Учетно-аналитическое обеспечение деятельности организаций сектора «Связь и высокие коммуникации» Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 35.073.539.4

УЧЕТНО-АНАЯИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ СЕКТОРА «СВЯЗЬ И ВЫСОКИЕ КОММУНИКАЦИИ»

А. Н. БОБРЫШЕВ,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского управленческого учета E-mail: bobrishevaleksey@yandex. ru Р. В. ДЕБЕЛЫЙ, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского управленческого учета

E-mail: debeliy_2002@mail. ru Ставропольский государственный аграрный университет

Е. Г. ШИНКАРЕВА, бухгалтер E-mail: leely90@mail. ru ООО «ИнтерСтрой»

В статье раскрыты вопросы информационно-аналитического обеспечения деятельности организаций сферы «связь и высокие коммуникации» с позиции влияния специфических особенностей данной отрасли на методику учета затрат. Отдельное внимание в статье уделено порядку распределения фактических затрат, собранных на счетах производственных процессов, между услугами связи.

Ключевые слова: себестоимость, побочная продукция, технологические затраты, релевантность, учетно-аналитическая деятельность, калькулирование, накладные расходы, связь и высокие технологии.

Современные тенденции функционирования хозяйствующих субъектов отраслей мировой экономики вынуждают разрабатывать эффективно действенные системы внут-рикоммуникационного и межкоммуникационного

взаимодействия с целью принятия эффективных управленческих решений.

На микроуровне принятие таких решений базируется на информационной базе системы учетно-аналитического обеспечения деятельности предпринимательских структур. От того, насколько качественно и результативно выстроена данная система, во многом зависит финансовое благополучие фирмы.

В данной связи современные корпорации уделяют большое внимание совершенствованию методических аспектов управленческого учета, и в частности оптимизации издержек предпринимательских структур для снижения себестоимости выпускаемой продукции, что в том числе актуально и для хозяйствующих субъектов, специализирующихся на телекоммуникациях и информационных технологиях, которые вносят весомый

вклад в экономику страны, а также являются базой для создания инновационной экономики.

На этом фоне все более заметным становится факт усиления позиций российской отрасли информационных коммуникаций на мировом рынке hi-tech. На сегодняшний день вклад данного сектора экономики в ВВП страны достигает достаточно высокого уровня (около 7 %), однако в современной науке и практике учетно-аналитическое обеспечение деятельности предпринимательских структур данного сектора остается недостаточно изученным, что и требует совершенствования отдельных аспектов учетной и аналитической системы.

В настоящее время Россия входит в десятку крупнейших мировых телекоммуникационных рынков, а по числу абонентов электрической связи занимает 3-е место. Отечественный рынок является одним из самых динамичных: темпы его роста опережают темпы роста телекоммуникационных рынков Западной Европы и США, что позволяет России еще больше укрепить свои позиции на мировом телекоммуникационном рынке. В настоящее время развитие телекоммуникационных технологий выходит за рамки коммерческого предприятия и становится стратегической задачей государства.

Показатель себестоимости продукции или услуг в контексте принятия тех или иных управленческих решений имеет ключевое значение, а инструментарий учетно-аналитического обеспечения способствует:

• диагностике эффективности деятельности организации, поскольку добиться снижения себестоимости услуг можно только в условиях оптимального использования всех экономических ресурсов, внедрения инновационных технологий и т. д.;

• выработке релевантной информации в условиях неопределенности;

• проведению аналитических действий, ориентированных на выявление наиболее рентабельных видов продукции и услуг;

• обеспечению высшего управленческого персонала информацией относительно уровня экономической эффективности внедрения новых технологий, а также выявлению резервов финансово-хозяйственной деятельности

отдельных структурных подразделений организации и др.;

• ценообразованию на производимую продукцию и оказываемые услуги;

• определению уровня производительности труда в организации.

«Большое значение имеет трансформация себестоимости в показатель качества менеджмента, в подлинный механизм управленческого инструментария, позволяющий оперативно и достоверно вырабатывать релевантную информацию в соответствии со стратегическими и тактическими целевыми установками для принятия эффективных управленческих решений.

Однако в современной практике бухгалтерского учета существует множество противоречий относительно категории «себестоимость», прежде всего вызванных тем, что современный бухгалтерский учет в России все еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. В то время как именно постановка эффективного процесса калькулирования и последовательное преодоление сложившихся канонов относительно того, что себестоимость является лишь завершающей стадией учетного процесса, может стать основой разработки действенного механизма хозяйствования, ориентированного на обеспечение стабильного развития бизнеса и способного реально воздействовать на сферу управления финансами» 1.

Порядок формирования себестоимости продукции, работ, услуг находится в большой зависимости от специфики сектора экономики и вида экономической деятельности, осуществляемого хозяйствующим субъектом. Компании такого сектора экономики, как «Связь и высокие коммуникации», в настоящее время не ограничиваются предоставлением доступа к проводной телефонной связи, широкополосного доступа (Интернет), радиовещанием, оказывая широкий спектр специфических услуг связи.

Себестоимость услуг связи в большей степени формируют амортизация основных средств (поскольку отрасль связи и высоких коммуникаций является одной из самых фондоемких) и расходы,

1 Бобрышев А. Н. Методика исчисления себестоимости озимых зерновых культур / Е. И. Костюкова, А. Н. Бобрышев // Бухучет в сельском хозяйстве. 2010. № 2.

характерные только для телекоммуникационных организаций. В формировании себестоимости услуг связи, как и при формировании себестоимости любых иных услуг, а также себестоимости продукции (работ), важную роль играет группировка расходов и их учет.

Данный сектор экономики следует рассматривать как достаточно специфический по отношению к процессам учетно-аналитического обеспечения и постановки системы управленческого учета, поскольку существует целый спектр имманентных специфических особенностей данного вида экономической деятельности при группировке затрат и исчислении себестоимости услуг (табл. 1).

Для компаний связи расходы, признаваемые в соответствии с п. 2 ст. 1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, могут быть сгруппированы в первую очередь в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом расходы по обычным видам деятельности можно классифицировать как: расходы по профильным видам деятельности и расходы по непрофильным видам деятельности. Под профильными видами деятельности подразу-

меваются те, которые непосредственно связаны с оказанием услуг связи, остальные обычные виды деятельности являются непрофильными.

Расходы организации по обычным видам деятельности являются совокупностью затрат, включенных в полную себестоимость проданных услуг, работ, продукции. Учет расходов по обычным видам деятельности должен в соответствии с ПБУ 10/99 обеспечивать их группировку по следующим элементам (поэлементная классификация расходов):

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты.

В целях выполнения требований ПБУ 10/99, а также для составления отчетности о фактическом исполнении бюджета организации и статистической отчетности затраты, формируемые расходы организации по обычным видам деятельности, учитываются по статьям, более подробно детализирующим вышеназванные элементы. Примерная классификация затрат по статьям калькуляции в секторе связи может иметь следующий вид (рис. 1).

Хозяйственные операции организации отражаются в бухгалтерском учете на счетах плана

Таблица 1

Сущностно-специфические особенности функционирования организаций сектора «Связь и высокие коммуникации»

Сущностно-специфические особенности

Специфические особенности сектора экономики, влияющие на организацию учета затрат Рыночно-конъюнктурные особенности организаций сектора «Связь и высокие коммуникации»

Высокая фондоемкость производства. Отсутствие производственного процесса. Высокая доля накладных расходов. Высокая степень градации затрат по видам оказываемых услуг. Деление всей производственно-коммерческой деятельности организации на производственные процессы. Большой удельный вес амортизационных отчислений в себестоимости услуг. По каждому основному виду деятельности формируется перечень основных, вспомогательных и совместных производственных процессов и др. Взаимозависимость спроса на услуги связи с уровнем жизни населения. Неравномерность потребительского спроса на отдельные виды услуг. Высокий уровень конкуренции на рынке услуг связи. Наличие свободных, фиксированных и регулируемых государством тарифов на отдельные виды услуг связи. Уровень предложения обосновывается специфическими показателями: — уровнем инвестиций и возможностью ввода основных средств в эксплуатацию (возможность введения оборудования для внедрения новых технологий); — проникновением подвижной связи; — телефонной плотностью; — уровнем цифровизации; — сведениями об обмене на сетях связи и пр.

Рис. 1. Калькуляционная классификация затрат

счетов, соответствующих тем производственным процессам, для исполнения которых эти операции были осуществлены.

В бухгалтерском учете компаний связи ведется раздельный учет затрат по видам услуг, работ и производимой продукции, которые являются объектами калькулирования.

Для целей учета расходов обычные виды деятельности в телекоммуникационных организациях подразделяются на профиль-

счет основных производственных процессов.

К каждому из вышеназванных счетов целесообразно открывать аналитические счета. Рассмотрим некоторые операции, связанные с оказанием услуг связи (табл. 3).

Затраты, включаемые в состав себестоимости, учитываются на счетах затрат по производственным процессам, для выполнения которых они понесены. Те затраты, которые могут быть однозначно соотнесены с одним производственным процессом, относятся на счет этого процесса, остальные должны быть распределены между процессами на основании расчетов баз распределения, определенных во внутренних документах организации.

Фактические затраты, собранные на счетах производственных процессов, распределяются между услугами. В телекоммуникационных организациях такое распределение целесообразно проводить в пять этапов (рис. 2).

Затраты, собранные на счете 31 «Вспомогательные производственные процессы», распре-

1. Распределение затрат вспомогательных производственных процессов на основные, вспомогательные и совместные производственные процессы

ные и непрофильные. Исходя из соображений детализации и одновременно систематизации производственных процессов, в организациях к синтетическим счетам открываются аналитические счета (табл. 2).

Затраты, собранные по счету 33 «Затраты на экс -плуатацию оборудования», полностью распределяются на виды оборудования условной цифровой сети согласно рассчитанной внутри фирмы пропорции и списываются на

2. Распределение затрат основных производственных процессов, связанных с эксплуатацией оборудования существующей сети связи на виды оборудования условной цифровой сети

3. Распределение затрат основных производственных процессов, связанных с оказанием услуг связи на счета калькуляции себестоимости

4. Распределение затрат, отнесенных на оборудование условной цифровой сети на счета калькуляции себестоимости

5. Распределение затрат совместных производственных процессов на услуги связи, а также продукцию, работы и услуги непрофильных видов деятельности, реализованные на сторону

Рис. 2. Порядок распределения фактических затрат, собранных на счетах производственных процессов, между услугами связи

международный бухгалтерским учет

29

ы о

Таблица 2

Некоторые хозяйственные операции, проводимые в организациях связи

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Документальное оформление

Отражено списание материалов, использованных на эксплуатацию, контроль состояния, техническое обслуживание и ремонт оборудования связи 30-ХХ «Эксплуатация, контроль состояния, техническое обслуживание и ремонт УСС» 10 «Материалы» Акт-квитанция на выполнение гарантийных и платных работ по ремонту абонентских установок (форма № МГФ 2/22), Наряд-задание (форма № Рсх-21), Требо-вание-накладная (форма № М-11), Акт на списание материалов (форма МПЗ-85)

Отражено списание материалов на эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт зданий и сооружений 31-ХХ «Эксплуатация зданий и сооружений» 10 «Материалы» Требование-накладная (форма № М-11)

Отражено списание материалов на эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт оборудования, применяемого в операциях, относящихся к совместным производственным процессам 32-ХХ «Закупки и хранение» 10 «Материалы» Требование-накладная (форма № М-11)

Отражено начисление заработной платы работникам за фактически отработанное время 30 «Основные производственные процессы», 31 «Вспомогательные производственные процессы», 32 «Совместные производственные процессы» (по всем аналитическим счетам) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Табель учета рабочего времени и наряда

Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по оборудованию связи 30-ХХ «Эксплуатация и обслуживание автоматизированных систем расчетов за услуги» 02 «Амортизация основных средств» Ведомость начисления амортизации

Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по зданиям и сооружениям 31-ХХ «Эксплуатация зданий и сооружений» 02 «Амортизация основных средств» Ведомость начисления амортизации

Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по оборудованию защиты информационных ресурсов оператора связи 32-ХХ «Обеспечение защиты информационных ресурсов оператора связи» 02 «Амортизация основных средств» Ведомость начисления амортизации

Отнесены на соответствующие счета затрат командировочные расходы 30 «Основные производственные процессы», 31 «Вспомогательные производственные процессы», 32 «Совместные производственные процессы» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Авансовый отчет с приложением первичных оправдательных документов, форма № Т-10а Служебное задание для направления в командировку, отчет о его выполнении

■о

0

а\ а л

1 <

£

О

m

*

Ь

<

х

>

■О

О Ь х сг

СП

<

X

-1

>

ь ч

m ■о

г>

7Z

VO

<

л m

NJ О

Таблица 3

Классификация счетов затрат услуг связи в системе бухгалтерского (финансового) и управленческого учета

Классификация аналитических счетов затрат услуг связи в системе бухгалтерского (финансового учета)

Счет 20 «Основное производство»

Счет 23 «Вспомогательные производства

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Счет 44 «Расходы на продажу»

20-01 «Предоставление доступа к ГТС». 20-02 «Предоставление местного телефонного соединения (разговора) абонентам фиксированной связи в городской местности (предоставление абонентской линии в пользование в городской местности; пропуск местного трафика). 20-03 «Предоставление местного телефонного соединения с городского таксофона».

20-04 «Предоставление международного

телефонного соединения».

20-05 «Предоставление доступа к сети

проводного вещания».

20-06 «Услуги беспроводной радиосвязи».

20-07 «Прочие услуги связи»

23-01 «Транспортные услуги».

23-02 «Снабжение и торговля».

23-03 «Производство». 23-04 «Ремонт телефонных аппаратов». 23-05 «Радиостудия». 23-06 «Печать справочников».

23-07 «Информационные услуги и реклама». 23-08 «Расходы по договорам поручения». 23-09 «Проектирование»

29-01 «Питание». 29-02 «Амбулаторно-полиниклиническое учреждение». 29-03 «Учреждение отдыха».

29-04 «Жилье». 29-05 «Спорт». 29-06 «Обучение». 29-07 «Производство»

44-01 «Расходы на продажу в оптовой торговле». 44-02 «Расходы на продажу в розничной торговле»

Классификация аналитических счетов затрат услуг связи в системе управленческого учета

30 «Основные производственные процессы»

Отражаются все хозяйственные операции непосредственно связанные с оказанием услуг связи

31 «Вспомогательные производственные процессы»

Предназначен для отражения операций, необходимых для осуществления основных и совместных производственных процессов и опосредованно связанных с оказанием услуг связи

33 «Затраты на эксплуатацию

оборудования»

Относятся процессы, необходимые для осуществления основных производственных процессов, но не связанные с оказанием услуг связи

деляются на счета основных, вспомогательных, совместных производственных процессов. Осно-

ции организациями связи и высоких коммуникаций может использоваться следующая формула:

( 20/

5 /23,

ванием для распределения может служить, например, списочная численность персонала организации. Затраты, отнесенные на основные производственные процессы, распределяемые

на оборудование и услуги, полностью распределяются соответственно на виды оборудования условной цифровой сети и услуги связи. Затраты, отнесенные на эксплуатацию оборудования условной цифровой сети, так же подлежат распределению на услуги связи полностью.

Расчет пропорции распределения выполняется на основании данных о суммах затрат за период, понесенных для оказания услуг, выполнения работ и производства продукции, предназначенных для реализации на сторону. Для расчета такой пропор-

_ X Вг(20) СОг(23) С(29) °г(44)

Бг

( 20 ^ 23

х 100%

29

ч44/г

где 5

- процент затрат совместных

производственных процессов, относимых на субсчет / счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»); X Dr (20) — сумма дебетовых оборотов за период по каждому из субсчетов счета 20 «Основное производство»;

X С Dr (23) — сумма дебетовых сальдо по каждому из субсчетов счета 23 «Вспомогательные производства» после списания затрат вспомогательных производств, понесенных для выполнения услуг, работ или производства продукции для нужд основного производства;

X С Dr (29) — сумма дебетовых сальдо по каждому из субсчетов счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» после списания затрат этих видов деятельности, понесенных для выполнения услуг, работ или производства продукции для нужд основного производства;

X Dr (44) — сумма дебетовых оборотов за период по каждому из субсчетов счета 44 «Р23ходы на пр од^у»; ( 20 ^ 23

Б«

29

44

— дебетовый оборот за период по

субсчету ! счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»), для которого рассчитывается пропорция. После того как понесенные организацией расходы, связанные с осуществлением ею своей деятельности, распределены, рассчитывается фактическая себестоимость услуг связи.

При фактическом расчете себестоимости услуг связи принято использовать метод пропорционального распределения. Такой способ характерен для калькулирования себестоимости

продукции, работ, услуг в условиях одновременного производства нескольких видов продукции, когда прямое отнесение затрат невозможно. Затраты должны быть распределены пропорционально экономически обоснованному базису.

Учитывая специфику отрасли «Связь и высокие коммуникации», способ пропорционального распределения, на наш взгляд, является наиболее приемлемым для исчисления себестоимости услуг связи.

Список литературы

1. Бобрышев А. Н. Методика исчисления себестоимости озимых зерновых культур / Е. И. Костюкова, А. Н. Бобрышев // Бухучет в сельском хозяйстве. 2010. № 2.

2. Костюкова Е. И. Управленческий учет в различных отраслях: теория и практика: монография / Е. И. Костюкова, А. Н. Бобрышев, В. С. Яковенко и др. Ставрополь: СевКавГТУ, 2009. 305 с.

3. Костюкова Е. И., Бобрышев А. Н. Совершенствование системы учетно-аналитического обеспечения деятельности сельскохозяйственных организаций: монография / Е. И. Костюкова, А. Н. Бобрышев. Ставрополь: Издательство Сыровец В. Л., 2010. 194 с.

4. Манжосова И. Б. Развитие учетно-анали-тического обеспечения деятельности организации на основе концепции контроллинга // Научно-технические ведомости СПбГПУ. № 1 (71). Экономические науки. СПб.: Изд-во политехн. ун-та, 2009.

5. О связи: Федеральный закон от 07.07.2003 №126-ФЗ.

Московская Высшая Школа Экономики 20 лет Лицензиям000002, А 306208 ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ Аккредитация 010300

ИНСТИТУТ ПРОФБУХГАЛТЕРОВ И АУДИТОРОВ ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ ВТОРОЕ ОБРАЗОВАНИЕ за 8 месяцев (ГОСДИПЛОМ)

УМЦ № 420, УМЦ № 611 Организованная сдача экзаменов. Аттестат ♦ Профессиональный бухгалтер ♦ Профбухгалтер по МСФО ♦ Профбухгалтер бюджетных учреждений ♦ Финансовый директор ♦ Внутренний аудитор ♦ Налоговый эксперт-консультант ♦ Общий аудит. Аттестат Минфина РФ Повышение квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов - 20 программ 911-93-07 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ * МЕНЕДЖМЕНТ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСЫ И КРЕДИТ Обучение: • дневное; • вечернее; • заочное; • группы выходного дня. 911-09-65 * Бухгалтерский учет и аудит * Управление финансами * МСФО (Диплом АССА, Великобритания) * Организация предпринимательской деятельности * Организация маркетинговой деятельности и управление продажами * Организация и управление кадровой службы * Менеджмент туризма и гостеприимства * Менеджмент рекламного дела * Менеджмент внешнеэкономической деятельности и таможенного дела * Менеджмент страхового дела * Психология и управление персоналом 912-44-92

Занятия рядом с м. Таганская, м. Автозаводская, м. Пролетарская (ул. Воронцоеская, 21) www.mos-econ.ru