CC BY
36
DOI: 10.24412/2309-4788-2020-10576
Ж.В. Дегальцева - канд. экон наук, профессор кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина (Краснодар),
Zh.V. Degaltseva - Cand. doctor of Economics, Professor of the accounting Department of the Kuban state agrarian University named after I. T. Trubilin (Krasnodar);
В.Р. Корыткина - магистрант кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина (Краснодар),
V.R. Korichkina - master's student of the accounting Department of the Kuban state agrarian University named after I. T. Trubilin (Krasnodar)
РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ DEVELOPMENT OF MANAGEMENT COST ACCOUNTING FOR THE PRODUCTION OF FINISHED PRODUCTS
Аннотация. В статье рассматриваются проблемы развития управленческого учета в аграрных формированиях. Авторами проанализирована адаптация методов и инструментов управленческого учета к условиям функционирования сельскохозяйственных организаций и предприятий. В результате исследования авторами установлено, что полнота применения управленческого учета в разных организациях различна. Наиболее полно управленческий учет используют крупные аграрные формирования - агрохолдинги и агросоюзы, менее распространен управленческий учет в организациях малого предпринимательства и масштаба. При этом управленческий учет интегрирован в учетно-контрольную систему организационно-экономического механизма хозяйствующего субъекта. Авторами доказано, что при функционировании управленческого учета как составляющего модуля учетно-контрольной системы обеспечивает его связь с такими модулями как нормирование, планирование и бюджетирование, оперативно-технический учет, производственный учет, налоговый учет, внутренний контроль и аудит. В ходе исследования авторами доказано, что связующим звеном всех составных модулей системы выступают дескрипторы - натуральные и стоимостные показатели, формирование которых происходит на цифровой базе.
Abstract. The article deals with the problems of development of management accounting in agricultural formations. The authors analyzed the adaptation of management accounting methods and tools to the conditions of functioning of agricultural organizations and enterprises. As a result of the study, the authors found that the completeness of the application of management accounting in different organizations is different. The most complete management accounting is used by large agricultural formations-agricultural holdings and agricultural unions, while management accounting is less common in small businesses and large-scale organizations. At the same time, management accounting is integrated into the accounting and control system of the business entity's organizational and economic mechanism. The authors prove that the functioning of management accounting as a component of the accounting and control system module ensures its connection with such modules as rationing, planning and budgeting, operational and technical accounting, production accounting, tax accounting, internal control and audit. In the course of the research, the authors proved that the connecting link of all the composite modules of the system are descriptors - natural and cost indicators, which are formed on a digital basis.
Ключевые слова: аграрные формирования, управленческий учет, применение дескрипторов, цифрови-зация, развитие.
Keywords: agricultural formations, management accounting, application of descriptors, digitalization, development.
Однозначно сказать, что управленческий учет затрат на производство выступает единственным вектором экономии ресурсов и снижения себестоимости готовой продукции (работ и услуг) будет не совсем обоснованно. Информация производственного учета тоже необходима для принятия превентивных мер по экономии ресурсов и предотвращения производственных рисков. Однако методы и способы оказания влияния на формирование затрат, обоснование их рациональности в большей степени принадлежат управленческому учету. Если информация производственного учета выступает отражением уже свершившихся фактов хозяйственной жизни и событий, то информация управленческого учета позволяет еще до начала осуществления производственной операции или технологической стадии производственного процесса осуществлять альтернативный расчет их влияния на конечный результат, используя натуральные и стоимостные дескрипторы. Этот доказано многими учеными и практиками применения управленческого учета в организационно-экономическом механизме управления хозяйствующих субъектов, в том числе и аграрной направленности. Очень интересными научными результатами по проблеме использования методов и инструментов управленческого учета, направленных на экономию ресурсов в условиях их ограниченности, наполнены работы В. В. Говдя, Е. И. Костюковой, Т. Б. Кувалдиной, Н. Т. Лабын-цева, Л. Н. Усенко, И. Г. Ушачева, Л. В. Поповой, Л. И. Хоружий, Л. В. Шалаевой, В. Г. Широбокова, и др. Опираясь на научно-методическое обеспечение производственного учета в аграрном секторе экономики, авторы раз-
работали фундаментальные постулаты использования управленческого учета для управления ресурсами при производстве готовой продукции растениеводства и животноводства, обосновали использование цифровизации для ускорения обработки информации, повышения ее качества, снижения стоимости получения. На рисунке 1 представлен алгоритм формирования информации управленческого учета хозяйствующего субъекта для определения текущего состояния экономики и решения стратегических задач.
Рисунок 1 - Формирование управленческого учета хозяйствующего субъекта для решения тактических
и стратегических задач
Особо нам следует выделить работы В. В. Говдя, Е. И. Костюковой, Т. Б. Кувалдиной, Л. В. Поповой, которые рассматривают управленческий учет не просто как одну составляющую триады учетно-аналитической системы (финансовый, управленческий, налоговый учет), а как отдельный модуль учетно-аналитического кластера хозяйствующего субъекта. Освещая роль управленческого учета как составляющего модуля общего механизма, авторами доказано, что управленческий учет играет определяющую роль в системе факторов и инструментов управления затратами, так как определяет функционирование таких модулей как нормирование, планирование и бюджетирование, внутренний контроль затрат в разрезе агрокультур и учетных групп скота и птицы, секторов производства и даже по отдельным технологическим операциям в системе процессно-ориентирован-ного учета затрат.
При этом одни и те же дескрипторы управленческого учета (натуральные и стоимостные показатели) применяются всеми видами учета, планирования и бюджетирования, прогнозирования и внутреннего контроля. Авторами разработана методика определения рационального количества данных дескриптором, что повышает уровень существенности внутренней отчетности производственных подразделений (центров затрат) и экономического субъекта в целом. Такой подход к решению проблемы управления затратами хозяйствующего субъекта позволяет не только ускорить процесс получения необходимой и толерантной информации, но и способствует снижению затрат на ее получение, что ведет в свою очередь к сокращению затрат на организацию производства и управление.
Мониторинг применения управленческого учета в пилотных организациях Краснодарского края свидетельствует о том, что в хозяйствах с высокой степенью применения методов и инструментов управленческого учета отмечены и наиболее высокие результаты производственно-финансовой деятельности (таблица 1).
Таблица 1 - Сравнительный анализ степени внедрения управленческого учета
и результатов деятельности пилотных аграрных формирований, 2019 г.
Организации Полнота использования управ-лен-ческого учета, % Наличие приказа об учетной политике в части управлен-ческого учета Уровень затрат на средне-годового работника аппарата управления, тыс. руб. Уровень су-щест-венности внутренней отчетности, % Рентабель-ность производства, %
АО фирма «Агрокомплекс» им. Н. И. Ткачева Выселковского района 96,3 + 862 44,8 41,8
АО «Победа» Каневского района 62,1 + 744 39,1 34,8
АО «Рассвет» Усть-Лабинского района 67,2 + 802 41,8 30,3
АО «Кубань» Кореновского района 43,2 721 28,1 24,7
АО «Прогресс» Кореновского района 31,9 684 19,7 19,4
Так, в АО фирма «Агрокомплекс» имени Н. И. Ткачева Выселковского района полнота использования управленческого учета составляет в 2019 г. 96,3 % от абсолютного показателя. Это хозяйство имеет самостоятельный приказ об учетной политике в части управленческого учета, в котором определено рациональное количество используемых дескрипторов, что в свою очередь обеспечивает достаточно высокий уровень существенности внутренней отчетности - 44,8 %. Агрокомплекс достаточно высокорентабельное хозяйство. По итогам работы в 2019 г. рентабельность производства составила 41,8 %. Доля затрат на содержание одного управленца в агрокомплексе самая высокая и в 2019 г. составила 962 тыс. руб.
Достаточно высокие показатели нами были выявлены в АО «Победа» Каневского района и в АО «Рассвет» Усть-Лабинского района. Это все очень крупные аграрные формирование, где ведется традиционное сельскохозяйственное производство с наличием развитой подсобной промышленности по переработке готовой продукции. Два других хозяйствующих субъекта (АО «Кубань» и АО «Прогресс» Кореновского района) - это типичные сельскохозяйственные организации, которые практически ликвидировали отрасль животноводства, имеют неустойчивое землепользование (аренда земельных долей у собственников) в учетно-контрольной системе уровень применения управленческого учета не превышает 45 процентов. Более того, в этих хозяйствах нет отдельного приказа об учетной политике по управленческому учету. При этом уровень существенности внутренней отчетности находится в пределах 20-30 %. Естественно, что обоснование и принятие управленческих решений здесь обеспечило только 21,7 % и 19,4 % соответственно в АО «Кубань» и АО «Прогресс». Доля затрат на одного управленца в 2019 г. в этих хозяйствах была самой низкой. Следовательно, можно сделать заключение о том, что рост расходов на содержание управленческого персонала вступает стимулирующим фактором более качественного труда.
Ретроспективный анализ специальной литературы показывает, что управленческий учет представляет собой интегрированную систему сбора, обработки и анализа данных о фактах хозяйственной жизни и событиях на различных уровнях (технологической операции, производственного процесса, центра затрат или производственного подразделения, отрасли, хозяйства в целом) и предоставления этой информации внутренним пользователям для оптимизации деятельности и координации будущего развития данного структурного подразделения. Его важнейшей задачей можно считать обеспечение необходимой информацией руководителей разных подразделений, ответственных за достижение поставленных производственных целей. Вся необходимая информация для обоснования и принятия оперативных управленческих решений в первую очередь относится к издержкам экономического субъекта и поэтому должна максимально быстро поступать в распоряжение руководителя.
Исследованием установлено, что в настоящее время в экономических субъектах агропромышленного комплекса страны широкое распространение получил управленческий учет, интегрированный в учетно-кон-трольную систему хозяйства. Система учета затрат является частью управленческого учета, ее суть заключается в том, что для учета издержек используются управленческие счета затрат, корреспондирующие с соответствующими счетами бухгалтерского учета. Информация о затратах обрабатывается в соответствии с потребностями управления и формируется с учетом целей и задач перспективного развития хозяйствующего субъекта. Дескрипторы управленческого учета могут быть отражены как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, и даже допустимы приблизительные и примерные расчеты и оценки.
Посредством системы управленческого учета возможно:
- разработать алгоритм развития хозяйствующего субъекта, его производственных подразделений и сегментов деятельности, определить цели и задачи, отработать основные направления и сроки их реализации;
- развивать методы и способы сбора и анализа финансовой и нефинансовой информации;
- улучшить уровень эффективности управления ресурсами и денежными потоками хозяйствующего субъекта, обеспечить применение бережливого хозяйствования;
- усовершенствовать взаимоотношения и взаимопонимание между структурными подразделениями (центрами затрат), сегментами производства и создать высокоэффективную многоуровневую схему внутреннего контроля за рациональным и эффективным использованием ресурсов в условиях их ограниченности;
- организовать систему нормирования, планирования и бюджетирования;
- принимать обоснованные стратегические и оперативные управленческие решения.
Оценка применения управленческого учета в передовых организациях аграрного типа Краснодарского края (АО фирма «Агрокомплекс» им. Н. И. Ткачева Выселковского района, АО «Рассвет» Усть-Лабинского района, ОАО «Победа» Каневского района и др.) свидетельствует о том, что функционирование управленческого учета на базе цифровых методов и инструментов обработки информации существенно ускорило ее обработку, повысив при этом ее качество. В хозяйствах произошло сокращение учетного аппарата в производственных подразделениях, где осталось только по одному учетчику. Полностью сократить аппарат пока нецелесообразно, так как порой происходит сбой работы сети Интернет. Вооруженные планшетами, используя систему Глонасс, специалисты хозяйств способны с любой точки контролировать производственные операции, осуществлять альтернативный выбор формирования механизированных комплексов, вести учет отработанного времени и расход материально-производственных запасов.
Источники:
1. Говдя, В. В. Инновационные методы управления затратами в учетно-аналитическом кластере аграрных формирований / В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева //Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: Наука и высшее профессиональное образование. 2015. № 1 (37). С. 234-239.
2. Говдя, В. В. Калькуляционная концепция развития учетно-аналитических систем экономических агентов рынка /
B.В. Говдя, Е. А. Тончу, А. А. Ремезков // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2014. - № 98. - С. 1174-1192.
3. Говдя, В. В. Методика определения рационального количества дескрипторов учетно-аналитического кластера агро-холдинга /Говдя В. В., Дегальцева Ж. В. // Международный научно-исследовательский журнал. 2015. № 7-3 (38).
C. 6-32.
4. Ушачев, И. Г. Производительность и мотивация труда в сельском хозяйстве/И. Г. Ушачев. - М. : АВУ. - 2008. - № 2.
5. Попова, Л. В. Бюджетирование на микро- и макроуровне: учебное пособие / Л. В. Попова, В. А. Коснтантинов. - М.: Дело и Сервис, 2019. - 288 с.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
7. Лабынцев, Н. Т. Развитие внутреннего аудита бизнеса в коммерческих организациях // Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахо-нова, Е. Н. Макаренко и др. - Ростов н/Д, 2017. - 302 с.
8. Костюкова, Е.И. Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях: монография / Е. И. Костюкова, Р. И. Галилова. - Ставрополь: АГРУС, 2013. - 156 с.
9. Кувалдина, Т. Б. Производственный учет: сущность и необходимость / Т. Б. Кувалдина // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 31(373).
References:
1. Govdya, V. V. Innovative methods of cost management in the accounting and analytical cluster of agricultural formations / V. V. Govdya, Zh. V. Degaltseva // Proceedings of the nizhnevolzhsky agro-University complex: Science and higher professional education. 2015. № 1 (37). Pp. 234-239.
2. Govdya, V. V. Calculative concept of development of accounting and analytical systems of economic agents of the market / V. V. Govdya, E. A. Tonchu, A. A. Remezkov // Polythematic network electronic scientific journal of Kuban state agrarian University. - 2014. - № 98. - Pp. 1174-1192.
3. Govdya, V. V. Methodology for determining the rational number of descriptors of the accounting and analytical cluster of agricultural holding / Govdya V. V., Degaltseva Zh.V. // International research journal. 2015. №. 7-3 (38). Pp. 26-32.
4. Ushachev, I. G. Productivity and motivation of labor in agriculture/I. G. Ushachev. - Moscow: AVU. - 2008. - № 2.
5. Popova, L. V. Budgeting at the micro-and macro-level: textbook / L. V. Popova, V. A. Konstantinov. - M.: Business and Service, 2019. - 288 p.
6. Regulations on accounting «expenses of the organization» (PBU 10/99): approved by order of the Ministry of Finance of the Russian Federation № 33n dated 06.05.1999 (as amended).
7. Labyntsev, N. T. Development of internal audit of business in commercial organizations / / N. T. Labyntsev, N. N. Kha-khonova, E. N. Makarenko et al. - Rostov n/A, 2017. - 302 p.
8. Kostyukova, E. I. Organizational and methodological support for management accounting of costs and calculating the cost of production in fish-breeding organizations: monograph / E. I. Kostyukova, R. I. Galilova. - Stavropol: AGRUS, 2013. - 156 p.
9. Kuvaldina, T. B. Production accounting: essence and necessity / T. B. kuvaldina. - International accounting. - 2015. -№ 31(373).
