CC BY
24
Новая система оплаты труда
РАСЧЕТЫ С РАБОТНИКАМИ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА*
В. И. СУПРОТКИНЛ, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Всероссийской государственной налоговой академии
Продолжение раздела «Учет удержаний из заработной платы»
Бюджетные учреждения являются налоговыми агентами и обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). Порядок исполнения обязанностей по уплате НДФЛ регламентирован гл. 23 Налогового кодекса РФ. НДФЛ исчисляется и удерживается у налогового агента ежемесячно при выплате дохода. Таким образом, доход налогоплательщика должен уменьшаться на сумму налога.
Налог удерживается по ставке 13%. Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. В табл. 3 показано, кому и в каком размере их предоставляют.
Обратите внимание: с 01.01.2009 введена новая норма, согласно которой налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (вклю-
* Продолжение. Начало см. в журнале БИНО № 9 — 2009
чая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по беременности и родам;
2) компенсационные выплаты, связанные с:
• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Следует обратить внимание, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению
Таблица 3
Стандартные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ предоставляются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %
в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода в размере 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода
• ликвидаторам аварии на ЧАЭС, а также другим лицам, подвергшимся воздействию радиации в результате аварий или испытаний • инвалидам ВОВ • военнослужащим, получившим инвалидность I, II, III групп при защите СССР, РФ • Героям Советского Союза или Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней • участникам ВОВ • блокадникам и узникам концлагерей • инвалидам с детства, а также инвалидам 1иП групп • лицам, пострадавшим от воздействия радиации • воинам-интернационалистам • родителям и супругам государственных служащих и военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей или в результате заболеваний, ранений • физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации (находящимся на территории Российской Федерации более 183 дней в году) Действуетдо месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. Налоговый вычет не применяется, начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб. • родителям, супругам родителей, опекунам, попечителям, на попечении которых находится ребенок • вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам, попечителям предоставляется налоговый вычет в двойном размере (2 000 руб.) Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Действуетдо месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб.
и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
3) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
4) алименты, получаемые налогоплательщиками;
5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;
• работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усы-
новлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. накаждого ребенка; 6) доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
7) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
Учет расчетов по НДФЛ ведется на счете 1 303 01
000 «Расчеты по налогунадоходы физическихлиц».
Удержание НДФЛ оформляется различными
проводками, в зависимости оттого, с каких выплат исчислен налог:
1)с выплат штатному персоналу:
Дебет счета 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит счета 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»;
2) с выплат по договорам подряда или возмездного оказания услуг:
Дебетсчета 1 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Кредит счета 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»;
Перечисление в бюджет суммы НДФЛ оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 1 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Кредит соответствующих счетов 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате», 1 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»,
1 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
Излишне удержанные налоговым агентом суммы подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Удержание алиментов из заработной платы и их учет в бюджетном учреждении
Из заработной платы работников могут быть произведены различные удержания (алименты; суммы по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; взносы по договорам добровольного страхования; суммы членских профсоюзных взносов и т.д.).
Учет удержаний из выплат по оплате труда осуществляется на счете 1 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда».
Самым распространенным видом удержаний из заработной платы является удержание по исполнительным листам. В основном на практике бухгалтеры сталкиваются с удержанием алиментов с родителей на содержание несовершеннолетних детей. Основанием для удержания алиментов является исполнительный лист или соглашение. Решить вопрос об уплате алиментов на содержание детей родители могут и без участия суда, заключив письменное соглашение, заверенное нотариусом — ст. 100 Семейного кодекса РФ (далее — СК РФ).
Виды доходов, из которых производится удержание алиментов, определены постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». Кратко они представлены в табл. 4.
Для учета расчетов с физическими лицами по удержаниям из заработной платы алиментов используется счет 1 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда», согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов.
Таблица 4
Состав доходов, с которых взыскиваются алименты
БАЗАДЛЯ ВЗЫСКАНИЯ АЛИМЕНТОВ:
ОСНОВНЫЕ ИСТОЧНИКИ суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т. п.
все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в ночное время, праздничные дни, за сверхурочную работу и др.)
премии (вознаграждения), имеющие регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год
суммы отпускных, а также денежная компенсация за неиспользованный отпуск
суммы районных коэффициентов и надбавок к заработной плате; материальная помощь; пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице
доп. ИСТОЧНИКИ все виды пенсий и компенсационных выплат к ним
доходы от передачи имущества в аренду
доходы от предпринимательской деятельности, а также доходы по акциям и от другого участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.)
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1) суммы, удержанные из оплаты труда, отражаются по дебету счета 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредиту счета 1 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»;
2) перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета 1 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» и кредиту счетов 120101610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов», 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате», 1201 04 610 «Выбытия из кассы».
Как правило, алименты удерживаются в следующих размерах:
• на содержание одного ребенка — 1/4 дохода работника, или 25 %;
• на содержание двоих детей — 1/3 дохода работника, или 33 %;
• на содержание троих и более детей — 1/2 дохода работника, или 50 %.
В соответствии со ст. 81 СК РФ эти доли могут быть изменены (уменьшены или увеличены) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств.
Если родитель, обязанный уплачивать алименты, получает нерегулярный заработок, то суд, в соответствии с п. 1 ст. 83 СК РФ вправе вынести решение взыскивать с него алименты ежемесячно в твердой денежной сумме.
Следует обратить внимание, что ст. 1 Федерального закона от 30.06.2008 № 106-ФЗ «О внесении изменения в статью 115 Семейного кодекса Российской Федерации» были изменены размеры неустойки за несвоевременную уплату алиментов. Лицо, обязанное платить алименты по решению суда, при образовании по его вине задолженности уплачивает получателю алиментов неустойку в размере 0,5 % от суммы невыплаченных алиментов за каждый день просрочки. Ранее размер неустойки составлял 0,1 %.
По личному заявлению работника производятся удержания профсоюзных взносов, оплаты коммунальных услуг и квартирной платы, кредитов, займов, стоимости содержания детей в дошкольных учреждениях и др. Удержания оформляются следующими записями:
1) для штатного персонала: Дебет счета 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит счета 1 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»;
2) по договорам подряда или возмездного оказания услуг:
Дебет счета 1 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Кредит счета 1 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда».
Выплата сумм оплаты труда
Выплата заработной платы работникам возможна как через кассу учреждения, так и безналичным путем. В настоящее время широкое распространение получила такая форма выплаты заработной платы, как перечисление ее на специальные карточные счета сотрудников кредитной организации. Такая форма выплаты заработной платы может быть выбрана в соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ, согласно которой заработная плата может быть перечислена на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договорами.
Поэтому администрация учреждения может предусмотреть в коллективном или трудовом договоре положение о такой форме выплаты заработной платы работникам. Перечисление заработной платы сотрудников на счета в кредитных учреждениях имеет ряд преимуществ:
1. снижение затрат на получение и перевозку наличных;
2. сокращение количества кассовых операций;
3. отсутствие операций, связанных с депонированием заработной платы;
4. оперативная выплата заработной платы.
При открытии банковских карточек банки
обычно взимают:
• плату за первоначальное оформление карточек;
• плату за годовое обслуживание карточек;
• комиссию за перечисление зарплаты на счета сотрудников.
Согласно п. 5 Письма Минфина России от 07.07.2005 г № 02-14-10/2091 оплата услуг кредитных организаций по перечислению заработной платы сотрудникам за счет средств федерального бюджета не допускается. Указанные расходы осуществляются за счет средств работников либо за счет внебюджетных источников по подстатьям 211 «Заработная плата» и 226 «Прочие работы, услуги» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации соответственно.
Рассмотрим пример, когда оплата услуг банка осуществляется за счет работника.
За апрель 2009 г. сотруднику начислена заработная плата в размере 8 500 руб. На основании заявления работника заработная плата перечисляется на его банковский счет. Данная операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.
Следует обратить внимание на то, что каждый работник должен дать добровольное согласие на безналичное получение заработной платы и заключить соответствующий договор с банком.
Выплата заработной платы из кассы учреждения оформляется в бюджетном учете следующими записями:
1. При выплате зарплаты штатному персоналу:
Сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Комиссия банка составляет 0,5 %. Платежное поручение на перечисление комиссии банка за зачисление заработной платы на счета передается одновременно с платежным поручением на перечисление зарплаты.
Дебет счета 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» Кредит счета 1201 04 610 «Выбытия из кассы». 2. С выплат по договорам подряда или возмездного оказания услуг:
Дебет счета 1 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» Кредит счета 1201 04 610 «Выбытия из кассы».
Эти операции будут отражены так:
Операция Дебет Кредит Сумма
Начислена заработная плата 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате» 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» 8 500 руб.
Начислен ЕСН 1 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» 1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» 2 210 руб. (8 500 руб. х26%)
Удержан НДФЛ 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» 1 053 руб. ((8 500 руб. - 400 руб.) х13 %
На основании заявления сотрудника отражена кредиторская задолженность, связанная с перечислением заработной платы на банковский счет 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» 1 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 7 447 руб. (8 500 - 1053)
Перечислена комиссия банка за зачисление заработной платы на банковский счет 1 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате» 37 руб. (7 447 руб. х 0,5%)
Перечислена заработная плата сотрудника на его банковский счет (за минусом комиссии банка) 1 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате» 7 410 руб. (7447 _ 37)
