ПСН, еще раз обратим внимание на его перспективность для малого бизнеса, которая выражается в особой гибкости данной системы, позволяющей сосредоточиться непосредственно на предпринимательстве, целью которого, как известно, является извлечение прибыли.
1 См.: Федеральный закон от 29 июня 2012 г. № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона „О банках и банковской деятельности"» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2012. № 27, ст. 3588.
2 Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. № 477-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2015. № 1, ч. I , ст. 30.
3 Собр. законодательства Саратовской области. 2014. № 51.
4 Собр. законодательства Саратовской области. 2012. № 42.
Е.И. Лощинина
ВЛИЯНИЕ ЗАРУБЕЖНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА НА РЕФОРМИРОВАНИЕ ЗАЩИТЫ КОЛЛЕКТИВНЫХ ИНТЕРЕСОВ В АРБИТРАЖНОМ СУДОПРОИЗВОДСТВЕ
В статье рассматриваются различные коллективные формы защиты коллективных интересов заимствованные российским законодателем у западных стран, в частности США, Англии, Нидерландов и Канады.
Ключевые слова: Арбитражное судопроизводство; коллективный интерес; форма защиты права; групповой иск; коллектив.
E.I. Loshchinina
THE INFLUENCE OF FOREIGN LEGISLATION
ON THE REFORM OF THE PROTECTION OF COLLECTIVE
INTERESTS IN ARBITRATION PROCEEDINGS
The article talks about the influence of foreign legislation on the reform of the protection of collective interests in arbitration proceedings. And the various borrowings by the Russian legislator of collective forms of protection in foreign counties such as USA, England, Netherlands and Canada.
Keywords: Arbitration proceedings; collective interest; protect rights; class action; collective.
© Лощинина Елена Ивановна, 2015
Кандидат юридических наук, старший преподаватель кафедры гражданского процесса (Саратовская 126 государственная юридическая академия)
