CC BY
45
13. Khromova, IN Budgeting and cost control by responsibility centers in agricultural organizations / IN Khromova. - Theory and practice of social development. - 2013. - No. 6. - URL: https://cyberleninka.ruarticle/n/byudzhetkovanie-i-kontrol-zatrat-po-tsentram-otvetstvennosti-v-selskohozyaystvennyh-organizatsiyah (date of access: 08.01.2020).
10.24412/2309-4788-2021-10997
Ж.В. Дегальцева - канд. экон наук, профессор кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет им. И. Т. Трубилина (Краснодар),
Zh.V. Degaltseva - Cand. doctor of Economics, Professor of the accounting Department of the Kuban state agrarian University named after I. T. Trubilin (Krasnodar);
А.А. Плужная - обучающаяся ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет им. И. Т. Трубилина»,
А.А. Pluzhnaya - student of the Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin».
РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ DEVELOPMENT OF MANAGEMENT ACCOUNTING OF COSTS FOR THE PRODUCTION OF FINISHED PRODUCTS
Аннотация. Целью научного исследования в данной статье является изучение проблемы учета и управления затратами на производство сельскохозяйственной продукции. Методология исследования основана на анализе, синтезе, обобщении и методах эмпирического и теоретического познания, такие, как описание, измерение и сравнение, на системном анализе. Опираясь на статистические и математические способы анализа первичной информации апостериори доказана значимость учетно-аналитического обеспечения управления затратами с целью повышения эффективности функционирования экономических субъектов.
Согласно данным государственной статистики, динамика себестоимости производства аграрной продукции свидетельствует об устойчивом росте затрат на производство продукции растениеводства и животноводства. Решение вопросов по снижению себестоимости не представляется возможным без исследования международного опыта в вопросе организации учета затрат и управления их уровнем, выявления отличительных характеристик МСФО и ФСБУ. В статье обобщены существенные моменты бухгалтерского учета затрат. Подчеркивается, что эффективное управление затратами, невозможно без применения цифровых методов и инструментов обработки информации, без интеграции учетной триады: финансового, налогового и управленческого учета. В работе даны рекомендации по повышению качества информационного обеспечения руководителей и специалистов при обосновании, принятии и контроле исполнения управленческих решений. Авторами предложено использовать типологизацию отражения фактов хозяйственной жизни по формированию затрат на производство готовой продукции и определению ее себестоимости.
Abstract. The purpose of the scientific research in this article is the problems of accounting and management of costs for the production of agricultural products. The research methodology is based on the analysis, synthesis, generalization and methods of empirical and theoretical knowledge, such as description, measurement and comparison, on system analysis. Based on statistical and mathematical methods of analyzing primary information, the significance of accounting and analytical support for cost management in order to improve the efficiency of the functioning of economic entities is proved a posteriori.
According to the state statistics, the dynamics of the production cost of agricultural products indicates a steady increase in the cost of production of crop and livestock products. It is not possible to solve the issues of cost reduction without studying international experience in the organization of cost accounting and management of their level, identifying the distinctive characteristics of IFRS and FSB. The article summarizes the essential points of cost accounting. It is emphasized that effective cost management is impossible without the use of digital methods and information processing tools, without the integration of the accounting triad: financial, tax and management accounting. The paper provides recommendations for improving the quality of information support for managers and specialists when justifying, making and monitoring the implementation of management decisions. The authors propose to use the typologization of the reflection of the facts of economic life for the formation of costs for the production of finished products and the determination of its cost.
Ключевые слова: аграрные формирования, затраты, учет, управление, эффективность Keywords: agricultural formations, costs, accounting, management, efficiency
Нельзя однозначно сказать, что управленческий учет затрат на производство выступает единственным вектором экономии ресурсов и снижения себестоимости готовой продукции (работ и услуг). Информация производственного учета тоже необходима для принятия превентивных мер по экономии ресурсов, по рациональному их применению. Однако методы и способы оказания влияния на формирование затрат, обоснование их рациональности в большей степени принадлежат управленческому учету. Если информация производственного учета выступает отражением уже свершившихся фактов хозяйственной жизни и событий, то информация управленческого учета позволяет еще до начала осуществления производственной операции или технологической стадии
производственного процесса осуществлять альтернативный расчет их влияния на конечный результат, используя натуральные и стоимостные дескрипторы [3]. Это доказано многими учеными и практиками применения управленческого учета в организационно-экономическом механизме управления хозяйствующих субъектов, в том числе и аграрной направленности.
Очень интересны научные результаты по проблеме использования методов и инструментов управленческого учета, направленных на экономию ресурсов в условиях их ограниченности, получены в работах В. В. Говдя, Е. И. Костюковой, Т. Б. Кувалдиной, Н. Т. Лабынцева, Л. Н. Усенко, И. Г. Ушачева, Л. В. Поповой, Л. И. Хору-жий, Л. В. Шалаевой, В. Г. Широбокова, и др. Опираясь на научно-методическое обеспечение производственного учета в аграрном секторе экономики, авторы разработали фундаментальные постулаты использования управленческого учета для управления ресурсами при производстве готовой продукции растениеводства и животноводства, обосновали использование цифровизации для ускорения обработки информации, повышения ее качества, снижения ее стоимости.
На рисунке 1 представлен алгоритм формирования информации управленческого учета хозяйствующего субъекта для определения текущего состояния экономики и решения стратегических задач.
Особо нам следует выделить работы В. В. Говдя, Л. В. Поповой, Т. Б. Кувалдиной, Е. И. Костюковой, которые рассматривают управленческий учет не просто как одну составляющую триады учетно-аналитической системы (финансовый, управленческий, налоговый учет), а как отдельный модуль учетно-аналитического кластера хозяйствующего субъекта. Мы считаем, что управленческий учет как важный модуль общего организационно-экономического механизма, играет определяющую роль в системе факторов и инструментов управления затратами, так как определяет функционирование таких модулей как нормирование, планирование и бюджетирование, анализ уровня затрат, внутренний контроль затрат в разрезе агрокультур и учетных групп скота и птицы, секторов производства и даже по отдельным технологическим операциям в системе процессно-ориентирован-ного учета затрат [1, 6]. Более того, дескрипторы управленческого учета в учетно-контрольной системе экономического субъекта являются интеграторами учетно-контрольных и оперативно-технических процедур обработки, использования и хранения информации, в первую очередь о ресурсах и возможностях организации, а затем о затратах на производство готовой продукции, ее себестоимости, цены и уровня ее моды на рынке.
■ >] Организация управленческого учета в аграрном формировании
Цель и задачи
управленческого учета ▲
I---------
Т
Способы и инструменты реализации задач управленческого учета
А
Прогнозирование, нормирование, планирование
Учет затрат и внутренний контроль
Отчетность и анализ ее показателей
Бюджетирование
Оперативно-технический учет
Управленческая и финансовая отчетность
Бухгалтерский учет денежных средств
Учет затрат, расчет себестоимости, учет выручки
Отчет о движении денежных потоков
Отчет о финансовых результатах
Учет оборотных активов и краткосрочных обязательств
Баланс отчетного периода
""I
I I
1 I 1 I 1 I 1 I 1 I 1 I 1 I
I I
I 1| 1| И 1| И И
и и
■ 'I
"и
II II
II II II
и
II II
и и и и
II
и и и
II II II II II II II II
ЦИФРОВАЯПЛА ТФОРМА ОБРАБОТКИ ИНФОРМАЦИИ
Рисунок 1 - Формирование управленческого учета хозяйствующего субъекта для решения тактических и стратегических задач
При этом дескрипторы управленческого учета (натуральные и стоимостные показатели) применяются всеми видами учета, планирования и бюджетирования, прогнозирования и внутреннего контроля. В наших более ранних работах была разработана и нашла практическое использование в аграрных формированиях Краснодарского края методика определения рационального количества данных дескриптором, что повышает уровень существенности внутренней отчетности производственных подразделений (центров затрат) и экономического субъекта в целом [3]. Но использование рационального количества дескрипторов является не единственным вектором интеграции учетной триады. Мы считаем, что очень важно для обеспечения интеграции использовать такой вектор установления единого информационного поля хозяйствования как типологизация сущности применяемого глоссария, техники расчета дескрипторов, повышение уровня существенности внутренней и внешней отчетности. Такой подход к решению проблемы управления затратами хозяйствующего субъекта позволяет не только ускорить процесс получения необходимой и толерантной информации, но и способствует снижению затрат на ее получение, что ведет в свою очередь к сокращению затрат на организацию и управление производственными процессами и экономическим субъектом в целом.
Проблемы управленческого учета постоянно обсуждаются на страницах отечественной и зарубежной прессы. Мнения авторов по вопросам учета вообще и управленческого учета в частности полярны: от полного отрицания бухгалтерского учета как науки, до абсолютизации его значения. Мы не склонны вступать в такую дискуссию, потому как отрицание учета в основном выражены непрофессионалами и без оценки значения науки в мировой экономике. При этом отметим, что в декабре 2020 г. в Торонто собрались 670 бухгалтеров управленческого учета и единодушно выразили свое мнение о том, что в период глобализации экономики финансовый и налоговый учет как служит, так и будет служить базой определения налогов и сборов для формирования бюджетов на микро-, мезо, макроуровне, а управленческий учет позволит определить основные направления повышения эффективности материального производства, повышения качества конечных продуктов и их доступности широким слоям населения.
Участники совещания обсуждали проблемы применения целого спектра управленческих систем: калькуляция затрат на основе деятельности и процессов, grenzplankostenrechnung (немец. - расчет предельных плановых затрат), бережливое производство и бережливый учет, учет потребления ресурсов, стандартный учет затрат, учет пропускной способности, трансфертное ценообразование и др. С нашей точки зрения, наиболее рациональным методом управления затратами считается система управления всеми затратами ERP - Enterprise Resource Planning [4].
Мониторинг применения управленческого учета в пилотных организациях Краснодарского края свидетельствует о том, что в хозяйствах с высокой степенью применения методов и инструментов управленческого учета отмечены и наиболее высокие результаты производственно-финансовой деятельности (таблица 1).
Таблица 1 - Сравнительный анализ степени внедрения управленческого
учета и результатов деятельности пилотных аграрных _формирований Тихорецкого района, 2019 г._
Организации Полнота использования управлен-че-ского учета, % Наличие приказа об учетной политике в части управленческого учета Уровень затрат на средне-годового работника аппарата управления, тыс. руб. Уровень су-щест-венности внутренней отчетности, % Рентабель-ность производства, %
ЗАО «Колос» 21,7 - 623 14,1 6,7
АО им. Кирова 29,8 - 703 16,6 19,8
ООО «Заря» 39,5 + 744 21,8 76,8
Данные специального обследования пилотных организаций Тихорецкого района позволили нам установить определенную зависимость качественных индикаторов их функционирования от полноты использования методов и инструментов управленческого учета. Так, в ЗАО «Колос» полнота использования управленческого учета в 2019 г. составляла всего 21,7 % от абсолютного значения. При этом в хозяйстве даже не формируется приказ об учетной политике в части управленческого учета, на содержание одного работника аппарата управления в хозяйстве затрачено 623 тыс. руб. При оценке уровня существенности показателей внутренней отчетности установлено, что он в 2019 г. составил 14,1 %. Как результат такого отношения к управленческому учету рентабельность производства в 2019 г. была на уровне 6,7 %. Это не просто мало, а очень мало! В таких условиях специалистам довольно трудно управлять не только тактическими, но и стратегическими направлениями развития экономического субъекта.
Напротив, в ООО «Заря» полнота использования методов и инструментов управленческого учета составила в 2019 г. 39,5 %. В хозяйствующем субъекте имеется приказ об учетной политике в части управленческого учета. На одного управленца в хозяйстве было затрачено 744 тыс. руб., что можно считать одним из стимулов качественного управленческого труда. Управленческий персонал из общей совокупности показателей внутренней отчетности использовал в своей деятельности 21,8 %. Рентабельность производства в данной организации по итогам 2019 г. составила 76,8 %. Этого уровня рентабельности достаточно для осуществления производственно-
финансовой деятельности на условиях самофинансирования, вполне можно решать социальные проекты развития сельской территории. Можно с полной уверенность утверждать, что в тех субъектах экономики, где управленческий учет выступает важной составляющей учетно-контрольной системы, уровень качества управления гораздо выше.
Ретроспективный анализ специальной литературы показывает, что управленческий учет представляет собой интегрированную систему сбора, обработки и анализа данных о фактах хозяйственной жизни и событиях на различных уровнях (технологической операции, производственного процесса, центра затрат или производственного подразделения, отрасли, хозяйства в целом) и предоставления этой информации внутренним пользователям для оптимизации деятельности и координации будущего развития. Его важнейшей задачей можно считать обеспечение необходимой информацией руководителей разных подразделений, ответственных за достижение поставленных производственных целей. Вся необходимая информация для обоснования, принятия и контроля исполнения оперативных управленческих решений в первую очередь относится к издержкам экономического субъекта и поэтому должна максимально быстро поступать в распоряжение руководителя [2].
В настоящее время в экономических субъекта агропромышленного комплекса страны широкое распространение получил управленческий учет, интегрированный в учетно-контрольную систему хозяйства. Система учета затрат является частью управленческого учета, ее суть заключается в том, что для учета издержек используются управленческие счета затрат, корреспондирующие с соответствующими счетами бухгалтерского учета. Она обрабатывается в соответствии с потребностями управления и формируется с учетом целей и задач перспективного развития хозяйствующего субъекта. Как мы уже отметили, дескрипторы управленческого учета могут быть отражены как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, и даже допустимы приблизительные и примерные расчеты и оценки. Разнообразие дескрипторов позволяет управленческому персоналу оценивать факт хозяйственной жизни и события с разных точек зрения: технико-технологической, экономической, правовой, социальной и т. п. Но главным достоинством управленческого учета является то, что эта оценка производится до свершения этих фактов и событий на альтернативной основе путем выбора самого рационального решения.
Посредством системы управленческого учета возможно:
- разработать алгоритм развития хозяйствующего субъекта, его производственных подразделений и сегментов деятельности, определить цели и задачи, отработать основные направления и сроки их реализации;
- развивать методы и способы сбора и анализа финансовой и нефинансовой информации;
- улучшить уровень эффективности управления ресурсами и денежными потоками хозяйствующего субъекта;
- усовершенствовать взаимоотношения и взаимопонимание между структурными подразделениями (центрами затрат), сегментами производства и создать высокоэффективную многоуровневую схему внутреннего контроля за рациональным и эффективным использованием ресурсов в условиях их ограниченности;
- организовать систему нормирования, планирования и бюджетирования;
- принимать обоснованные стратегические и оперативные управленческие решения [5].
Таким образом, результаты исследования применения управленческого учета и его роли в повышении экономической эффективности управления хозяйствующим субъектом, свидетельствуют о том, что с развитием управленческого учета в общей системе организационно-экономического механизма управления синергетиче-ские индикаторы эффективности возрастают.
Источники:
1. Говдя, В.В. Инновационные методы управления затратами в учетно-аналитическом кластере аграрных формирований / В.В. Говдя, Ж.В. Дегальцева //Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: Наука и высшее профессиональное образование. 2015. № 1 (37). С. 234-239.
2. Говдя, В.В. Калькуляционная концепция развития учетно-аналитических систем экономических агентов рынка /
B.В. Говдя, Е.А. Тончу, А.А. Ремезков. - Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2014. - № 98. - С. 1174-1192.
3. Говдя, В.В. Методика определения рационального количества дескрипторов учетно-аналитического кластера агро-холдинга / В.В. Говдя, Ж.В. Дегальцева // Международный научно-исследовательский журнал. 2015. № 7-3 (38).
C. 26-32.
4. Доклад Комитета Профессиональных бухгалтеров о развитии бизнеса. Международная федерация бухгалтеров: Торонто, 2020.
5. Костюкова, Е.И. Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях: монография / Е. И. Костюкова, Р. И. Галилова. - Ставрополь: АГРУС, 2013. - 156 с.
6. Кувалдина, Т.Б. Производственный учет: сущность и необходимость / Т.Б. Кувалдина. - Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 31(373). - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/proizvodstvennyy-uchetsuschnost-i-neobhodimost (дата обращения: 15.01.2021).
7. Адаменко, А.А. Системный подход к классификации методов учёта и затрат / А.А. Адаменко // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. - 2009. - № 1-3 (38-40). - С. 39-45.
8. Адаменко, А.А. Системы управленческого учета коммерческих организаций, их свойства и признаки / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, В.С. Зиновьева // Естественно-гуманитарные исследования. - 2018. - № 22. - С. 122-127.
9. Сигидов, Ю.И. Отраслевые особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях плодоовощной перерабатывающей отрасли / Ю.И. Сигидов, Н.С. Власова // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, 2013.-№12. - С. 21-30.
10. Трубилин, А.И. Оценка влияния факторов на экономическую эффективность производства семян подсолнечника в Краснодарском крае / А.И. Трубилин, К.Э. Тюпаков, А.В. Статура // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2019. № 77. С. 57-61.
References:
1. Govdya, V.V. Innovative methods of cost management in the accounting and analytical cluster of agricultural formations / V.V. Govdya, Zh.V. Degaltseva // Bulletin of the Nizhnevolzhsky agro-university complex: Science and higher professional education. 2015. No. 1 (37). S. 234-239.
2. Govdya, V.V. Calculation concept of development of accounting and analytical systems of economic agents of the market / V.V. Govdya, E.A. Tonchu, A.A. Remezkov. - Polythematic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. - 2014. - No. 98. - S. 1174-1192.
3. Govdya, V.V. Methodology for determining the rational number of descriptors of the accounting and analytical cluster of an agricultural holding / V.V. Govdya, Zh.V. Degaltseva // International scientific research journal. 2015. No. 7-3 (38). S. 26-32.
4. Report of the Committee of Professional Accountants on business development. International Federation of Accountants: Toronto, 2020.
5. Kostyukova, E.I. Organizational and methodological support of management accounting of costs and calculating the cost of production in fish-breeding organizations: monograph / EI Kostyukova, RI Galilova. - Stavropol: AGRUS, 2013 .-- 156 p.
6. Kuvaldin, T.B. Production accounting: essence and necessity / T.B. Kuvaldin. - International accounting. - 2015. - No. 31 (373). - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/proizvodstvennyy-uchetsuschnost-i-neobhodimost (date of access: 15.01.2021).
7. Adamenko, A.A. A systematic approach to the classification of accounting methods and costs / A.A. Adamenko // Economics. Right. Printing. KSEI Bulletin. - 2009. - No. 1-3 (38-40). - S. 39-45.
8. Adamenko, A.A. Management accounting systems of commercial organizations, their properties and characteristics / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, V.S. Zinovieva // Natural and humanitarian research. - 2018. - No. 22. - S. 122-127.
9. Sigidov, Yu.I. Sectoral features of cost accounting and calculation of production costs at the enterprises of the fruit and vegetable processing industry / Yu.I. Sigidov, N.S. Vlasova // Accounting in agriculture, 2013.-№12. - S. 21-30.
10. Trubilin, A.I. Assessment of the influence of factors on the economic efficiency of sunflower seed production in the Krasnodar Territory / A.I. Trubilin, K.E. Tyupakov, A.V. Statura // Proceedings of the Kuban State Agrarian University. 2019.No. 77. S. 57-61.
10.24412/2309-4788-2021-10998
А.В. Колпакова - студентка 4 курса Факультета экономики и бизнеса, ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», anna.th1rt3en@gmail.com,
A.V. Kolpakova - students of 4th course of the Faculty of economics and business, Department of Economic Security and Risk Management, Financial University under the Government of the Russian Federation;
А. Е. Долгова - студентка 3 курса факультета Юриспруденции ФГБОУ ВО "Российский государственный университет правосудия", an.dolgova98@yandex.ru,
A.E. Dolgova - students of 3th course of the faculty of the Jurisprudence, Russian State University of
Justice;
Научный руководитель: О.В. Коновалова - доцент кафедры «Анализ рисков и экономическая безопасность», к.э.н., Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», ov-konovalova@fa.ru,
Academic advisor: O.V. Konovalova - Associate Professor of the Department "Risk Analysis and economic security", PhD of economics, Financial university under the Government of the Russian Federation.
НЕЗАКОННЫЕ ДЕЙСТВИЯ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НИХ ILLEGAL ACTS DURING THE PREPARATION OF ACCOUNTING STATEMENTS AND CRIMINAL LIABILITY FOR THEM
Аннотация. Финансовая отчётность организации определяет её рост и развитие в будущем. Предметом исследования являются незаконные действия включая мошенничество при составлении бухгалтерской отчетности. Подобные действия вредят компаниям и направлены на увеличение личного благосостояние за счет компании со стороны работников предприятия. В статье раскрывается в какой мере будет нести ответственность лицо, использовавшее свой ресурс с целью искажения финансовой отчётности. Авторы делают вывод о необходимости внедрения инструментов внутреннего контроля с целью минимизации рисков подобных искажений со стороны работников предприятий.
Abstract. The financial statements of an organization determine its growth and development in the future. The subject of the study is illegal actions including fraud in the preparation of financial statements. Such actions harm companies and are aimed at increasing personal well-being at the expense of the company on the part of the company's employees. The article discloses the extent to which a person who has used his or her resource for the purpose of misstating
