CC BY
465
Учет затрат в зерновом производстве
В.М. Филатов, аспирант, Оренбургский ГАУ
Весь процесс учета производственных затрат подразделяется на этапы:
1. Группировка затрат по объектам учета.
2. Распределение затрат по объектам калькуляции.
3. Определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
Исчисление себестоимости начинается с использования данных о производственных затратах и количестве полученной продукции и заканчивается оценкой продукции по фактической себестоимости [1].
Синтетический учет затрат на производство и выход продукции растениеводства ведется на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету счета в течение года учитывают все основные затраты под урожай текущего года и будущих лет. По итогам года на этот субсчет относят также приходящиеся на данную отрасль отклонения фактической себестоимости от плановой по услугам вспомогательных производств: суммы удорожания — дополнительными записями, суммы удешевления — методом «красное сторно». По итогам года в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» с кредита счетов 25 и 26 списывают соответственно общепроизводственные расходы растениеводства и приходящуюся на растениеводство долю общехозяйственных расходов.
По кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» в течение года учитывают стоимость полученной от урожая продукции растениеводства в оценке по плановой (нормативной) себестоимости в корреспонденции с дебетом счетов 10, 43. В кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» относят суммы затрат по посевам (потери) и недобору продукции растениеводства в связи со стихийными бедствиями (по незастрахованным посевам). При этом дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки». По итогам года после исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» отражают калькуляционные разницы между фактической и плановой себестоимостью произведенной продукции в корреспонденции с дебетом счета 10, 43.
Сальдо по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» может быть только дебетовым, оно характеризует сумму затрат незавершенного производства, относящуюся на урожай будущих лет.
Объектами учета затрат на производство в растениеводстве являются сельскохозяйственные культуры (или группы культур), сельскохозяйственные работы, затраты, подлежащие распределению, прочие объекты.
В качестве самостоятельных (промежуточных) объектов учета затрат в растениеводстве выделяются:
— амортизация и затраты на ремонт основных средств растениеводства, подлежащие распределению (зернохранилища, овощехранилища и другие);
— затраты по орошению, подлежащие распределению (для учета в течение отчетного периода затрат по орошению, которые не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группы культур), возделываемые на орошаемых землях). Указанные затраты учитывают в разрезе статей и распределяют на соответствующие культуры (группы культур) пропорционально посевным площадям;
— затраты по осушению, подлежащие распределению, — для учета затрат по орошению, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на соответствующие культуры, возделываемые на орошаемых землях. Эти расходы в конце отчетного периода распределяются пропорционально посевным площадям культур, размещенных на орошенных землях;
— силосование для учета затрат по закладке силоса;
— сенажирование — для учета затрат по заготовке сенажа.
Производственный процесс в растениеводстве составляет 12 месяцев, вместе с ним производятся затраты под урожай следующих лет, поэтому бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам. Затраты сельскохозяйственных предприятий в растениеводстве в бухгалтерском учете делятся на затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет [2].
Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются в отдельных производствах, на возделывание нескольких культур. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.
Ввиду рассредоточения сельскохозяйственного производства выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных подразделениях хозяйств. Бухгалтерский учет должен обеспечить разграничение затрат в растениеводстве по конкретным подразделениям хозяйства (центрам ответственности).
Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в отрасли расте-
ниеводства в учете обеспечивается разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных по смежным годам производства, по основным видам производства и культур, по основным видам выполняемых работ.
Что касается первого признака, то раздельное получение данных о затратах по годам производства обеспечивается за счет открытия отдельных аналитических счетов затрат под продукцию урожая текущего и будущего годов. Как правило, в начале каждого года затраты, перешедшие с прошлого года, включают в затраты под продукцию текущего года; затраты под урожай будущего года обособляют [4].
Разграничение затрат по производствам, культурам и видам выполняемых работ может быть обеспечено с помощью применения различных методов учета затрат. Известно несколько методов организации учета затрат в растениеводстве. Независимо от различий в методах учета выполненных работ единым принципом учета затрат в растениеводстве длительное время являлось открытие аналитических счетов по видам возделываемых культур и их группам. Или же открытие счета в целом на подразделение.
Разграничение затрат по подразделениям хозяйства (центрам ответственности) обеспечивается также за счет соответствующего построения аналитического учета. Для этих целей используют лицевые счета подразделений (производственные отчеты).
В производственном процессе растениеводства на выполнение конкретных работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т.д. Все эти расходы учитываются отдельно по статьям затрат согласно их номенклатуре при исчислении себестоимости [3].
Учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре статей:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды (Д20.1 К70, 69).
2. Семена и посадочный материал (Д20.1 К10).
3. Удобрения минеральные и органические (Д20.1 К10).
4. Средства защиты растений (Д20.1 К10).
5. Нефтепродукты (Д20.1 К10).
6. Амортизация основных средств (Д20.1 К02).
7. Ремонт основных средств (Д20.1 К23).
8. Работы и услуги (Д20.1 К23, 76).
9. Организация производства и управления (Д20.1 К25,26).
10.Прочие затраты (Д 20.1 К 97,23,26,91 и т.д.).
По первой статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер заработной платы (оплаты труда), работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывание зерновых культур [3].
В затраты производства по данной статье включают заработную плату, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы, надбавки трактористам-машинистам за классность.
Затраты труда по этой статье отражают в денежном измерении суммы начисленной заработной платы и в трудовом — количество затраченных часов.
На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под зерновые культуры семена и посадочный материал.
Стоимость покупных семян отражают по ценам приобретения, включая расходы на доставку семян собственного производства, перешедших с прошлого года, — по фактической себестоимости, текущего года — по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В себестоимость семян включают расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка и т.д.).
По статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (создание резерва на ремонт) основных средств. Относят на эту статью расходы на оплату труда персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах). Также учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов (по количеству и стоимости).
По статье «Работы и услуги» ведут учет выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями.
В статье «Организация производства и управления» учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально установленной базе. Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В статье «Прочие затраты» учитывают те затраты, которые не вошли в предыдущие статьи (износ спецодежды и спецобуви, страховые платежи по страхованию посевов и т.п.).
Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения 20.1 «Растениеводство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Косвенные — на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании учетного периода косвенные расходы списывают со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяют фактическую производственную себестоимость продукции. Затем фактическую производственную се-
бестоимость продукции списывают со счетов 20,23,29 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы». Учет выпуска продукции, работ, услуг ведут без использования счета 40.
Корреспонденция счетов по синтетическому счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» [4].
Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства представлена на рис. 1.
Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции на производство зерна основываются на данных соответствующих первичных документов. Эти документы группируют по четырем признакам, по учету:
— затрат труда,
— предметов труда,
— средств труда,
— выхода продукции.
В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплата. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста-машиниста (форма № 131 АПК), на немеханизированных работах учетные листы труда и выполненных работ (форма № 132 АПК). В хозяйстве применяются также: книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма № 65) и табель учета рабочего времени (форма № 140 АПК).
Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актом расхода семян и посадоч-
1. Корреспонденция по счету 20.1 «Растениеводство»
Статьи затрат Корреспондирующий счет
По дебету
Оплата труда 70
Отчисления от оплаты труда:
органам социального страхования 69.1
в пенсионный фонд 69.2
медицинское страхование 69.3
Семена 10.6
Удобрения 10.2
Нефтепродукты 10.4
Амортизация 02
Ремонт 23.1
Работы и услуги 23.3 (4,6,7)
Общепроизводственные расходы 25.1
Общехозяйственные расходы 26
Расходы будущих периодов, отнесенные на растениеводство 97
По кредиту
Оприходовано зерно (по плановой себестоимости) 43
Оприходована солома 10.7
В конце года плановая себестоимость доводится до фактической 43, 10.7
На сумму стоимости посевов, погибших от стихийных бедствий 99
На сумму застрахованных посевов, погибших от стихийных бедствий 76.1
Рис. 1 - Схема учета затрат и выхода продукции растениеводства
ного материала (форма № 183 АПК); расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов — актами об использовании минеральных и органических удобрений, ядохимикатов и гербицидов (форма № 262 АПК); мелкого инвентаря — актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря (форма № 263 АПК). В конце месяца данные первичных документов заносятся в отчет о движении материальных ценностей (форма № 265 АПК).
Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации.
По зерновым культурам для учета выхода продукции ведут реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма № 161 АПК), реестр приема зерна и другой продукции (форма № 162 АПК), реестр приема зерна весовщиком (форма № 166 АПК), ведомость движения зерна и другой продукции (форма № 167 АПК).
Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы и по категориям работников для контроля за использованием фонда заработной платы. Данные документов по учету предметов труда систематизируют по направлениям поступления и расхода материальных ценностей, но не используют по материально ответственным лицам. Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. В растениеводстве данные всех документов систематизируют по объектам учета затрат — видам работ и культурам. Для этого применяют журналы учета работ и затрат, которые ведутся в бригадах. Виды работ под ту или иную культуру записывают в соответствии с технологическими картами.
В каждой бригаде ведется лицевой счет (производственный отчет). Учетчики ежемесячно сдают в бухгалтерию производственный отчет, на основе данных которого производится расчет себестоимости произведенной продукции.
Записи в первом разделе данного отчета делают на основании журналов учета работ и затрат. По затратам, которые не отражаются в журналах учета работ и затрат, записи осуществляют на основании первичных документов. Так, суммы начисленной амортизации по основным средствам отражают на основании расчета амортизации. Материальные затраты отражают на основании отчетов материально ответственных лиц. Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции, в котором показывают по бригадам общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года.
В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20.1 систематизируют по корреспондирующим счетам, которые затем заносятся в журнал-ордер № 10 АПК.
В растениеводстве текущий учет затрат завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции. Продукция растениеводства подразделяется на основную, сопряженную и побочную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство. К побочной относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной продукцией, но имеет второстепенное значение (солома, полова и мякина).
Два и более основных продукта, являющихся результатом одного и того же процесса, называют сопряженными.
Объектами калькуляции себестоимости в растениеводстве являются основная (сопряженная) продукция, а также побочная продукция, используемые в хозяйстве.
Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур являются основная продукция — зерно и побочная — солома.
Отнесение затрат на солому производится исходя из норматива затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно, исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.
Согласно методическим рекомендациям себестоимость рассчитывается по следующей схеме: исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке, прессованию, транспортировке, скирдованию и другим работам по заготовке соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1 ц продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.
Литература
1. Алборов, Р.А. Организация учета по центрам ответственности и трансфертное ценообразование для оценки их деятельности // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. № 7.
2. Дусаева, Е.М. Концепции и становление управленческого учета в России // Материалы второй межрегиональной науч.-практ. конф., посвящ. 71-й годовщине образования МГУК. Оренбург: ИПК ОГУ, 2001. С. 143-146.
3. Хахонова, Н.Н. Концептуальные подходы к построению управленческого учета // Управленческий учет. 2006. № 2.
4. Иванов, В.В. Формирование системы управленческого учета на основе процессных методов управления компанией // Управленческий учет. 2006. № 2.
