CC BY
9
EDN: YJASQG
В.В. Говдя - д.э.н., профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, govdya_v_v@inbox.ru,
V.V. Govdya - doctor of economics, professor, head of the accounting department, FSBEI HE Kuban SAU;
Ж.В. Дегальцева - к.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, degalceva_1996@inbox.ru,
Zh.V. Degaltseva - candidate of economic sciences, professor of the department of accounting, FSBEI HE Kuban SAU;
З.И. Кругляк - к.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kruglyakz@mail.ru,
Z.I. Kruglyak - candidate of economic sciences, professor of the department of accounting, FSBEI HE Kuban SAU;
В.Р. Кругляк - обучающийся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, krugtyakv@rambler.ru,
V.R. Kruglyak - student of the accounting and financial faculty, FSBEI HE Kuban SAU.
УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА И ЕГО ФИНАНСОВАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ ACCOUNTING AND CONTROL SUPPORT OF FINANCIAL ACTIVITY OF AN ECONOMIC ENTITY AND HIS FINANCIAL SECURITY
Аннотация. Современный этап развития бухгалтерской мысли свидетельствует о том, что дискуссионных проблем становится все больше по мере возрастания требований управленческого персонала к достоверной и дешевой информации, которая так необходима при обосновании и принятии управленческих решений. Более того, информационное поле учетной триады выступает одним из важнейших источников для осуществления контрольных процедур в целом и контроля финансовой деятельности в частности. Предопределено это прежде всего ростом поступлений из бюджетов различного уровня финансовой поддержки производственно-финансовой деятельности экономических субъектов и финансирования проектов импортозамещения. В настоящей статье авторский коллектив на основе исследования развития учетно-контрольных и аналитических систем определили основные направления совершенствования взаимодействия всех контрольных структур экономического субъекта посредством использования дескрипторов - натуральных и стоимостных показателей учетной триады. В работе отмечены основные негативные факторы, препятствующие формализации и систематизации учетной триады, экономического анализа, внутреннего контроля и аудита и определены меры по их устранению.
Abstract. The current stage of the development of accounting thought indicates that there are more and more debatable problems as the requirements of management personnel for reliable and cheap information, which is so necessary when justifying and making managerial decisions, increase. Moreover, the information field of the accounting triad is one of the most important sources for the implementation of control procedures in general and control of financial activities in particular. This is primarily predetermined by the growth of revenues from budgets of various levels of financial support for the production and financial activities of economic entities and the financing of import substitution projects. In this article, the author's team, based on the study of the development of accounting and control and analytical systems, determined the main directions for improving the interaction of all control structures of an economic entity through the use of descriptors - natural and cost indicators of the accounting triad. The paper highlights the main negative factors that hinder the formalization and systematization of the accounting triad, economic analysis, internal control and audit, and identifies measures to eliminate them.
Ключевые слова: экономический субъект, учетно-контрольные системы, формирование информационного поля, финансовая деятельность, внутрикорпоративный контроль, развитие.
Keywords: economic entity, accounting and control systems, formation of the information field, financial activity, internal corporate control, development.
Современные научные знания о бухгалтерском учете динамично развиваются под влиянием появления новых открытий в технике и технологии, организации общественной жизни, глобализации экономики. В специальной литературе отмечены основные проблемные области интеграции наук, переплетении методов и инструментов познания экономических явлений между учетной триадой и экономическим анализом, внутренним контролем и аудитом. Одной из них является перспектива развития учетно-контрольных процессов, использование методов и инструментов учетной триады, экономического анализа и аудита в развитии контроля за рациональным, целевым использованием прибыли хозяйствующего субъекта и средств бюджетов различных уровней, выделенных на развитие производственно-финансовой деятельности и им-портозамещение.
Обобщая мнения ученых относительно перспектив развития теории и практики учетно-
контрольных процессов, можно с полной уверенностью утверждать, что налицо два основных вектора развития бухгалтерской научной мысли. Во-первых, один вектор направлен на полное и повсеместное внедрение принципов и рекомендаций МФСО, и базисом оценки достоверности показателей отчетности предлагается считать мотивированное, но все же субъективное мнение бухгалтера. Практика показывает, что формирование отчетности в формате МСФО выступает инструментом подгонки публичной отчетности с целью улучшения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта и получения экономической выгоды. Делегирование мнения пользователей к тому, что необходимо поддерживать актуальность оценивания и сопоставления результатов деятельности организации для мониторинга выполнения показателей стратегии развития экономического субъекта в условиях нарастания кризисных ситуаций в мировой экономике и политике, представляется довольно слабым и неубедительным, хотя и выглядит привлекательным. Здесь мы вообще видим подоплеку того, что продавливание МСФО и ГААП в отечественную практику бухгалтерского учета, ведет к беспрецедентному внешнему управлению и контролю функционирования наших отечественных хозяйствующих субъектов со стороны иностранного капитала. Результат этого внешнего управления известен: извлечение максимальной выгоды в виде варварского разграбления ресурсов и получения сверхприбыли зарубежными акционерами, подавление или разграбление всех секторов отечественной экономики, установление зависимости нашего отечества от иностранных, порой враждебных государств. Что и подтвердилось по время проведения Российской Федерацией специальной операции на Украине по демилитаризации и денацификации этого государства.
Второе направление развития учетно-аналитических и контрольных процедур экономических субъектов отражает стремление последовательно и инновационно развивать и укреплять отечественную бухгалтерскую школу, отличительной особенностью которой всегда было представление различным пользователям достоверных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности о производственно-финансовом положении экономических субъектов.
Специальное обследование и наблюдение за развитием бухгалтерского учета, анализа и внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах аграрного сектора экономики Краснодарского края и Республики Адыгея позволили нам выявить наиболее существенные причины негативного состояния бухгалтерского учета:
- формирование приказа об учетной политике организации осуществляют на основе только тех Федеральных стандартов, которые им больше всего импонируют, позволяют порой скрыть получение доходов путем увеличения затрат. И даже при соблюдении стандартизации учета в большинстве своем в организациях не определяются финансовые последствия для хозяйствующего субъекта. Это относится, например, к выбору способа начисления амортизации, способам распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, формированию оценочных резервов, выделению в качестве объектов затрат на капитальный ремонт и т. п.;
- до сих пор сохраняется практика ведения бухгалтерского учета по укрупненным объектам (котловой способ учета затрат), тяготение к упрощению ведения бухгалтерского учета, уход от проблем учета затрат на производство, калькулирования готовой продукции, работ и услуг, излишнее укрупнение инвентарных объектов основных средств, игнорирование в учете инфляционных факторов;
- повсеместно налоговыми органами отмечается непрофессиональное отношение к отражению и регистрации фактов хозяйственной жизни и операций, несоблюдение корпоративной этики как бухгалтерами, так и аудиторами;
- небрежное отношение собственников имущественного комплекса и управленческого персонала к содержанию бухгалтерской информации, незнание базовых правил ее формирования;
- принижение со стороны управленцев роли и значения внутреннего контроля и аудита.
За тридцатилетний период капиталистического способа развития экономики страны бухгалтерский учет только и подстраивался под главную цель деятельности экономических субъектов - получение максимальной прибыли. Для этого повсеместно внедрялись системы управления ресурсами, применялись усеченные способы определения себестоимости готового продукта,
и т. п. Все было направлено на то, чтобы максимально скрыть доходы, меньше платить налогов (рисунок 1). Это состояние экономики не только наносило вред государству, но и морально развращало предпринимательское сообщество, ставило путь наживы выше их социальной ответственности перед обществом. Естественно, что институты государства делали попытки устранить данные явления, но как показывают наши исследования практики регулирования учета и отчетности, все изменения экономической, социальной и институциональной среды функционирования экономических субъектов рано или поздно фрагментарно формализовались, в виде поправок к действующему законодательству.
Негативные факторы, препятствующие формализации и систематизации учетной триады, экономического анализа, внутреннего контроля и аудита
Нарушеыие связи теоретических и следов аний и требований произв одств еныой практики Перекос в регулировании учтено-аналитических процессов в пользу требований Налогового кодекса РФ
Наличие в экономических субъектах "двойной бухгалтерии" - официальной и "черной" Несогласованность дескрипторов учетной триады и внутренней и внешней отчетности
Насаждение крупных иностранных корпораций требований МСФО и ГААП без учета их полезности в развитии отечеств енных экономических субъектов Наличие различия в требованиях к отчетности внутренних и внешних стейкхолдеров
Слабая заинтересованность молодых ученых и практиков в проведении научных исследовании по методологии учетно-контрольных процессов
Рисунок 1 - Основные негативные векторы развития формализации и систематизации учетной триады, анализа, внутреннего контроля и аудита
Ретроспективный анализ специальной литературы, посвященной развитию нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета показал, что еще в 1997 г. шла дискуссия в научной среде по основным направления развития учета, анализ и аудита. Отдельные результаты научного исследования той поры нашли отражение в «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу», одобренной приказом Минфина России № 180 от 01.07.2004 г. При этом их смысл должен был быть раскрыт ясно и понятно каждому пользователю. Однако, предложения по изменению принципов учета так и остались научными инициативами [1, 2].
Развитие бухгалтерской теории и методологии, ориентированной на научное обоснование методов и инструментов учетной триады, способных обеспечить руководителей и специалистов хозяйствующих субъектов качественной, достоверной и относительно недорогой информацией при обосновании и принятии управленческих решений, привело к созданию учетно-аналитических и учетно-контрольных систем, функционально вписавшихся в организационно-экономический механизм управления [4, 6]. Указанные системы позволяют сформировать информационное поле в виде дескрипторов - натуральных и стоимостных показателей, позволяющих нормировать, планировать, моделировать деятельность экономического субъекта в условиях ограниченности ресурсов, существенно повысило роль и ответственность руководителей разного уровня за принимаемые ими решения. Однако, предоставление большей самостоятельности в управленческой деятельности не всегда сопровождается повышением ответственности, а по-
рой выступает формированием среды безответственности. Современной проблемой в сфере функционирования экономических субъектов остается пониженная эффективность расходования бюджетных средств, выделенных на стабилизацию и поддержку деятельности хозяйствующих субъектов. В сложившихся условиях возрастает роль внутреннего контроля и аудита, а также требует проведения дополнительного финансового контроля, как корпоративного, так и государственного.
При этом развитие корпоративного финансового контроля должно быть нацелено на проведение контрольных мероприятий по выполнению экономическим субъектом обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, расчетных платежей между хозяйствующими субъектами, погашению задолженности перед персоналом по оплате труда и приравненным платежам, обнаружению и предупреждению финансовых рисков [2].
Осуществление финансового контроля в организации также связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии. Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем.
Особо следует подчеркнуть, что все виды контроля, как-то финансовый, внутренний производственный, внутренний аудит должны быть разграничены по сферам применения.
Мы в полной мере солидарны с мнением А.В. Бодяко, «Что в процессе взаимодействия этих механизмов стоит задача не поглощения, не подчинения одного уровня контроля другим, а обеспечение реализации их роли (качественного вклада) в единую архитектуру целевых установок, ориентированную на интересы собственника и государства» [5].
К развитию внутрикорпоративного финансового контроля необходимо подходить системно, а система формирует контрольную триаду: бухгалтерский учета, контрольная среда, отдельные средства и инструменты контроля. Очень важно, чтобы система бухгалтерского учета включала приказ об учетной политике экономического субъекта, наличия специальной бухгалтерской службы, ответственного за ведение учета и подготовку бухгалтерской отчетности, должностные инструкции персонала бухгалтерии, план-график документооборота, регистры, отражающих факты хозяйственной жизни и операции и порядок их фиксации на счетах бухгалтерского учета, средств автоматизированной обработки учетной информации и формирования всехвидов отчетности.
Для обеспечения эффективности расходования ресурсов и средств государственной поддержки перспективным является переход к цифровой обработке информации во всех видах учетной триады: производственном, налоговом и управленческом учете, информационное поле которых послужит базой проведения экономического анализа с целью поиска рациональных векторов использования ресурсов.
Исследованием установлено, что рост эффективности контрольных мероприятий возрастает, если в деятельности контролирующих структур разработана и применяется кодификатор финансовых нарушений, определение и законодательное закрепление наказания по каждой категории финансовых нарушений.
Корпоративный финансовый контроль наделен многообразием функций. Они общеизвестны. Мы хотим обратить внимание на наиболее приоритетное направление - предупреждение упущений и нарушений, так как данная функция направленна на профилактику нарушений и злоупотреблений, совершенствование средств предупреждения нарушений, оперативное реагирование на неправомерное поведение с целью предотвращения возможных нарушений и злоупотреблений, пресечение этих действий, выявление виновных.
При разработке положения о корпоративном финансовом контроле есть необходимость выделения его главной цели, а именно: определение «разрыва» между дескрипторами утвержденной бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактическими показателями за определенный фрактал времени.
Рисунок 2 - Обусловленность и функциональная взаимосвязь корпоративного финансового контроля с системой внутреннего аудита и внутреннего контроля
Достижение указанной цели контрольных мероприятий позволяет специалистам соответствующим образом реагировать - устранять или блокировать выявленные отклонения, упреждая тем самым негативные события в перспективе.
Из вышесказанного представляется закономерным вывод о том, что учетно-контрольное обеспечение, его состав и содержание необходимо не только для чисто научных целей, или конкретно для управления экономическим субъектом. Это важно для выбора стратегии и тактики хозяйствования, обеспечения контрольных индикаторов эффективности работы. Из этого следует, что выбор тактического действия финансовых контролеров предопределяет градацию остальных информационных потоков (данные текущего учета и выполнения обязательств), которые становятся объектами внутрикорпоративного контроля в целом и финансового в частности.
По результатам исследования сложилось авторское понимание учетно-аналитического обеспечения контрольных процессов экономического субъекта (рисунок 3).
Релевантная информация учетно-контрольной и аналитической системы хозяйствующего субъекта, полученная в информационном поле:
- финансового учета "I
- налогового учета _Дескрипторы —натуральные и
- управленческого учета г стоимостные показатели
- экологического учета
Внутрикорпоративный контроль:
- производственный;
- финансовый:
- экологический
Деятельность контролеров:
- выводы и предложения по результатам анализа:
- разработка рекомендаций по улучшению деятельности:
- внедрение разработанных мероприятий по улучшению деятельности:
- контроль применения мероприятий улучшения деятельности:
- анализ результатов, внедренных мероприятий
Рисунок 3 - Учетно-аналитическое обеспечение контрольных процессов
экономического субъекта
Достижение цели по контрольным мероприятиям возможно только при эффективном использовании контролируемых ресурсов, регистрации в учете всех изменений их состояния, располагая для этого новейшей методологией и техническими средствами цифровизации учетно-контрольной информации. Информацию о влиянии внутренних факторов руководители и специалисты хозяйствующего субъекта накапливают самостоятельно и в дальнейшем используют в аналитических целях.
Эффективность контрольных мероприятий и в целом работы службы финансовых контролеров предопределяется также наличием нормативных регламентов хозяйствующего субъекта (учетная политика ведения производственно-финансовой деятельности и методика и техника составления отчетности, актуализация Положения о внутрикорпоративном финансовом контроле и анализе).
Значение практики контроля для выделения из всей массы контрольной деятельности финансового контроля нельзя переценить, так как именно практика контрольной деятельности позволила выявить наиболее подверженные злоупотреблениям сферы деятельности и одновременно объекты контроля, а также основные базы данных для поиска нарушений и злоупотреблений. Как ни странно, именно финансовый контроль лежит в основе контрольной деятельности, так же, как и финансовые отношения находятся в основе хозяйственной деятельности вообще и современной в том числе.
Источники:
1. Волков, А.Ю. О регулировании финансового контроля//А.Ю. Волков, М.А. Волков. - Электронное научно-практическое периодическое издание «Экономика и социум». - 2014. - № 2 (11). Сайт: http://www.iupr.ru. - Режим доступа: http://www.iupr.ruhttp://iupr.ru.
2. Волков, А.Ю. Финансовый контроль как функция управления // А.Ю. Волков, М.А. Волков. - Кризис экономической системы как фактор нестабильности современного общества. Материалы III международной научно-практической конференции. - Саратов, 2014. - С. 30-31.
3. Воронин, Ю.М. Государственный финансовый контроль в социальной сфере // Ю. М. Воронин. - Экономист. - 2001. - № 1. - С. 16-23.
4. Иткин, Ю.М. Организация финансового контроля в переходный период к рыночной экономике // Ю.М. Иткин. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 342 с.
5. Бодяко, А.В. О перспективах «цифрового формата» учета, контроля и отчетности: монография / А.В. Бодяко. - Проблемы развития методологии учета и контроля в условиях институциональной экономики инновационного типа; в 3 томах. -Том 3. - Москва : РУСАЙНС, 2017. - 254 с.
6. Бурцев, В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация // В.В. Бурцев. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000. - 392 с.
References:
1. Volkov, A.Yu. On the regulation of financial control//A.Y. Volkov, M.A. Volkov. - Electronic scientific and practical periodical «Economics and Society». - 2014. - № 2 (11). Website: http://www.iupr.ru . - Access mode: http://www.iupr.ruhttp://iupr.ru .
2. Volkov, A.Yu. Financial control as a management function // A.Yu. Volkov, M.A. Volkov. - The crisis of the economic system as a factor of instability of modern society. Materials of the III International Scientific and practical Conference. -Saratov, 2014. - pp. 30-31.
3. Voronin, Yu.M. State financial control in the social sphere // Yu. M. Voronin. - Economist. - 2001. - № 1. - pp. 16-23.
4. Itkin, Yu.M. Organization of financial control in the transition period to a market economy //Yu.M. Itkin. - M.: Finance and Statistics, 1991. - 342 p.
5. Bodyako, A.V. On the prospects of the «digital format» of accounting, control and reporting: monograph / A.V. Bodyako. - Problems of development of accounting and control methodology in the conditions of an institutional economy of an innovative type; in 3 volumes. - Volume 3. - Moscow : RUSAINS, 2017. - 254 p.
6. Burtsev, V.V. State financial control: methodology and organization // V.V. Burtsev. - M.: Information and implementation Center «Marketing», 2000. - 392 p.
