CC BY
91
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 657.01(075.8)
ВЕКТОР РАЗВИТИЯ АКТИВНО-АДАПТИВНОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АГРОПРОМЫШЛЕННОМ КОМПЛЕКСЕ
В. Г. ШИРОБОКОВ,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита
E-mail: vladish@agroeco.vsau.ru Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I
В условиях глобализации экономики усиливается роль системы бухгалтерского учета в обосновании управленческих решений, принимаемых инвесторами, кредиторами и управленческим персоналом. В статье раскрыты мероприятия, направленные на реконструкцию системы бухгалтерского учета с целью обеспечения ее активного воздействия на объект управления и внешнюю среду.
Ключевые слова: активно-адаптивная система бухгалтерского учета, балансовое обобщение, система бухгалтерских счетов, отчетность организации, управленческий учет.
Усложнение внешних и внутренних связей, мировой финансовый кризис, вступление России во Всемирную торговую организацию (ВТО), необходимость реализации инновационного пути развития вынуждают аграрные организации адаптировать систему управления к современным условиям хозяйствования. В связи с этим требуется развитие информационного обеспечения процесса обоснования управленческих решений. Проблема получения качественно новой
учетной информации о деятельности организаций стала наиболее значимой в условиях функционирования различных организационных правовых форм предприятий. Одной из важнейших задач учета в сельском хозяйстве является формирование постоянной и достоверной информации о финансовом состоянии экономических субъектов, необходимой для использования собственниками, потенциальными инвесторами, кредиторами, страховыми компаниями, государственными органами, а также системой менеджмента организаций. При этом значительно возрастает роль учетно-аналити-ческого обеспечения управления экономическими процессами в условиях риска и неопределенности, осуществлении активного воздействия на объект управления и внешнюю среду.
Традиционно роль учета в системе управления сводится к обеспечению обратной связи между объектом управления и управляющей системой, пассивной поставке информации, необходимой для контроля за исполнением принимаемых решений. Концепция активно-адаптивной системы бух-
галтерского учета базируется на альтернативном подходе [5]. Характеристика роли учета в системе управления современной экономикой неоднозначна, она не может характеризоваться исходя только из информационной или контрольной компоненты. Бухгалтерский учет, с одной стороны, является частью информационного обеспечения таких функций управления, как планирование, организация, контроль и экономический анализ. С другой стороны, он является самостоятельной функцией управления. Учет обладает всеми свойствами функции управления, которые можно свести к следующему. Функция учета — есть особый вид управленческой деятельности, результат специализации управленческого труда. Она служит основой осуществления управления в целом, целенаправленна, при этом конечные цели этой функции совпадают с общей целью управления.
Отличительная черта современного управления — его адаптивность. Применительно к управлению сельскохозяйственными организациями это означает максимальный учет внутренних и внешних факторов (внедрение инновационных технологий, достижения и возможности конкурентов, ценообразование в условиях глобализации экономики, изменения в налоговой системе, факторы политического, социального, экологического и культурного развития). Адаптация системы управления невозможна без модернизации учет-но-аналитического обеспечения.
Важнейшими аспектами проблемы создания адекватной модели развития учетной системы являются:
— расширение спектра функций, выполняемых этой системой (информационная, контрольная, прогностическая, аналитическая, обратной и прямой связи);
— активизация ее воздействия на объект управления и внешнюю среду.
Адаптивность учетной системы определяется способностью приобретения нового качества в связи с изменениями в системе управления (в структуре управляемой и управляющей подсистем, связях между ними, методах и моделях управления и т. п.) и внешней среде (налоговой системе, внутренней и внешней конкуренции, системе страхования, государственной помощи). Адаптивность характеризуется возможностью удовлетво-
рять новые информационные запросы, связанные с возникновением новых условий хозяйствования (кризисные явления, ограничение государственных дотаций в условиях вступления в ВТО и т. д.).
Анализ развития учетной системы организаций агропромышленного комплекса (АПК) в постреформенный период позволил сделать вывод об эволюционном запоздалом характере его развития. Учетная система медленно приспосабливается к изменяющимся условиям хозяйствования путем модернизации лишь отдельных элементов. Основополагающими свойствами адаптивной системы являются гибкость и адекватность реакции на воздействие внутренних и внешних факторов.
Активность учетной системы должна проявляться в прямом воздействии на объект управления и внешнюю среду через взаимодействие с комплексом управленческих функций (планирования, прогнозирования, экономического анализа, организации и контроля). При разработке учетной политики, влияющей на величину финансовых результатов, а также оценку активов и обязательств, интерпретацию отчетных данных активное воздействие на внешнюю среду (поведение инвесторов, кредиторов, поставщиков и других контрагентов) оказывает бухгалтерия. На поведение конкурентов оказывает влияние обоснование решений о ценообразовании, отсрочках платежей, скидках, осуществляемых в системе управленческого учета.
Интегрированные свойства активно-адаптивной учетной системы проявляются в возможности развития ее качественных признаков, необходимых не только для характеристики новых типов фактов хозяйственной жизни, но и при наличии определенной вероятности возникновения потребностей формирования качественно новых информационных потоков в связи с модернизацией системы управления в целом. При этом активно-адаптивная система учета должна обладать свойствами многомерности и многоаспектности и признаками разнообразия. В табл. 1 представлена сравнительная характеристика традиционной и активно-адаптивной систем учета.
В адаптивной системе учета протекающие процессы дифференциации и интеграции отдельных подсистем (финансовые, управленческие, налоговый учет, внутренняя и внешняя отчетность) носят объективный характер. Для улучшения
Таблица 1
Результаты сравнения традиционной и активно-адаптивной систем бухгалтерского учета
Параметр сравнения Традиционная система бухгалтерского учета Активно-адаптивная система бухгалтерского учета
Цель функционирования Обеспечение информационных запросов государственных органов (фискальных, органов управления, статистики и т. п.) Гармоничное обеспечение информационных запросов внутренних и внешних пользователей. Активное воздействие на объект управления и внешнюю среду
Характер и тип развития Пассивно-эволюционный. Эволюционное введение новых элементов, не улучшающих качества системы Активно-адаптивный. Лабильность — изменение отдельных элементов подсистемы в конкретной организации при сохранении устойчивости общей системы
Реакция на изменение миссии организации, стратегических целей, факторов внешней и внутренней среды Запоздалая: из-за высокой степени энтропии в переходные периоды в условиях нестабильности Опережающая: при принятии новых стратегических решений или прогнозе изменений во внешней и внутренней среде
Момент изменений и реакции Значительно позже времени появления новых информационных потребностей До появления информационных потребностей или в момент возникновения новых информационных потребностей у пользователей
Связь с другими функциями управления Слабая, неустойчивая Тесная связь с функциями планирования, организации, экономического контроля и анализа (на методологическом, методическом и технологическом уровнях)
Характер воздействия на объект управления Пассивный Активное воздействие на объект управления (прямое и через связи с другими функциями управления)
Степень развития функций Основная — контрольная функция. В незначительной степени — информационная функция Комплексное развитие информационной, аналитической, контрольной, прогностической, прямой и обратной связи и других функций
Направление информационных потоков, формируемых в системе бухгалтерского учета Преобладание вертикального потока по принципу «снизу—вверх» (от организации к государственному органу) Горизонтальные внешние потоки от организации к инвесторам и контрагентам и другим заинтересованным пользователям. Развитые внутренние потоки из бухгалтерии к другим органам управления
Структура системы Монолитная, состоящая из простого ряда элементов Структурирована путем выделения отдельных подсистем, обладающих различной степенью автономии. Функционирование подсистем финансового и управленческого учета. Организация стратегического и проблемного учета
Отражение сведений, необходимых для принятия решений в условиях риска и неопределенности Почти не учитываются условия риска и неопределенности Учитывается в большей степени: — в финансовой бухгалтерии путем создания различных резервов; — в управленческой бухгалтерии путем применения соответствующего математического аппарата (расчета среднеквадратического отклонения, коэффициентов вариации, бета-коэффициента и других методов
Обострение экологических проблем, опасность истощения земельных ресурсов Не отражаются Учитываются: а) в финансовой бухгалтерии через создание специальных резервов для покрытия затрат по восстановлению потери плодородия и природных ресурсов; б) в управленческой бухгалтерии путем применения соответствующего математического аппарата при расчете бюджетов;
Окончание табл. 1
Параметр сравнения Традиционная система бухгалтерского учета Активно-адаптивная система бухгалтерского учета
в) в системе отчетности при составлении производных форм отчетности, отражении сведений о финансировании природоохранных мероприятий и т. п.
Способность создавать информационные образы проблем и оказывать на них воздействие Создание информационных образов только знакомых, повторяющихся проблем и незначительное воздействие на их решение Предвидение проблем и предварительная перестройка систем. Создание информационных образов неповторяющихся новых проблем (кризисные явления, социальное развитие). Активное воздействие на их решение
Базовая модель управления, определяющая направление и характер развития учетной системы Традиционное планирование Стратегическое планирование
Взаимосвязь с внешней средой Эволюционные перемены в соответствии с изменениями во внешней среде Предвидение изменений во внешней среде. Предварительная перестройка элементов с целью создания информационной характеристики и активного воздействия на внешнюю среду
качества учетной информации о деятельности организации АПК представляется целесообразной более активная дифференциация финансового и управленческого учета. За 20 лет реформ, несмотря на многочисленные изменения в нормативном регулировании, бухгалтерский учет в сельском хозяйстве продолжает функционировать как моносистема, нацеленная на отражение активов, капитала и обязательств со встроенной подсистемой учета процессов снабжения, производства и продаж. При этом учет активов предполагает не столько характеристику процесса их трансформации в экономические выгоды, а в большей степени контроль за сохранностью и их структурой. За этот период продолжала совершенствоваться подсистема производственного учета и калькулирования себестоимости. Однако современные системы управленческого учета редко применяются в крупных интегрированных агропромышленных формированиях.
В последнее время вопросы устойчивого развития становятся все более важными для предприятий АПК. В этой связи основными направлениями развития активно-адаптивной системы бухгалтерского учета в организациях АПК являются следующие:
— активизация роли в системе управления путем усиления взаимосвязи с другими функциями управления (на методологическом, методическом и технологическом уровнях);
— адаптация к новым формам хозяйствования (создание консолидированной системы учета для агрохолдингов, разработка специализированной системы для сельскохозяйственных потребительских, кредитных и иных кооперативов, упрощенной системы для крестьянских фермерских хозяйств (КФХ) и т. п.);
— оптимизация процессов дифференциации и интеграции в системе учета (углубленное разделение на финансовый и управленческий учет, усиление взаимодействия финансового учета с налоговым, управленческого с оперативно-техническим учетом и т. д.);
— формирование системы управленческого учета и контроллинга (разработка методических рекомендаций, предполагающих внедрение современных систем управленческого учета на базе информационных технологий);
— адаптация к условиям риска и неопределенности (формирование различных типов резервов, в том числе для покрытия убытков от последствий кризиса и природных катаклизмов, учет условных обязательств);
— отражение информации о земельных ресурсах как особых видах активов и земельных отношениях;
— учетно-аналитическое обеспечение управления процессами биотрансформации (характеристика величины, качества и эффективного ис-
пользования биологических активов на различных стадиях их жизненного цикла);
— формирование информационного обеспечения устойчивого развития (отражение сведений о человеческом, природном капитале, динамике социального развития);
— адаптация к условиям вступления в ВТО.
Функционирование активно-адаптивной
системы предполагает модернизацию организационных и методических элементов традиционной учетной системы. Направления модернизации системы учета и отчетности в организациях АПК приведены в табл. 2.
На современном этапе развития учетной системы особое внимание необходимо уделять качеству информационно-аналитического обеспечения, инвестиционной и инновационной деятельности, а также устойчивому развитию организаций. Любые инвестиционные финансовые решения принимаются с учетом экономических, социальных и экологических последствий для организации и общества в целом.
Устойчивый бизнес предполагает способность функционирования организации в долгосрочной перспективе. В экономическом смысле долгосрочная устойчивость предполагает создание условий
Таблица 2
Направления модернизации системы бухгалтерского учета и отчетности
Элементы и системы Фактическое состояние Направление модернизации
Организационная структура бухгалтерии Стабильная, организованная по участкам учета. С увеличением объема работ — расширяющаяся путем дробления участков учета Организация гибкой структуры, изменяющейся в соответствии с модернизацией в системе управления, динамикой проблем, содержанием и структурой функций
Участие сотрудников бухгалтерии в подготовке управленческих решений Участвуют редко Участие в разработке вариантов управленческих решений в составе матричных структур управления
Характер взаимосвязи финансового и управленческого учета Моническая система учета Различное сочетание вариантов интегрированной и автономной взаимосвязи. Автономизация проблемного учета
Уровень автоматизации обработки учетных данных Отсутствует или незначительный — на уровне отдельных участков учета Создание комплексных систем автоматизированного учета и экономического анализа, интегрированных в общую систему управления
Система нормативного регулирования Централизованная, предполагающая жесткую регламентацию правил ведения учета, исчисление показателей и предоставление их в отчетных формах Развитие многоуровневой системы национальных и учетных стандартов, корпоративных регламентов и рекомендаций по ведению управленческого учета
Развитие элементов метода бухгалтерского учета
1. Балансового обобщения Балансовая модель основана на теории статического баланса. Баланс составляется только в виде отчетной формы, утвержденной в централизованном порядке Использование различных теорий балансового обобщения (статической, динамической, органической, актуарной и др.). Обязательная форма баланса составляется с расшифровками. Получают серию производных балансов
2. Система счетов 2.1. Модель взаимосвязи счетов синтетического и аналитического учета Иерархическая трехуровневая Внедрение моделей с разным количеством уровней, кроме традиционных иерархических: широкое применение множественных линейных систем аналитического учета и многоступенчатых иерархических систем с непостоянной зависимостью между признаками
Окончание табл. 2
Элементы и системы Фактическое состояние Направление модернизации
2.2. Принципы построения плана счетов Иерархический принцип: выделяют разделы, счета и субсчета Переход к матричному (модульному) принципу: выделяют классы и подклассы счетов, группы счетов и отдельные аналитические позиции
3. Оценка Первоначальная (историческая) стоимость Применение широкого спектра оценок: первоначальной, восстановительной, возмещаемой, балансовой, ликвидационной, приведенной, рыночной, справедливой, актуарной и других видов стоимости
4. Отчетность Строгая регламентация форм внешней отчетности, утвержденных на национальном уровне. Слабо развитая система внутренней отчетности Построение форматов внешней отчетности в соответствии с общепринятыми принципами и правилами. Детализация показателей в соответствии с критерием существенности. Составление сегментированной отчетности. Развитие системы внутренней отчетности
Развитие системы показателей, характеризующих величину и качество результатов деятельности организации Слаборазвитая система показателей, характеризующая финансовую деятельность Формирование развитой системы показателей: — в системе финансового учета: величина доходов и расходов по видам, сумма прибыли, сумма добавленной стоимости и др.; — в системе управленческого учета: различные показатели маржинальной бухгалтерии (маржа, полумаржа и т. п.), величина отклонений результатов деятельности от заданных параметров бизнес-процессов и др.
Методы и инструменты управленческой бухгалтерии Основаны на принципах калькуляционной бухгалтерии Развитие калькуляционной бухгалтерии. Внедрение систем «директ-костинг», «стан-дарт-костинг», АВС, АВВ-методики и др. Система бюджетирования
Формирование сведений о расходах в финансовой бухгалтерии Сведения о затратах формируют с позиций калькуляционной бухгалтерии Формирование сведений по элементам расходов с учетом различных потребностей, в том числе о компонентах устойчивого развития
Формирование затрат в управленческой бухгалтерии Совпадает с порядком формирования, принятым в финансовой бухгалтерии Формирование потоков релевантной информации о расходах организации путем дифференциации по бизнес-процессам, изделиям, видам культур, видам животных, статьям, функциям, рынкам сбыта, уровням управления и другим признакам
для реализации ключевой экономической цели бизнеса — создания стоимости. Традиционная система учета в полном объеме не представляет учетной аналитической информации для управления стоимостно-ориентированными процессами. В этой связи одним из векторов адаптации учетной системы является отражение увеличения стоимости бизнеса [3]. Развитие рынков капитала обусловило необходимость создания системы стоимостного ориентированного управления аграрными организациями, а следовательно, и новых подходов к балансовому обобщению. В
этих целях составляется актуарный бухгалтерский баланс [1]. В основе этого баланса лежит оценка активов и обязательств по дисконтированной стоимости. Актуарный учет нацелен на формирование информации, необходимой собственникам и потенциальным инвесторам, банкирам и другим взаимодавцам для оценки создаваемой экономической стоимости и будущих денежных потоков при принятии решения об инвестировании и кредитовании. Составление актуарной отчетности баланса позволит определить будущую стоимость предприятия как имущественного комплекса.
Анализ существующей системы учета и отчетности показал, что сведения об устойчивом развитии в настоящее время практически не формируются. Появляется необходимость разработки модели подготовки отчетности об устойчивом развитии [2, 4]. Исследования зарубежного опыта и отечественной литературы позволили сделать вывод о необходимости отражения в производных балансах, а также отчетах о прибылях и убытках информации о наличии природного и человеческого капитала, расходах на мероприятия природоохранного и социального характера. Особое место должны занимать сведения о направлениях прибыли для воспроизводства составляющих устойчивого развития предприятий АПК. Характеристика устойчивого развития должна включать не только экономические или чисто финансовые аспекты, но и социальные, и экологические факторы. Доля или часть прибыли, направляемая на погашение обязательств перед природой, может использоваться для восстановления плодородия почв, организации ландшафтного земледелия и т. п. Доля, относящаяся к человеческому капиталу, может направляться для решения задач социального характера.
Одним из направлений адаптации учетной системы в сельском хозяйстве является совершенствование учета бюджетного финансирования (дотаций, субсидий и т. п.). Известно, что соглашение ВТО по сельскому хозяйству направлено на ограничение мер, стимулирующих производство конкретных видов продукции. Выделение государственной поддержки предполагает дифференциацию трех «корзин»: «янтарной» («желтой»), «голубой» и «зеленой». «Янтарная корзина» включает меры, по которым страна принимает на себя обязательства по сокращению поддержки в будущем (прямые платежи за тонну продукции растениеводства или животноводства, дотации на приобретение гербицидов, семян, нефтепродуктов; списание долгов и т. п.). «Голубая корзина» — это меры, которые относятся к переходным. Они направлены на ограничение
производства. Их применяют в настоящее время только в западных странах. Меры «зеленой корзины» не имеют каких-либо ограничений. Это поддержание цен товаропроизводителей, научные исследования, информационно-консультационное обслуживание, страхование, содействие структурной перестройке и т. д. В этой связи возникает необходимость модернизировать систему учетно-аналитического обеспечения управления ресурсами, выделяемыми государством:
— предусмотреть группировку сведений в разрезе конкретных направлений финансирования;
— раскрывать в системе отчетности данные о дотациях и субсидиях;
— разработать методику анализа и контроля за эффективностью государственной помощи.
Список литературы
1. Куликова Л. И. Дисконтированная стоимость активов и обязательств как основа составления актуарного баланса /Л. И. Куликова // Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее: материалы международной научной конференции. Краснодар: Кубанский государственный университет; Просвещение-Юг, 2010. С. 130—132.
2. Ришар Ж., Широбоков В. Г., Алтухова Ю. В. Типы бухгалтерского учета окружающей среды // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 4. С. 15—25.
3. Шигаев А. И. Истоки методологии и современное понятие актуарного учета за рубежом и в России // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 5.
4. Шигаев А. И. Раскрытие информации в отчетности об устойчивом развитии согласно международным стандартам // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 12.
5. Широбоков В. Г. Активно-адаптивная система бухгалтерского учета в условиях автоматизации управления аграрным производством. Теория и методология: монография. Воронеж: Изд-во ВГУ, 2002. 160 с.
