CC BY
80
ЛИТЕРАТУРА
1. Государственное регулирование рыночной экономики: Учебник /Под ред. В.ИКушлина. М.: Изд-во РАГС, 2005.
2. Штулъберг Б.М., Котилко В.В., Полынев А.О., Ле-витская Е.И. Регулирование территориального развития в условиях рыночной экономики. М.: Наука, 1993.
3. Самуэлъсон ПА., Нордхаус В.Д. Экономика /Пер. с англ. М.: Изд-во «БИНОМ», 1997.
4. Пигу А. Экономическая теория благосостояния/ Пер. с англ М.: Прогресс, 1985.
5. Маркс К. Капитал: критика политической экономики. М., 2001.
6. Дудкин В., Петров Ю. Индикативное планирова-
ние - механизм координации деятельности государственных и негосударственных субъектов управления экономикой // РЭЖ. 1998. № 6.
7. Между народный опыт индикативного планирования и возможности его применения в Узбекистане /Доклад под рук. Г. К. Саидовой. Ташкент: Центр эконом. шслед., 2003.
8. Космин Н.П. Сущность и роль планово-расченых обоснований выбора и регулирования инвестиционных проектов в регионе // Вестник МГТУ. 2005. Т. 8. № 2.
9. Дидык В., Бритвина Е. Региональная инвестиционная политика как фактор устойчивого развития //Наука и бизнес на Мурмане. 2001. № 5.
А.М. ТИМОХИН, старший преподаватель кафедры БУАиА ТИУиЭ
РАЗМЫШЛЕНИЯ ОБ УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ
Исследуются сущность и содержание термина «управленческий учет» как в историческом, так и в современном аспекте. Сформулированы ключевые параметры системности бухгалтерского и управ-
ленческого учета. Проведен анализ системных признаков управленческого учета в контексте традиционного бухгалтерского учета. Определен статус современного управленческого учета.
Учет, бухгалтерский учет, управленческий учет, управление, бухгалтерия, объекты учета, система, Management Accounting.
Управленческий учет. За последние годы это словосочетание достаточно прочно вошло в обиход. Его можно услышать и от представителей науки, и от практикующих специалистов, и от бизнесменов, и в студенческой среде. Причем, как показывает практика, различные субъекты вкладывают в это понятие разные смысловые значения, зачас-тую весьма удаленные друг от друга, создавая тем самым ненужную терминологическую путаницу, отдаляющую субъектов от истины. Так что же такое «управленческий учет»? Попробуем (хоть и не будем в этом оригинальны) разобраться в смысле этого термина и расставить (для себя) все точки над «1».
Если рассуждать с формальной точки зрения, данный термин является производным от двух слов «управленческий» и «учет». «Управленческий» есть прилагательное от существительного «управление». Что же такое управление ?
Согласно толковому словарю русского языка под редакцией профессора Д. Н. Ушакова: «Управление -деятельность, направляющая и регулирующая ...», далее возможны различные варианты, но в обобщенном виде всегда кого-нибудь или что-нибудь. Соответственно, «управленческий - относящийся к управлению», т.е. участвующий в управлении, способствующий управлению, обеспечивающий управление и т.п., одним словом - принимающий каким-либо образом участие в управлении как направляющей и регулирующей деятельности [1].
По материалам Википедии - свободной энциклопедии, размещенной в сети Интернет, «управление — действие субъекта, направленное на изменение и манипуляцию объектами и субъектами реальности по
заранее продуманной программе» [2]. Управление как понятие имеет множество определений. Каждый автор подчеркивает ту или иную его сторону. Например, в экономике под управлением (менеджментом) принято понимать оперативное руководство предприятием или экономической системой (от старофранц. ménagement - «искусство сопровождать, направлять», которое в свою очередь произошло от латинского выражения manu agere — «указывать рукой») [2].
Учет в общем смысле есть «установление наличия чего-нибудь, его измерение и регистрация с количественной и качественной стороны» [3]. Учет обеспечивает постоянную информацию обо всех сферах хозяйственной деятельности и общественной жизни.
Нетрудно сделать элементарный вывод: буквально управленческий учет есть регистрация и измерение чего-либо для управления кем-то или чем-то, т.е. это деятельность, направленная на получение информации, необходимой для управления. При этом учетная информация есть база ( источник) для принятия управ -ленческого решения.
Вроде бы все так. Суть терминологии установлена (уже в который раз !). Поставленная задача выполнена, и можно было бы остановиться. Но это было бы и преждевременно, и несправедливо. Несправедливо в первую очередь по отношению к бухгалтерскому учету и как к науке, и как к виду профессиональной деятельности. Ведь на протяжении многих веков, если не сказать тысячелетий, именно бухгалтерский и предшествующий ему хозяйственный учет создавали ту самую информационную базу, которая служила ис-точником для принятия различного рода управленческих решений. Это давно уже осмыслено, доказано,
исторически подтверждено и столько раз описано, что уже перешло в разряд непреложных истин, воспринимающихся как само собой разумеющееся. Но тогда откуда же появился и почему так прижился в нашей жизни термин «управленческий учет»? Связано это с изменением сущности и функций бухгалтерского учета на современном этапе или с появлением чего-то нового и прогрессивного в информационном обеспечении процесса управления? Или же «бухгалтерский учет» и «управленческий учет» - это синонимы, обозначающие одну и ту же деятельность, и новый термин есть не что иное, как дань моде?
Термин «бухгалтерский учет» пришел к нам из средних веков, хотя в те времена больше оперировали термином «бухгалтерия». Самое раннее определение бухгалтерии было сформулировано Лукой Пачоли в 1494 г. в «Трактате о счетах и записях» и сводилось к следующему: «Бухгалтерия - это ведение дел в должном порядке и как следует». Нельзя не заметить, что это очень общее определение, весьма далекое от сегодняшнего понимания сути, функций и задач, решаемых современным бухгалтерским учетом. Но, как справедливо заметил профессор Я. В. Соколов, «существует бесчисленное множество определений бухгалтерского учета. Эта множественность вызвана, с одной стороны, амбициями их творцов, считающих необходимым вписать новую страницу в историю науки и показать несостоятельность всего, что было сделано их предшественниками, а с другой - сложностью определяемого объекта [4]. Именно сложность и многогранность бухгалтерского учета не позволяют сформулировать дефиницию, которая «исчерпывающе отражала бы определяемый объект». Поэтому на протяжении более чем пятивековой истории бухгалтерского учета одни авторы акцентировали свое внимание на его методических аспектах, другие - на содержатель ных, третьи - на конечных результатах, ради которых ведется бухгалтерский учет.
Чтобы не вступать в полемику с маститыми авторами и не анализировать бесчисленные дефиниции бухгалтерского учета, воспользуемся определением, которое дает действующее российское законодательство: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций» [5, ст. 1]. Это определение можно признать как вполне оптимальное, удачно связывающее воедино содержательный и методический аспек-ты бухгалтерского учета, т.е. два из трех основных. За чертой остались лишь конечные результаты учетного процесса. Но и они достаточно хорошо известны -обеспечение заинтересованных пользователей (как внешних, так и внутренних) необходимой информацией о деятельности того или иного хозяйствующего субъекта. При этом везде подчеркивается, что эта информация необходима именно для принятия экономически обоснованных управленческих решений. Вот и все! Круг замкнулся. Но не будем спешить с выводами и продолжим наше небольшое исследование.
Нетрудно заметить, что ключевым звеном в вышеприведенном определении является то, что бухгалтер-
скийучет - это прежде всего система, а, как известно, любая система есть «упорядоченная совокупность объектов (как частей одного целого; дословно по-гречески «система» - это целое из составных частей -прим. авт.) и взаимосвязей между ними» [2].
Известно, что объектами бухгалтерского учета являются активы как хозяйственные средства, которые используют организации в своей деятельности (то, что в нормативном определении именуется имуществом), пассивы как источники образования хозяйственных средств (т.е. обязательства организации) и хозяйственные операции (или, если быть по-бухгалтерски точным, факты хозяйственной деятельности), вызывающие изменения в хозяйственных средствах и их источниках. Взаимосвязи же между ними настолько сложны, многомерны, иерархичны и растянуты во времени, что достигаются при помощи целой совокупности специальных методических приемов: первичного наблюдения, стоимостного измерения, взаимосвязанного отражения и комплексного обобщения и соизмерения бухгалтерской информации. Причем каждый из этих приемов использует не один, а два способа отражения бухгалтерской информации. К таким парам относятся: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, бухгалтерские счета и двойная запись, балансовое обобщение и бухгалтерская отчетность.
Будучи относительно обособленными методическими приемами, они выступают в строгом единстве и только в совокупности обеспечивают получение системной информации о финансовом и имущественном состоянии организации и результатах ее хозяйственной деятельности. При этом каждая предыдущая пара приемов обеспечивает применение следующей. Их перечень и характер применения сложился исторически и обусловлен природой изучаемых объектов бухгалтерского учета и основной целью бухгалтерского учета (формирование информации об имущественном и финансовом состоянии организации и результатах ее хозяйственной деятельности и обеспечение заинтересованных пользователей этой информацией).
Действительно, для того чтобы изучать и исследовать объекты бухгалтерского учета, т.е. формировать информацию об их состоянии и движении, необходимо, прежде всего, организовать наблюдение и регистрацию данных об этих объектах. Эю достигается с помощью приемов первичного наблюдения, к которым относятся документация и инвентаризация. Документация является письменным свидетельством совершения фактов хозяйственной деятельности, придающим юридическую силу данным бухгалтерского учета. Инвентаризация - это процесс сопоставления фактического наличия имущества в натуре с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризация применяется в тех случаях, когда изменения в составе объектов бухгалтерского учета не могут быть оформлены документально в ходе самого процесса, либо непосредственно по его окончании, а также в случаях подтверждения достоверности учетных данных об объектах бухгалтерского учета.
В целях дальнейшего обобщения собранную и зарегистрированную информацию обо всех объектах бухгалтерского учета, в том числе получивших пер-
воначальную количественную характеристику в натуральных, трудовых измерителях и различных стоимостных оценках, необходимо выразить в едином денежном измерителе. Добиться этого позволяют приемы стоимостного измерения - оценка и калькуляция.
Оценка представляет собой способ выражения в учете и отчетности объектов бухгалтерского учета в денежном измерении. Оценка имеет место при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Однако стоимостное измерение не может ограничиваться только прямой оценкой. Существуют многочисленные объекты бухгалтерского учета, стоимостная оценка которых предполагает подсчет затрат в ходе хозяйственного процесса (например, определение себестоимости отдельных видов продукции, заготовление товарноматериальных ценностей и т.д.). В таких случаях ис-пользуют такой прием, как калькуляция. Калькуляция - это способ группировки затрат с целью определения себестоимости отдельных объектов бухгалтерского учета в тех случаях, когда прямая оценка невозможна.
Однако первичное наблюдение и стоимостное из -мерение обеспечивают только регистрацию и унификацию многочисленных сочлененных и разрозненных фактов хозяйственной деятельности. Для того чтобы получить обобщающие показатели, характеризующие состояние и движение объектов бухгалтерского учета, их нужно определенным образом сгруппировать и соизмерить. Это становится возможным в результате применения в бухгалтерском учете специальных информационных элементов - счетов бухгалтерского учета. По своей сути, счета бухгалтерского учета представляют собой способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества организации по составу, размещению и источникам образования, а также фактов хозяйственной деятельности по качественно однородным признакам, выраженным в денежных измерителях.
Каждый из счетов призван обеспечивать отражение движения строго определенных объектов бухгалтерского учета. При этом все они связаны между собой в единую информационную систему, работающую по принципу двойной записи, т.е. двойственного отражения информации, когда один и тот же факт хозяйственной деятельности отражается одновременно по двум информационным элементам (бухгалтер-скимисчетами) в одинаковой денежной оценке.
Такая система позволяет создать информационную модель кругооборота хозяйственных средств, максимально соответствующую реальной действительности, и одновременно накапливать информацию об отдельных объектах бухгалтерского учета, обеспечивая необходимую детализацию для целей управления организацией. Счета бухгалтерского учета и двойная запись относятся к приемам взаимосвязанного отражения, обобщения и соизмерения информации об отдельных объектах бухгалтерского учета.
Системность бухгалтерского учета предполагает не только локальное (по информационным элементам), но и полное (комплексное) обобщение и соизмерение всей информации о состоянии объектов учета, характеризующее результаты всей финансово-хозяйственной деятельности организации в целом за определенный период, которое находит отражение в бухгал-
терском балансе и иных формах финансовой (бухгалтерской) отчетности, выступающих в качестве приемов комплексного обобщения и соизмерения информации об объектах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу, размещению и источникам образования, выраженной в денежной оценке на определенную дату. Финансовая (бухгалтерская) отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Предоставление такой обобщенной отчетности заинтересованным пользователям - завершающий этап и конечная цель бухгалтерского учета.
В этой связи следует отметить, что система двойной записи, увязывающая синтетические счета и столь часто принимаемая и выдаваемая за весь бухгалтерский учет, является лишь одной из его взаимосвязанных частей, бесспорно, самой сложной, самой специфичной, самой «бухгалтерской», самой, самой, самой. и тем не менее все-таки частью бухгалтерской системы, а не ею в целом! Вместе с тем природа этого распространенного заблуждения вполне понятна и объяснима: ведь именно эту систему и назвали в средние века бухгалтерией, обособив тем самым учет, ведущийся с помощью двойной записи, от других видов хозяйственного учета. Но если дилетантам и начинающим студентам такое заблуждение может быть простительно, то для профессионалов, серьезно изучающих бухучет или работающих в бухгалтерии, это совершенно недопустимо.
Подводя итог вышесказанному, можно с уверенностью констатировать:
• во-первых, бухгалтерский учет - это действительно система, поскольку налицо упорядоченная совокупность объектов и взаимосвязей между ними в виде комплекса методологических способов и приемов их регистрации, измерения, обобщения и отражения;
• во-вторых, это система, предназначенная для учета, т.е. установление наличия объектов бухгалтере -кого учета, их измерение и регистрация с количественной и качественной стороны;
• и, в-третьих, это система управленческого учета, т.к. информация, полученная в системе бухгалтерского учета, используется для принятия экономически обоснованных управленческих решений. Напрашивается вывод, что бухгалтерский учет и
управленческий учет есть синонимы, и последний термин - лишь модное название хорошо известного старого, введенное в обиход отдельными любителями авангардных взглядов, которым в их праведной борьбе с банальностью претит каждая классическая форма. Но не будем торопиться и обратимся к трудам, посвященным управленческому учету, чтобы получить ответы как минимум на следующие вопросы:
1) что же конкретно именуется управленческим учетом;
2) имеет ли управленческий учет свои, присущие только ему объекты, или же он оперирует теми же
объектами, которые отражаются в системе бухгалтерского учета;
3) что является информационной базой управленческого учета;
4) имеет ли место в управленческом учете оригинальное методологическое обеспечение, отличное от традиционного бухгалтерского, и какой инструментарий используется в арсенале управленчес -кого учета?
Эго, безусловно, поможет определить, является ли управленческий учет самостоятельной учетной сис-темой, каковой помимо бухгалтерского учета признан статистический учет.
Необходимо заметить, что на сегодняшний день в Российской Федерации не существует однозначного определения управленческого учета. Отчасти виной тому отсутствие отечественной законодательной базы по управленческому учету. Очень часто управленческий учет ограничивают только задачами сбора, регистрации и обобщения информации и составления управленческой отчетности, т.е. формированием информационной среды для руководителей и менеджеров, принимающих управленческие решения. Некоторые рассматривают его как систему управления прибылью предприятия через управление затратами. В то же время, по мнению специалистов, управленческий учет в любой трактовке не является учетом в узком смысле этого слова, а включает также планирование, контроль и анализ [6]. Таким образом, управленческий учет - это система, предназначенная:
• для планирования расходных и доходных показателей;
• привлечения финансовых средств;
• распределения поступивших средств в соответствии с планом;
• учета фактически осуществленных расходов и соотнесения их с плановыми показателями;
• формирования внутренней и внешней отчетности о полученных и израсходованных средствах;
• контрольных мероприятий за всеми этими процессами.
Сторонниками этой точки зрения был сделан вывод, что управленческий учет - это система планирования, финансирования, расходования и контроля за этими процессами с помощью инструментов учета и отчетности, направленная на обеспечение руководителей и менеджеров необходимой информацией для принятия решений и эффективного управления предприятием. Определение носит общий характер, размыто и неконкретно.
Практически тот же взгляд на сущность управленческого учета, но только более основательный и аргументированный, высказали в международном еженедельнике «Финансовая газета» д.э.н., профессор
Н. Адамов и к.э.н. Г. Адамова, формируя в своей статье концепцию, сущность и функции управленческого учета. Авторы вновь подтвердили, что управленческий учет - это не только сбор и регистрация информации, но и ее анализ и оценка с целью получения таких данных, на основе которых возможно управление организацией, прежде всего оперативное [7]. При этом было отмечено, что все-таки первичный бухгал-
терский учет является одним из наиболее важных источников информации для управленческого учета, причем самым достоверным. В статье были определены объекты управленческого учета, среди которых легко узнаваемые бухгалтерами материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятий, а также совокупность протекающих в них хозяйственных процессов и их результаты. Вместе с тем уже названы и отнесены к специфическим способам управленческого учета планирование, нормирование, бюджетирование, анализ отклонений, система контрольных счетов и др. Много сказано о важности и необходимости ведения хозяйствующими субъектами управленческого учета, сбора различной небухгалтерской информации из дополнительных внешних и внутренних источников, которая при ее должной обработке и сис -тематизации будет способствовать оперативному принятию эффективных управленческих решений на всех уровнях менежмента. В качестве такой небухгалтерской информации называлась информация о предполагаемых доходах, прибыльности или убыточности того или иного продукта, ценовой политике, возможных рисках.
В то же время следует отметить, что при всей очевидной необходимости обладания как можно большей и разносторонней информацией для принятия эффек-тивных управленческих решений, с формальной точки зрения управленческий учет все еще не проявляется как ярко выраженная оригинальная учетная система. Все те же объекты учета, все те же в подавляющем большинстве источники информации и способы ее регистрации и обработки... Единственным отличием является, пожалуй, органичное сближение функций учета и управления. И здесь уже уместно говорить об интеграции классического бухгалтерского учета (при одновременной оптимизации и модернизации учетного процесса) в процесс управления предприятием. Пожалуй, это явление, или точнее синтез двух направлений экономики - учета и управления и есть сущность того, что под влиянием времени получило меткое название «управленческий учет». А значит, управленческий учет - это новая, более совершенная форма бухгалтерского учета. Однако есть одно «но». Одним из незыблемых правил классического бухгалтерского учета, нашедшим свое отражение в одном из принципов МСФО, является принцип «денежного измерения», который заключается в том, что любые факты и результаты хозяйственной деятельности, которые нельзя представить в денежном выражении (чаще всего по причине трудности объективной оценки), бухгалтером должны игнорироваться, в какой бы мере они ни относились к пользователю информации [8]. В то же время на принятие управленческих решений все больше и больше начинает оказывать влияние информация именно нефинансового характера, которая не используется в системе классического бухгалтерского учета.
Примерами такой информации, направленной на эффективное управление предприятием и отсутствующей в бухгалтерском учете, могут служить:
• сведения об объёмах продаж конкурентов (для
анализа конъюнктуры рынков сбыта);
• учет расположения материально-производственных запасов по ячейкам (в целях оптимизации
логистики);
• информация о количестве и содержании жалоб (в
рамках менеджмента качества) и т.д.
Этот список можно продолжить, хотя это в большей степени относится к иностранным предприятиям, работающим в условиях рыночных отношений более высокого уровня, чем к отечественным предприятиям. Большинство российских предприятий еще не слишком сильно ощущают недостаток подобной информации. Может быть, именно здесь кроется распространенное российское заблуждение, что управленческий учёт - это подсистема бухгалтерского учета, что было верно на раннем этапе его развития. В экономически развитых странах управленческий учёт (Management Accounting) уже несколько лет как выделился в самостоятельный вид учета, поскольку традиционный бухгалтерский учет уже не мог удовлетворять растущим информационным потребностям структур управления в оперативной, прогнозной финансовой и нефинансовой информации. Появились теоретики и пропагандисты управленческого учета, стали издаваться соответствующие труды. К числу последних с полным правом можно отнести знаменитую книгу «Управленческий учет» канадских авторов Энтони А Аткинсона, Раджива Д. Банкера и Роберта С. Каплана [9], выдержавшую на протяжении последних пяти лет уже три издания.
Ссылаясь на эту книгу свободная энциклопедия — Викпедия дает следующее определение управленческого учета: управленческий учёт - упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предостав-ления важной для принятия решений по деятельности фирмы информации и показателей для управленческого звена компании. Это процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования собственно управления и контроля за деятельностью организации [2].
Управленческий учёт организуется для того, чтобы оперативно принимать решения, связанные с деятельностью фирмы. Он может оперировать прогнозами, электронной информацией, не подтверждённой первичными документами и другими данными. Управ -ленческий учёт ориентирован исключительно на потребности внутренних пользователей (менеджеров различного уровня). Информация, собираемая и предоставляемая им, является закрытой, поскольку относится к коммерческой тайне. При этом она должна
быть содержательной, но краткой. Показатели управленческого учёта, в отличие от бухгалтерского, могут быть как денежными, так и натуральными. Мало того, они могут быть качественными и вероятное тным и и описывать не только финансовые потоки и материально-производственные запасы, но и события, характеризующие состояния внешней среды, т.е. управленческий учёт может оперировать альтернативными из -держками, уровнем насыщенности рынка и другими подобными показателями, не свойственными бухгалтерскому учету. Предприятие вольно выбирать такие методы, способы и инструменты управленческого учёта, которые ему удобны. Здесь нет жёстких законодательных требований, как в финансовом (бухгалтерском) и налоговом учёте. В обобщенном виде все вышеизложенное можно резюмировать следующей фразой - все, что используется во благо предприятию, должно быть объектом управленческого учета.
Подводя итог, следует признать, что в тех случаях, когда для принятия управленческих решений помимо данных бухгалтерского учета используется различного рода информация, полученная не в системе бухгалтерского учета, можно утверждать, что мы имеет дело с управленческим учетом как самостоятельным видом учета. В тех же случаях, когда речь идет о принятии управленческих решений на базе бухгалтерской информации, особенно в вопросах регулирования затрат и калькулирования продукции (работ, услуг), мы имеем дело с бухгалтерским управленческим учетом как подсистемой традиционного бухгалтерского учета.
ЛИТЕРАТУРА
1. Толковый словарь русского языка / Под ред. Д. Н. Ушакова. М.: Гос. изд-во иностранных и национальных словарей, 1940.
2. ru.wikipedia.org/wiki/
3. Костюк П.А. Словарь бухгалтера. Минск: Вы-шэйшая школа, 1990.
4. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005.
5. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006г.).
6. www.i2r.ru/static/221/out_23657.shtml
7. Адамова F., Адамов Н. Концепция, сущность и функции управленческого учета // Финансовая газета. 2007. 28 мая.
8. Александер Д., Бриттон А., Иориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Вершина, 2005.
9. Аткинсон Э. А., Банкер Р. Д., Каплан Р. С. Управленческий учёт = Management Accounting. М.: Вильямс, 2006.
К.С. ДРОГОБЫЦКАЯ, канд. экон. наук, доцент кафедры макроэкономического регулирования
Финансовой академии при Правительстве РФ
«ВТОРОЕ ДЫХАНИЕ» ПРОСТОЙ СТРУКТУРЫ
Анализируются особенности простой организа- вается её распространение в современных компа-ционной структуры современного бизнеса в процес- ниях и перспективы на будущее. се организации совместной деятельности. Оцени-
Организационная структура, организационное проектирование, организационный дизайн, механизм координации.
