CC BY
82
УДК 342.9
ББК 67.401.041(2Рос) © Фадеева И.В., Лахтина Т.А.
ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
КАК СРЕДСТВО ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
ИРИНА ВИКТОРОВНА ФАДЕЕВА,
доцент кафедры административного права Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя,
кандидат юридических наук; ТАТЬЯНА АЛЕКСЕЕВНА ЛАХТИНА, доцент кафедры административного права Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя,
кандидат юридических наук E-mail: [email protected] Научная специальность — 12.00.14 административное право;
административный процесс Рецензент: профессор кафедры административного права Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя, кандидат юридических наук, доцент Д.Н. Шурухнова
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Аннотация. Рассматриваются одни из специальных налоговых режимов — патентной системе налогообложения. Рассматриваются основные преимущества данной системы, а также изменения, связанные с порядком и условиями перехода на ПСН и ее применения. Дается характеристика отдельных ее элементов.
Ключевые слова: патентная система налогообложения; специальный налоговый режим; патент.
Annotation. The article is devoted to one of the special taxation regimes — patent taxation system. Basic advantages of the system are described as well as amendments, connected with the order and terms of transfer to the patent taxation regime and its application. Also the characteristics of its separate elements is given.
Keywords: patent taxation system, special taxation regime, patent.
Для цитирования: Фадеева И.В., Лахтина Т.А. Патентная система налогообложения как средство государственного регулирования налоговых отношений. Вестник московского университета МВД России. 2018;(2):200-4.
В процессе осуществления управленческой деятельности публичной администрацией реализуются функции государства в различных сферах жизни общества, в том числе и в финансовой сфере.
Государство оказывает воздействие на финансовые отношения через бюджетную, налоговую, валютную, страховую, денежно-кредитную политику, регулирование финансового рынка.
Публичное управление в финансовой сфере в настоящее время преобразовалось в государственное регулирование отношений, возникающих в процессе осуществления финансовой деятельности. Государством определяется правовой режим ее осуществления.
Правовой режим определяется в юридической науке как специфический регулятор общественных отношений.
Н.И. Матузов и А.В. Малько определяют правовой режим как особый порядок правового регулирования, выражающийся в определенном сочетании юридических средств и создающий желаемое социальное состояние и конкретную степень благоприятности либо неблагоприятности для удовлетворения интересов субъектов права1.
Правовой режим налогообложения является разновидностью публично-правовых режимов в силу властной правовой природы налоговых отношений.
Регулируя налоговые отношения, государство создает условия, определенный правовой режим, при котором субъекты этих отношений реализуют свои интересы.
Ю.Л. Смирникова под специальным налогово-пра-вовым режимом понимает особый порядок правового регулирования налоговых отношений, выражающийся
в определенном сочетании юридических средств и создающий определенную степень благоприятности для удовлетворения интересов субъекта налогового права2.
Вводя специальные налоговые режимы, государство преследует несколько целей. Первой целью является обеспечение наполняемости бюджетов за счет налоговых поступлений в рамках данного режима. Вторая цель (для четырех из ныне действующих специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН, ЕНВД и ПСН)) — стимулирование развития малых форм бизнеса.
Патентная система налогообложения была введена с 2013 года Федеральным законом № 94-ФЗ от 26.06.2012 г. и заменила действующую на тот момент упрощенную систему налогообложения на основе патента. Основными преимуществами данного специального режима являются:
• возможность перехода на данный режим налогообложения в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.44 НК РФ);
• возможность выбора срока действия патента. При этом он может быть выдан с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
• освобождение от уплаты ряда налогов (п.п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ);
• отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»)3;
• отсутствие необходимости подачи налоговой декларации (ст. 346.52 НК РФ);
• уплата страховых взносов за своих работников с 2017 только на пенсионное (в размере 20%) и медицинское страхование (в размере 0%) от начисленных им сумм 4.
• возможность не применять контрольно-кассовую технику (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»)5;
• возможность совмещать с иными режимами налогообложения (п. 1 ст. 345.43 НК РФ).
Патентная система налогообложения (далее ПСН) является разновидностью специального налогового режима, правовой режим которого определен в главе 26.5 НК РФ. ПСН вводится в действие законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 346.43 НК РФ) и применяется индивидуальными предпринимателями на территориях указанных субъектов в том случае, если они осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом. Перечень видов деятельности содержится в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. При этом субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийским классификатором
продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), которые не указаны в обязательном перечне в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Кроме того, субъекты РФ вправе дифференцировать указанные виды деятельности, если это возможно согласно ОКПД2 или ОКВЭД2 (подп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ), устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей), а также увеличивать его максимальный размер, но не более чем в три, пять или десять раз — в зависимости от вида деятельности. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн. рублей. Указанный максимальный размер дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установленный на соответствующий календарный год. При этом согласно Приказу Минэкономразвития России от 30.10.2017 № 579 коэффициент-дефлятор на 2018 год в целях главы 26.5 НК РФ установлен в размере, равном 1,4816.
ПСН не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Средняя численность наемных работников (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера), которых при применении патентной системы налогообложения вправе привлекать индивидуальный предприниматель за налоговый период, составляет не более 15 человек. Превышение данной численности влечет невозможность применения предпринимателем ПСН. Указанное ограничение применяется по всем видам предпринимательской деятельности.
Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом и действующий на все территории субъекта РФ, за исключением случаев, когда законом субъекта РФ определена территория действия патентов в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса. Сведения о территории действия патента должны быть указаны в патенте. При этом индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.
Патент выдается (по выбору индивидуального предпринимателя) на период от одного до 12 месяцев (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Сроком действия патента является период в пределах одного календарного года, начинающийся с любого числа месяца, указанного в заявлении, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока7.
Основанием выдачи является заявление, поданное в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя или в любой территориальный
налоговый орган по месту планируемого осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.45 НК РФ) не позднее, чем за 10 дней до начала применения им патентной системы налогообложения. Форма такого заявления (форма № 26.5-1) утверждена Приказом ФНС России от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@ «Об утверждении формы заявления на получение патента, порядка ее заполнения и формата представления заявления на получение патента в электронной форме».
При этом предпринимателю не нужно одновременно с заявлением на получение патента подавать заявление о постановке на учет. Постановка на учет осуществляется налоговым органом, в который предприниматель обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения. Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в данном случае является дата начала действия патента.
Если налогоплательщик уже состоит на учете в налоговом органе как индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему, и подает заявление на получение другого патента, то повторная постановка на учет по данному основанию не осуществляется, а в ЕГРН вносятся сведения о выданном патенте.
Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента или со дня получения заявления о снятии с учета в связи утратой права на применение патентной системы налогообложения и переходе на общий режим налогообложения, или в связи с прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения.
Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в течение пяти дней после вынесения решения. Уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
Налоговый орган обязан указать в уведомлении основание для отказа в выдаче патента. В законе установлен исчерпывающий перечень оснований для такого отказа (п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Это: несоответствие установленному перечню видов деятельности; указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ; нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ; наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения; незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.
В случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей или в течение налогового периода им было допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников, налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН и переходит на общий режим нало-
гообложения (на УСН или ЕСХН, в случае применения соответствующего режима), о чем он обязан заявить в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующего обстоятельства.
Отметим, что с января 2017 года несвоевременная оплата патента уже не является основанием для утраты права на ПСН. В случае неуплаты или неполной уплаты налога, налоговая инспекция направит предпринимателю требование об уплате недоимки, пеней и штрафа. К слову сказать, если индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, ему разрешено вновь перейти на данный режим со следующего календарного года.
Платеж при применении патентной системы рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент. При этом если патент выдан на срок менее двенадцати месяцев, то сумма налога, подлежащего уплате, пересчитывается исходя из количества месяцев срока действия патента (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
Уплата налога производится предпринимателем по месту постановки на учет в налоговом органе и зависит от периода, на который выдан патент: лица, получившие патент на срок до 6 месяцев, уплачивают сумму налога одним платежом в размере полной суммы. Лица, получившие патент на срок от 6 месяцев до календарного года (то есть 6 месяцев и более), уплачивают сумму налога двумя платежами (1/3 и 2/3 суммы налога).
Следует иметь в виду, что предприниматели, работающие только на патентной системе, без совмещения режимов, уменьшить стоимость патента на сумму уплаченных страховых взносов не могут. Это касается взносов предпринимателей и за себя, и за работников.
Налоговая декларация при ПСН, как уже было сказано, при ПСН не подается (ст. 346.52 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ могут не вести бухгалтерский учет результатов своей предпринимательской деятельности, поскольку представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность им нет необходимости. Однако налогоплательщики патентной системы обязаны вести налоговый учет доходов в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в книге учета доходов8, которая до недавнего времени велась отдельно по каждому полученному патенту. С января 2017 года (согласно ст. 346.53 НК РФ) предприниматели на ПСН могут вести учет доходов от реализации, полученных при осуществлении «патентных» видов предпринимательской деятельности, в книге учета доходов по всем патентам9.
Отметим, что в отличие от применявшегося ранее УСН на патенте, платежи от которой полностью зачислялись в бюджеты субъектов РФ, суммы налога от патентной системы налогообложения поступают в муниципальные бюджеты (п.1.3. Постановления Правительства Москвы от 26.12.2012 № 849-1III «О стимулировании управ районов города Москвы»).
Механизм правового регулирования налогообложения субъектов малого бизнеса совершенствуется.
В целях налогового стимулирования развития малого предпринимательства Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов Правительством РФ было предложено внести в специальные налоговые режимы следующие изменения:
1) расширить перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения;
2) распространить право на применение 2-летних «налоговых каникул» по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг;
3) предоставить субъектам Российской Федерации право снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, с 6 до 1 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
4) предоставить право представительным органам муниципальных образований, законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя снижать ставки единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности10.
Задачами налоговой политики в части применения и совершенствования патентной системы налогообложения на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов являются:
предоставление малому бизнесу (плательщики ЕНВД, патента) права уменьшать соответствующие налоги на расходы по приобретению ККТ (в размере не более 18 000 рублей за один кассовый аппарат).
пресечение злоупотреблений, связанных с использованием патентной системы налогообложения для минимизации налогообложения по такому виду предпринимательской деятельности как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности. Предлагается ограничить общее количество таких объектов (общую площадь объектов), в отношении которых индивидуальный предприниматель может применять патентную систему налогообложения, а также уточнить виды предпринимательской деятельности, в отношении которых могут применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и патентная система налогообложения.
Уточнение видов предпринимательской деятельности в отношении которых могут применяться ЕНВД, патентная система налогообложения и пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков на упрощенной системы налогообложения в связи с введением в действие ОКВЭД2.
Предоставление налогоплательщикам, применяющим патентную систему налогообложения, возможности уменьшить стоимость патента на сумму страховых
взносов по аналогии с плательщиками, применяющими единый налог на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения11.
Федеральным законом 349-ФЗ от 27.11.2017 г. индивидуальным предпринимателям — налогоплательщикам единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налогоплательщикам, применяющим патентную систему налогообложения, предоставлено право уменьшать суммы налогов на суммы расходов по приобретению контрольно-кассовой техники (далее — ККТ), включенной в реестр ККТ, в размере не более 18 тыс. рублей на каждый экземпляр ККТ при условии ее регистрации в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года.
В целом можно констатировать, что патентная система налогообложения как специальный налоговый режим представляет собой гибкую налоговую конструкцию, модернизирующуюся с учетом постоянно меняющихся экономических условий, учитывающую публичные потребности и интересы субъектов предпринимательства.
1 Матузов Н.И., Малько А.В. Правовые режимы: вопросы теории и практики // Правоведение. 1996. №1. С.16 - 29.
2 Смирникова Ю.Л. Специальные налогово-правовые режимы в регулировании налоговых отношений // Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. док. юрид. наук, проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003. С. 163.
3 Налоговый учет доходов налогоплательщиков ведется на основании п. 1 ст. 346.53 НК РФ.
4 В отношение взносов на социальное страхование ничего не изменилось. За своих работников ИП взносы не уплачивают. Данная льгота не распространяется на патенты по следующим видам деятельности: сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности, розничная торговля и услуги общественного питания.
5 Возможность осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товары (работы, услуги), в порядке, установленном данным документом, установлена в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ до 1 июля 2018 года.
6 Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 № 579 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2018 год» // СПС КонсультантПлюс.
7 Письмо Минфина России от 16.12.2015 № 03-11-12/73621 // СПС КонсультантПлюс.
8 Приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» // СПС КонсультантПлюс.
9 Александрова Н.В. Работаете на «патенте»? Внимание: изменения в законодательстве! // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. № 2. С. 33 - 37.
10 Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов // СПС «КонсультантПлюс».
11 См.: Основные направления бюджетной, налоговой и та-
моженно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов. // Официальный сайт Минфина России. URL: https://www.minfin.ra/ru/document/?id_4=119695. Дата обращения 20.12.2017 г.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 № 579 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2018 год» // СПС Кон-сультантПлюс. Режим доступа: локальный. Дата обновления 11.12.2017.
4. Приказ ФНС России от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@ «Об утверждении формы заявления на получение патента, порядка ее заполнения и формата представления заявления на получение патента в электронной форме» // СПС КонсультантПлюс. Режим доступа: локальный. Дата обновления 11.12.2017.
5. Приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» // СПС КонсультантПлюс. Режим доступа: локальный. Дата обновления 11.12.2017.
6. Постановления Правительства Москвы от 26.12.2012 № 849-ПП «О стимулировании управ районов города Москвы» // СПС Кон-сультантПлюс. Режим доступа: локальный. Дата обновления 11.12.2017.
7. Письмо ФНС России от 30.11.2012 № ЕД-4-3/20217@ «О рекомендуемых формах документов для применения патентной системы налогообложения». Режим доступа: локальный. Дата обновления 11.12.2017.
8. Александрова Н.В. Работаете на «патенте»? Внимание: изменения в законодательстве! // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. № 2. С. 33 — 37.
9. Подкопаев М.В. Утрата права на патент за неуплату и УСНО — лучше поздно, чем никогда // Бухгалтер Крыма. 2017. № 2. С. 51 — 55.
10. Котова С.В. Нюансы применения патентной системы налогообложения // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. № 9. С. 62 — 66.
11. Патентная система налогообложения (ПСН) 2017. [Электронный ресурс]. — Режим доступа: https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/ patentnaya-sistema-nalogooblozheniya.
12. Патентная система налогообложения. [Элек-
тронный ресурс]. — Режим доступа: https:// www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/patent/.
Reference
1. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii (chast' vtoraya) ot 05.0S.2000 № 117-FZ.
2. Federal'nyj zakon ot 06.12.2011 № 402-FZ «O buhgalterskom uchete».
3. Prikaz Minehkonomrazvitiya Rossii ot 30.10.2017 № 579 «Ob ustanovlenii koehfficientov-deflyatorov na 201S god» // SPS Konsul'tantPlyus. Rezhim dostupa: lokal'nyj. Data obnovleniya 11.12.2017.
4. Prikaz FNS Rossii ot 11.07.2017 № MMV-7-3/544@ «Ob utverzhdenii formy zayavleniya na poluchenie patenta, poryadka ee zapolneniya i formata predstavleniya zayavleniya na poluchenie patenta v ehlektronnoj forme» // SPS Konsul'tantPlyus. Rezhim dostupa: lokal'nyj. Data obnovleniya 11.12.2017.
5. Prikaz Minfina Rossii ot 22.10.2012 № 135n «Ob utverzhdenii form Knigi ucheta dohodov i raskhodov organizacij i individual'nyh predprinimatelej, primenyayushchih uproshchennuyu sistemu nalogooblozheniya, Knigi ucheta dohodov individual'nyh predprinimatelej, primenyayushchih patentnuyu sistemu nalogooblozheniya, i Poryadkov ih zapolneniya» // SPS Konsul'tantPlyus. Rezhim dostupa: lokal'nyj. Data obnovleniya 11.12.2017.
6. Postanovleniya Pravitel'stva Moskvy ot 26.12.2012 № S49-PP «O stimulirovanii uprav rajonov goroda Moskvy» // SPS Konsul'tantPlyus. Rezhim dostupa: lokal'nyj. Data obnovleniya 11.12.2017.
7. Pis'mo FNS Rossii ot 30.11.2012 № ED-4-3/20217@ «O rekomenduemyh formah dokumentov dlya primeneniya patentnoj sistemy nalogooblozheniya». Rezhim dostupa: lokal'nyj. Data obnovleniya 11.12.2017.
S. Aleksandrova N.V. Rabotaete na «patente»? Vnimanie: izmeneniya v zakonodatel'stve! // Apteka: buhgalterskij uchet i nalogooblozhenie. 2017. № 2. S. 33 — 37.
9. Podkopaev M.V Utrata prava na patent za neuplatu i USNO — luchshe pozdno, chem nikogda // Buhgalter Kryma. 2017. № 2. S. 51 — 55.
10. Kotova S.V. Nyuansy primeneniya patentnoj sistemy nalogooblozheniya // Aktual'nye voprosy buhgalterskogo ucheta i nalogooblozheniya. 2013. № 9. S. 62 — 66.
11. Patentnaya sistema nalogooblozheniya (PSN) 2017. [EHlektronnyj resurs]. — Rezhim dostupa: https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/ patentnaya-sistema-nalogooblozheniya.
12. Patentnaya sistema nalogooblozheniya. [EHlektronnyj resurs]. — Rezhim dostupa: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/patent/.
