CC BY
18
18 (258) - 2007
РЕФОРМИРОВАНИЕ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ
управленческий учет в контексте применения мсфо в кредитных организациях*
Н.Н. ИЛЬШЕВА, доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» Уральского государственного технического университета-УПИ
О.С. НЕВЕРОВА, главный бухгалтер ОАО «МЕТКОМБАНК»,
г.Екатеринбург
За последние несколько лет тема «достоверной» финансовой отчетности компании, в том числе и банка, стала актуальной как никогда. Динамика развития международных рынков и глобализация экономики предъявляют новые повышенные требования к качеству, своевременности и сопоставимости информации, предоставляемой финансовым рынкам.
Процесс перехода на МСФО по существу эквивалентен инвестированию в будущее и прежде всего, в более качественную финансовую отчетность. В результате перехода к единому языку финансового учета и отчетности произойдет снижение затрат на подготовку финансовой отчетности, совершенствование средств общения с акционерами и финансовыми рынками. К перечисленным преимуществам отчетности по МСФО следует отнести и возможность ее использования для целей управленческого учета.
В связи с высокой конкуренцией в банковской системе России менеджеры банка должны иметь точное представление о результатах деятельности, источниках формирования прибыли банка, потребностях клиентов, коммерческих рисках. Основная часть данной информации может быть получена из отчетности по МСФО.
* Статья подготовлена к печати Екатеринбургским информационным центром Издательского дома «Финансы и Кредит».
Ниже более подробно рассматривается, какие именно принципы и составляющие отчетности по МСФО могут быть использованы для целей управленческого учета.
Наличие примечаний к отчетности
Публикуемая финансовая отчетность кредитных организаций нашей страны содержит только баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств. Однако она не содержит примечаний к отчетности, описания основных принципов учетной политики, отчета об изменении в собственных средствах.
Использование МСФО дает возможность получить более широкий спектр финансовой информации о деятельности банка, отсутствующей в российской финансовой отчетности. Для того чтобы пользователь имел возможность анализировать финансовую отчетность, ему необходимо знать, каким образом отчетность составляется: какие принципы соблюдались, какие предположения были сделаны, каким образом осуществлялась оценка тех или иных статей. Это достигается путем использования комментариев, раскрытием информации, которые представлены в составе финансовой отчетности по МСФО.
Примечания и дополнительные материалы — раскрытие рисков и неопределенности, влияющих
финансы и кредит
15
на банк, информация о ресурсах и обязательствах, не отраженных в балансе, а также информация о географических и хозяйственных сегментах и влиянии на коммерческий банк колебания цен.
Комментарии к финансовой отчетности позволяют повысить качество информации, предоставляемой пользователю, и, следовательно, способствуют повышению качества управленческих решений, принимаемых менеджментом банка на основе анализа данной информации.
Использование метода начисления
Данный метод предполагает, что операции и события признаются, когда они произошли, а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и заработанными статьями дохода.
В банковской практике метод начисления применяется в отношении:
• процентных доходов по размещенным кредитам и депозитам;
• процентных доходов, дисконтов и купонов по приобретенным ценным бумагам;
• комиссионных доходов и доходов по прочим операциям;
• процентных расходов по привлеченным кредитам и депозитам;
• процентных расходов, дисконтов и купонов по собственным ценным бумагам;
• комиссионных расходов и расходов по прочим операциям;
• расходов на выплату заработной платы и иных вознаграждений работникам. Финансовая отчетность, составленная по
методу начисления, информирует пользователей об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Метод начисления является основой концепции соотнесения, по которой затраты признаются на основе соотнесения понесенных расходов и заработанного дохода в одном и том же периоде.
Таким образом, отчетность по МСФО дает возможность оценить реальное финансовое положение и результаты деятельности банка, спрогнозировать способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы. Кроме того, она позволяет формировать суждения об эффективности деятельности рассматриваемой кредитной организации.
Финансовые инструменты признаются и оцениваются по справедливой
или амортизированной стоимости
Все финансовые инструменты (активы и обязательства) первоначально оцениваются по справедливой стоимости.
Основной целью оценки инструмента по справедливой стоимости является отражение суммы, за которую он может быть продан в результате сделки, проводимой между не зависящими друг от друга продавцами и покупателями, осведомленными об условиях сделки и желающими совершить такую сделку.
Как правило, при первоначальном признании финансового инструмента не подлежат признанию какие-либо прибыли или убытки, так как считается, что лучшим свидетельством справедливой стоимости инструмента при его первоначальном признании является цена соответствующей сделки.
Последующая оценка финансовых обязательств
После первоначального признания обязательства оцениваются по амортизированной стоимости, рассчитанной с использованием метода эффективной ставки процента.
Исключение составляют обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период. К таким обязательствам относятся обязательства, предназначенные для торговли, т. е. для получения прибыли в краткосрочной перспективе.
Что касается метода эффективной ставки процента, то он представляет собой метод расчета амортизированной стоимости финансового обязательства (или актива) и распределения процентного дохода или расхода на весь применимый срок. От линейного метода он отличается тем, что при использовании метода эффективной ставки процента амортизация отражает постоянную ставку (норму доходности) на балансовую стоимость соответствующего обязательства (или актива).
Исключение составляют обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период. К таким обязательствам относятся обязательства, предназначенные для торговли, т. е. для получения прибыли в краткосрочной перспективе.
16
ФИНАНСЫ И КРЕДИТ
Последующая оценка финансовых активов
Такого рода оценка осуществляется в следующем порядке (в зависимости от категории актива).
1. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (торговые активы). К ним относятся:
• долговые и долевые ценные бумаги;
• приобретенные ссуды и дебиторская задолженность;
• производные инструменты, если они не являются инструментами хеджирования. Оценка — по справедливой стоимости. Все
прибыли и убытки — реализованные и нереализованные — включаются в отчет о прибылях и убытках в том периоде, в который они возникли.
2. Ссуды и дебиторская задолженность. К ним относятся:
• ссуды, предоставленные непосредственно заемщику;
• дебиторская задолженность в виде денежных средств, товаров или услуг непосредственного дебитора;
• ссуда, приобретенная через синдицирование;
• ссуда, приобретенная в ходе объединения компаний.
Оценка — по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента.
3. Инвестиции, удерживаемые до погашения. К ним относятся финансовые активы, кроме
предоставленных ссуд:
• с фиксированной или определяемой суммой выплат;
Методы оценки финансовых активов
Виды активов Оценка изменения учетной стоимости тесты на обесценение
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убытки Справедливая стоимость Отчет о прибылях и убытках Нет
Ссуды и дебиторская задолженность Амортизированная стоимость Отчет о прибылях и убытках Да
Инвестиции, удерживаемые до погашения Амортизированная стоимость Отчет о прибылях и убытках Да
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи Справедливая стоимость Отчет об изменениях в капитале Да
финансы и кредит
• с фиксированным сроком погашения;
• активы, в отношении которых компания имеет твердые намерения и возможности удерживать до погашения.
Оценка — по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента.
4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.
К ним относятся финансовые активы, которые не отнесены ни в одну из вышеперечисленных категорий, а также существует вероятность, что справедливая стоимость активов может быть оценена с достаточной степенью достоверности.
Оценка — по справедливой стоимости. Перечисленные методы оценки финансовых активов наглядно представлены в таблице.
Как видно из данной таблицы, в результате переоценок финансовых инструментов (по справедливой и амортизированной стоимости) меняется не только их характер и структура, но и изменяется финансовый результат отчетного периода. Естественно, что переоценки финансовых инструментов дают достаточный объем информации для пользователей в части оценки реального финансового состояния.
Таким образом, использование отчетности, составленной в соответствии с МСФО, с учетом перечисленных выше принципов и методов ее формирования позволяет сделать более прозрачной не только внешнюю финансовую отчетность, но и предоставляет возможность использовать ее в целях управленческого учета.
