CC BY
471
Всё для бухгалтера
учет расчетов с персоналом по оплате труда
Т.С. МАСЛОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского
Одной из основных статьей расходов бюджетных учреждений является оплата труда работников.
Объектами бюджетного бухгалтерского учета по оплате труда являются суммы начисленной заработной платы, удержаний из нее и суммы,
причитающиеся к выплате. Основные термины и определения, связанные с оплатой труда, сгруппированы нами в табл. 1.
Фонд заработной платы состоит из общей суммы основной и дополнительной заработной платы.
Таблица 1
Основные термины, связанные с оплатой труда
Наименование Определение согласно трудовому кодексу
Заработная плата (оплата труда) Вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)
Минимальная заработная плата Сумма месячной заработной платы, регламентируемая федеральным законом, за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В расчет минимальной месячной заработной платы не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, иные компенсационные и социальные выплаты
Тарифная ставка (оклад) Фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы — минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Тарификация работы Определение видов труда по отношению к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда
Трудовые отношения Отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Трудовой договор Соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у работодателя
Основной считается заработная плата, начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии рабочим-сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время и другие систематические выплаты.
К дополнительной относятся выплаты за непро-работанное, но оплачиваемое время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Начисление заработной платы работникам осуществляется в соответствии с Единой тарифной сеткой (ETC), являющейся обязательной для всех учреждений, находящихся на бюджетном финансировании. Наряду с этим хозяйствующие субъекты вправе определять самостоятельно виды и размеры надбавок, доплат, других выплат стимулирующего характера в пределах выделенных бюджетных ассигнований. Соответствие квалификации служащих и их готовность выполнять тот или иной круг обязанностей устанавливается аттестационной комиссией.
Тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки по оплате труда работников учреждений бюджетной сферы представлены в табл. 2.
Оклады работникам определяются умножением тарифной ставки (оклада) первого разряда на соответствующий их разряду коэффициент. Ставка первого разряда представляет минимальный размер оплаты труда, который периодически повышается федеральными законами (с 1 мая 2007 г. составляет 1 400 руб.).
В отдельных отраслях бюджетной сферы (культура, здравоохранение и др.) применяются специальные системы оплаты труда, осуществляемого в особых (неблагоприятных) условиях.
Так, например, в учреждениях образования наряду с общими доплатами предусмотрено повышение за работу в специальных (коррекционных) образовательных учреждениях для детей с отклонениями в психическом развитии, в учреждениях для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, и др.
Тарифные коэффициенты ЕТС по опл
Научно-педагогическим работникам высших учебных заведений устанавливаются надбавки к должностным окладам (ставкам) за должность доцента, профессора; за ученую степень кандидата наук и степень доктора наук.
Первичные документы и регистры по учету труда и его оплаты
Для учета рабочего времени и начисления заработной платы применяются следующие документы:
Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности учреждения. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя учреждения или уполномоченным им лицом.
Приказы (распоряжения) о приеме работника (работников) на работу применяются для оформления и учета сотрудников, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием на работу в учреждение.
В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника и др.). Работника (работников) под расписку знакомят с приказом, подписанным руководителем или уполномоченным на это лицом. На основании приказа в трудовую книжку вносится соответствующая запись, заполняется в отделе кадров личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
Учетная карточка научного, научно-педагогического работника применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.
Таблица 2
г труда работников бюджетной сферы
Разряды оплаты труда 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
Тарифные коэффициенты 1,00 1,04 1,09 1,142 1,268 1,407 1,546 1,699 1,866 2,047 2,242 2,423 2,618 2,813 3,036 3,259 3,51 4,5
Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента, профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником. На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка.
Карточка-справка используется для регистрации справочных сведений о заработной плате работника, в которой, помимо общих сведений о нем, отражаются начисления сумм по всем видам оплат, удержанных суммах по видам и сумма к выдаче. Карточка-справка заполняется на основании расчетно-платежной ведомости.
Карточка-справка может использоваться для получения сведений, например, о суммах выплаченного гонорара.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ведется по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, факультетов, лабораторий и др.). Табель открывается ежемесячно за 2—3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц.
Записи в табель новых сотрудников и исключение из него работников производятся только на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении. В табеле регистрируются случаи отклонения от нормального использования рабочего времени. В верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись такие отклонения (сверхурочные), записываются часы отклонений, а в нижней—условные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываются также часы работы в ночное время.
Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелось два вида отклонений, одно из которых — работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой — условное обозначение отклонений, а знаменатель — ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в табеле повторяется 2 раза.
В конце месяца работником, ответственным за ведение табеля, определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет.
Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для
проведения расчетов, после утверждения табеля руководителем учреждения он используется для составления Расчетно-платежной ведомости.
В табеле учитывается и рабочее время. Рабочим временем является время, в течение которого работник должен выполнять возложенные на него трудовые обязанности. В Российской Федерации нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (исходная норма для работников всех организаций независимо от формы собственности).
Для отдельных работников законодательством установлена сокращенная продолжительность рабочего дня. Например, для лиц в возрасте от 16 до 18 лет, работников с вредными условиями труда — не более 36 часов в неделю, в возрасте до 16 лет — не более 24 часов в неделю, учащихся в возрасте до 18 лет, работающих в течение учебного года и в период каникул, — не более 12 часов в неделю.
По соглашению с администрацией организации работники могут работать в режиме неполного рабочего времени.
График отпусков предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений учреждения на календарный год по месяцам. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.
График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.
Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях применяется для расчета среднего заработка и исчисления сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством. Сведения о виде отпуска, дате начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняется на основании приказа. Номер записки-расчета соответствует номеру приказа, являющемуся основанием для предоставления отпуска.
В заголовочной части документа заполняются все необходимые реквизиты, указывается, за какой период предоставляется отпуск. Следует указать количество дней основного, дополнительного или (в свободной графе) иного вида отпуска.
Таблица «Заработная плата по месяцам» записки-расчета заполняется на основании Карточки-справки. В записке указывается сумма начислений за отпуск, удержаний и причитающаяся на руки работнику.
Расчетно-платежная ведомость применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм.
Основанием для начисления заработной платы служат: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и другие документы.
Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются договоры, акты выполненных работ.
Расчетно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.
В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордером. Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости.
Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период».
В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчет-но-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдал — должность, подпись, расшифровка подписи». После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и
подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы из кассы. Указанный расходный ордер на сумму выданной заработной платы по расчетно-платежной ведомости подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписываются руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером.
Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций, а именно, расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.
Реестр депонированных сумм составляется кассиром учреждения, если сотрудники не получили соответствующих выплат. Указывается наименование структурного подразделения; номер платежной ведомости; фамилия, имя, отчество лица, не получившего заработной платы, денежного довольствия или стипендии; табельный номер и сумма.
Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий заполняется на основании Реестра депонированных сумм. В ней указывается табельный номер; фамилия, имя, отчество лица, не получившего заработной платы, денежного довольствия или стипендии; месяц, номер платежной ведомости, сумма. При получении работником соответствующих сумм указывается номер расходного кассового ордера, а также сумма задолженности по оставшейся депонированной оплате с начала года.
Книга учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий предназначена для выдачи наличных денег из кассы. В ней указываются сведения о лицах, назначенных раздатчиками (наименование структурного подразделения; фамилия, имя, отчество; номер и дата приказа о назначении; образец подписи), выданная раздатчику сумма (цифрами и прописью); его подпись; сведения о возвращении раздатчиком в кассу наличных денег (цифрами); количество пронумерованных страниц и др.
Договор гражданско-правового характера (подряда, поручения, мены, авторский договор и др.) заключается между организацией и работниками,
привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами. Указанные договоры составляются не менее чем в двух экземплярах: один из них выдается работнику-исполнителю, второй остается у организации. Форма договоров разрабатывается организацией самостоятельно на основе типовых договоров гражданско-правового характера. Договоры регистрируются бухгалтерией или отделом кадров.
Выполненные работы принимаются в порядке, предусмотренном договором, и оплачиваются по счету-заявлению исполнителя, форму которого также разрабатывает организация. Вместе с содержанием заявления заявителю необходимо указать дату договора, фамилию, имя, отчество, паспортные данные, сведения о льготах по налогам и другие типовые сведения.
Актом о приемке работ осуществляется оформление приемки-сдачи работ, выполненных работником по трудовому договору (контракту), заключенному на время производства определенной работы. Акт является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ.
В акте указывают наименование выполненных работ, суммы оплаты за эти работы, суммы аванса и всего к выплате (с учетом аванса, предоплаты). Акт может применяться по трудовому и гражданско-правовому договорам.
Журнал операций расчетов по оплате труда является регистром синтетического учета. Журнал составляется учреждениями и централизованными бухгалтериями на основании сводных расчетно-платежных ведомостей с приложенными к ним первичными документами. Свод ведомостей ведется отдельно: по оплате труда за счет бюджетных средств и средств, полученных от иной деятельности, приносящей доход.
Учет начисления заработной платы
Остановимся на отдельных видах оплат труда в соответствии с Трудовым кодексом РФ (далее — ТК РФ).
Оплата часов ночной работы (ст. 154 ТК РФ). При
определенных условиях организации труда допускается работа в ночное время, которым считается время с 22 до 6 часов утра. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации.
Конкретные размеры доплат за работу в ночное время регламентируются специальными нормативными документами. Минимальные размеры
повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. В соответствии с ТК РФ они оплачиваются за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы (ст. 152). Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
Исчерпывающий перечень случаев, когда работников можно привлекать к сверхурочной работе (с их письменного согласия), установлен ст. 99 ТК РФ.
Работники привлекаются к сверхурочным работам на основании приказа руководителя организации. В приказе, в частности, указывают причину и время сверхурочных работ, сумму доплаты за работу сверхурочно.
Работа в выходные и праздничные дни (ст. 153 ТК РФ) компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, оплачивается не менее чем в двойном размере.
Оплата очередных отпусков (ст. 114—128 ТК РФ). Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на отпуск за первый год возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев (ст. 122 ТК РФ).
Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков.
Не предоставлять отпуск работнику в течение двух лет подряд запрещается. Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни (ст. 126).
Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.
Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Для определения суммы отпускных необходимо полученный средний дневной заработок умножить на количество дней отпуска.
Кроме очередного ежегодного отпуска некоторые категории работников имеют также право на дополнительный оплачиваемый отпуск. К таким категориям относятся (ст. 117 ТК РФ):
• работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда;
• работники, имеющие особый характер работы;
• работники с ненормированным рабочим днем;
• работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• работники, предоставление дополнительных отпусков которым предусмотрено федеральными законами (например, чернобыльцы). Организации могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников (например, коллективными договорами или локальными нормативными актами).
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается (ст. 120 ТК РФ).
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
Работникам, совмещающим работу с обучением, ТК РФ предоставляет определенные гарантии и компенсации только в том случае, если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, работник обучается в нем успешно и получает образование соответствующего уровня впервые.
Обучающимся работникам в соответствующих случаях предоставляют дополнительный отпуск с
сохранением среднего заработка либо отпуск без сохранения заработной платы.
Продолжительность дополнительного отпуска и отпуска без сохранения заработной платы зависит от того, в каком учебном заведении учится работник. В статьях 173—176 ТК РФ указана продолжительность дополнительного отпуска в зависимости от учебного заведения.
Учебный отпуск предоставляется только после предъявления работником справки-вызова учебного заведения. Форма этой справки утверждена приказом Минобразования России от 13.05.2003 № 2057.
Отпуск по беременности и родам. Предоставляется на основании заявления работницы и медицинского свидетельства, в котором указан предполагаемый срок родов. Продолжительность отпуска составляет (ст. 255 ТК РФ):
• при нормальных родах — 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов;
• при осложненных родах — 70 календарных дней до родов и 86 календарных дней после родов;
• при рождении двух и более детей — 84 календарных дня до родов и 110 календарных дней после родов.
За все время нахождения работницы в отпуске по беременности и родам ей выплачивается пособие в размере среднего заработка. Пособие выплачивается на основании листка нетрудоспособности, выданного лечебным учреждением, где женщина состоит на учете.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают из средств Фонда социального страхования РФ, начиная с третьего дня болезни. Основанием для выплаты пособий являются лис -ты нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы сотрудника (табл. 3) и его среднего заработка за последние двенадцать месяцев, предшествующих наступлению события нетрудоспособности.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам не должна превышать за полный календарный месяц 16 125 руб. на основании Федерального закона» от 19.12.2006 № 234-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования в 2007г.
Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и т. п.) производится по среднему заработку по месту работы, который
Таблица 3
Размер пособий по временной нетрудоспособности
Размер пособия в % к среднему заработку лица, имеющие право на пособие
100 % Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет
80 % Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет
60 % Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 5 лет
В случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию
50 % При амбулаторном лечении ребенка — за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни в размере 50 % среднего заработка
При стационарном лечении ребенка — в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица
рассчитывается исходя из заработной платы за двенадцать последних месяцев, предшествующих наступлению события.
Работа по совместительству. Работник организации может выполнять как основную, так и дополнительную работу (работать по совместительству). Перечень лиц, которые не допускаются к работе по совместительству, приведен в ст. 282 ТК РФ. Работу по совместительству можно выполнять в той же организации, где работает работник, или в другой организации. При этом согласия руководителя с основного места работы не требуется. С работником, поступившим на работу по совместительству, заключается трудовой договор.
Обратите внимание: продолжительность рабочего времени по совместительству не должна превышать 4 часов в день и 16 часов в неделю (ст. 284 ТК РФ).
Совместители имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск и дополнительные отпуска. Отпуск предоставляется одновременно с отпуском на основной работе. Если продолжительность отпуска на работе по совместительству меньше, чем по основной работе, то на разницу в днях можно предоставить совместителю отпуск без сохранения заработной платы.
В табл. 4 приведены бухгалтерские записи по начислению основной и дополнительной оплаты труда в рамках бюджетной и внебюджетной деятельности в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (приказ № 25н).
Учет удержаний из заработной платы Все удержания, предусмотренные законодательством РФ, можно разделить на три группы: • обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ); по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда и др.);
• удержания по инициативе работодателя (за причиненный материальный ущерб, за допущенный брак, за несвоевременно возвращенные подотчетные суммы, удержания по предоставленным займам и ссудам, удержания излишне выданной оплаты труда и др.);
• удержания, инициаторами которых являются работники организации, (членские профсоюзные взносы, квартплата, за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях и др., т. е. удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании их письменного заявления). Налогоплательщиками НДФЛ признаются
физические лица, получающие различные доходы. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные работниками, а также доходы в виде материальной выгоды. Материальная выгода связана с предоставлением физическому лицу определенных благ помимо обычного дохода, например проценты по вкладам, размещенным в кредитной организации, беспроцентный заем. Материальная выгода от беспроцентного займа облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов. Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога и организации.
Если из дохода работника по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговой базы по НДФЛ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены разные налоговые ставки. В соответствии с налоговым законодательством не подлежат налогообложению: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в
Таблица 4
№ Содержание операции Корреспондирующие Правовое
п/п счета основание
дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Учреждением отражена задолженность по оплате труда работникам (по должностным окладам, почасовой оплате, воинским и специальным званиям, отпускные, пособия за первые два дня временной нетрудоспособности и др.) 140101211 130201730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
2 Учреждением отражена задолженность по оплате труда работникам, занятых производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг 210604340 230201730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
3 Отражена задолженность по оплате труда работникам, связанным с приобретением объектов (строительством) основных средств 1(2) 10601310 1(2) 30201730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
4 Отражена задолженность по оплате труда работникам, связанным с приобретением (созданием) нематериальных активов 1(2) 10602320 1(2) 30201730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
5 Отражена задолженность по оплате труда работникам, связанным с приобретением непроизведенных активов 1(2) 10603330 1(2) 30201730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
6 Учреждением отражена задолженность по дополнительным выплатам и компенсациям, начисленным в соответствии с законодательством (подъемные пособия, ежемесячное пособие на рождение ребенка, за использование личного автомобиля в служебных целях и др.) 140101212 130202730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
7 Отражена задолженность по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за услуги связи 140101221 130204730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
8 Отражена задолженность по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за транспортные услуги 140101222 130205730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
9 Отражена задолженность по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за коммунальные услуги 140101223 130206730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
10 Отражена задолженность по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за оказание услуг по содержанию имущества 140101225 130207730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
11 Отражена задолженность по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за оказание прочих услуг 140101226 130209730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
12 Учреждением отражена задолженность по суммам начисленных: пособия по временной нетрудоспособности, начиная с третьего дня болезни, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей, а также другие выплаты за счет средств государственного социального страхования 1(2) 30302830 1(2) 30203730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
13 Учреждением принята к бюджетному бухгалтерскому учету задолженность по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за услуги связи 210604340 230204730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
14 Учреждением принята к бюджетному бухгалтерскому учету задолженность по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за транспортные услуги 210604340 230205730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
15 Учреждением принята к бюджетному бухгалтерскому учету задолженность по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за коммунальные услуги 210604340 230206730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
16 Учреждением принята к бюджетному бухгалтерскому учету задолженность по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за оказание услуг по содержанию имущества 210604340 230208730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
17 Учреждением принята к бюджетному бухгалтерскому учету задолженность по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за оказание прочих услуг 210604340 230209730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
соответствии с действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; алименты, получаемые налогоплательщиком; суммы единовременной материальной помощи и др.
Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, на сумму которых уменьшается его доход. Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере и прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основании письменного заявления работника по установленной форме. К заявлению должны быть приложены соответствующие документы: свидетельство о рождении ребенка — для детей в возрасте до 18 лет; справка учебного заведения — для учащихся дневной формы обучения; справка органа попечительства и надзора — для детей, опекуном которых является работник организации.
Кроме названных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
При исчислении НДФЛ сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.
Налоговая ставка на доходы физических лиц в настоящее время установлена в размере 13 %.
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ.
Алименты выплачиваются на основании:
• соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц — между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;
• решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);
• заявления плательщика алиментов, если он изъявил желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы. Поступившие в бухгалтерию организации ис-
полнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.
При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом ежемесячно в размере: на одного ребенка — одной четверти, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины заработка или иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, регламентируется постановлением Правительства России.
Удержания за причиненный материальный ущерб.
Как отразить ущерб, в первую очередь, зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником:
• если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ;
• если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с Гражданским кодексом РФ (как правило, в полном объеме). Материальная ответственность работников
за ущерб, причиненный организации, предусматривается ст. 238—250 ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает: при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим); если утраченные ценности получены работником на основании специального письменного договора или по разовому документу; если работник находился в состоянии алкогольного опьянения.
Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, и Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утверждены постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85.
Согласно ТК РФ работника, в большинстве случаев, можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, т. е. с него можно удержать сумму, не превышающую его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:
• испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;
• потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки материалов, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);
• допустил брак в работе.
Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.
Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бюджетного бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других расходов.
Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя (ст. 248 ТК РФ). Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
С согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности
за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
Удержания по договору займа. Организация может предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа, в котором указывают сумму займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа и т. д. Размер займа и срок его погашения законодательно не ограничен. Все это определяется договором. Если срок займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после предъявления требований к нему (ст. 810 ГК РФ).
Если работнику предоставлен беспроцентный заем, а также, если сумма процентов по займу в валюте РФ, которую должен выплатить работник, ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России, работник получает материальную выгоду, которая облагается НДФЛ отдельно от других видов доходов.
Удержание стоимости форменной одежды. Бюджетные учреждения могут выдавать работникам форменную одежду. В большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. Стоимость бесплатно выданной форменной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник увольняется и не возвращает одежду, испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.
Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и организацией.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы (ТК РФ, ст. 138) не может превышать 20 %, а в случаях удержания из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 %заработной платы. Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %.
При увольнении с работником производится полный расчет: выплачиваются заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения и компенсация за неиспользованный отпуск.
В табл. 5 приведены бухгалтерские записи по удержаниям из заработной платы работников и ее выдаче.
Таблица 5
№ Содержание операции Корреспондирующие Правовое
п/п счета основание
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Отражено удержание из заработной платы работников сумм добровольного страхования, профсоюзных взносов, по исполнительным листам 130201830 130403730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
2 Отражено удержание из заработной платы работников задолженности по непогашенным своевременно подотчетным суммам, полученным ранее на операционные и хозяйственные цели 130201830 120800660 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
3 Отражено удержание из заработной платы работников задолженности по непогашенным своевременно подотчетным суммам, полученным ранее на командировочные расходы (оплата суточных) 130201830 120802660 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
4 Отражено удержание из заработной платы работников задолженности по непогашенным своевременно подотчетным суммам, полученным ранее на командировочные расходы (оплата проездных документов) 130201830 120805660 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
5 Отражено удержание из заработной платы работников НДФЛ (13 %), подлежащего уплате в бюджет 1(2) 30201830 1(2) 30301730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
6 Отражено удержание из заработной платы работников задолженности по непогашенным своевременно подотчетным суммам, полученным ранее на командировочные расходы (оплата проживания) 130201830 120809660 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
7 Учреждением отражена выплата наличных денежных средств в счет погашения задолженности по оплате труда 1(2) 30201830 1(2) 20104610 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
8 Учреждением произведен зачет ранее выданного аванса по оплате труда 1(2) 30201830 1(2) 20601660 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
9 Учреждением отражена задолженность по депонированным суммам оплаты труда, не выплаченным в установленные сроки 1(2) 30201830 1(2) 30402730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
10 Учреждением отражена задолженность по депонированным суммам прочих выплат, не выплаченным в установленные сроки 1(2) 30202830 1(2) 30402730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
11 Учреждением отражена задолженность по депонированным суммам пособий, не выплаченным в установленные сроки 1(2) 30203830 1(2) 30402730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
12 Учреждением отражена задолженность по депонированным суммам стипендий, не выплаченным в установленные сроки 1(2) 30218830 1(2) 30402730 Приказ № 25н, ч. 3, разд. 3, п. 183
13 Отражено удержание из заработной платы работников за услуги банка в случае перечисления ее на пластиковые карточки 130201830 130403730 Письмо Минфина РФ № 02-140/2091, п. 5
14 Отражено погашение кредиторской задолженности перед работниками по оплате труда (перечисление на пластиковые карточки за вычетом услуг банка) 130201830 130405211 Письмо Минфина РФ № 02-140/2091, п. 5
15 Отражено погашение кредиторской задолженности перед работниками по оплате труда (перечисление на пластиковые карточки) 230201830 220101610 Письмо Минфина РФ № 02-140/2091, п. 5
16 Учреждением списаны суммы депонированной заработной платы с истекшим сроком исковой давности. Срок исковой давности в общем случае считается равным трем годам (ст. 195 ГК РФ) 130402830 140101173 Приказ № 25н, приложение 1, п. 98
Бюджетный бухгалтерский учет получения наличных денежных средств для выдачи заработной платы и сдачи депонированных сумм из кассы на лицевой (банковский) счет рассматривался журналом в статье кандидата экономических наук Л. П. Курочкиной (БИНО-11, 2006 г.) и в связи с этим здесь не освещается.
