CC BY
42
Raiko, D. V. Pidpryiemstvo, partner, spozhyvach: teoriia ta praktyka vzaiemodii [The company, partners, customers, theory and practice of interaction]. Kharkiv: INZhEK, 2010.
Ruliev, V. A., and Hutkevych, S. O. Menedzhment [Management]. Kyiv: Tsentr uchbovoi literatury, 2011.
Sincheskul, I. L., and Larka, M. I. "Upravlinnia loialnistiu spo-zhyvachiv iak odna z osnovnykh zadach upravlinnia vzaiemovid-nosynamy z kliientamy" [Managing customer loyalty as one of the primary goals CRM]. VisnykNTU«KhPI», no. 26 (2011): 200-203.
Smirnova, M. M. "Upravlenie vzaimootnosheniiami na pro-myshlennykh rynkakh kak istochnik konkurentnykh preimush-chestv kompanii" [Relationship management in industrial markets as a source of competitive advantages]. Rossiyskiy zhurnal mened-zhmenta, no. 3 (2006): 27-54.
Shershnyova, Z. Ye. Stratehichne upravlinnia [Strategic management]. Kyiv: KNEU, 2004.
Tsysar, A. V. "Loialnost pokupateley: osnovnye opredeleniia, metody izmereniia, sposoby upravleniia" [ Customer Loyalty: basic
definitions, methods of measurement, control methods]. Marketing imarketingovye issledovaniia, no. 5 (2002): 55-61.
Verba, V. A., and Tyshchenko, O. O. "Kliientskyi kapital iak dzherelo vartosti pidpryiemstva" [Clients capital as a source of value]. Problemy ekonomiky, no. 1 (2014): 186-192.
Yastremska, O. M., Pysmak, V. O., and Yastremska, O. O. For-muvannia vidnosyn pidpryiemstva iz sub'iektamy zovnishnyoho sere-dovyshcha [Forming relationships with business enterprise environment]. Kharkiv: KhNEU, 2014.
Yastremska, O. M., Timonin, O. M., and Timonin, K. O. Brendy promyslovykh pidpryiemstv: formuvannia ta efektyvnist vykorystan-nia [Brands industry: development and efficiency]. Kharkiv: KhNEU, 2013.
Zelenskaia, O. V., Golubeva, V. V., and Shlegel, O. A. "Integriro-vannaia avtomatizirovannaia sistema upravleniia predpriiatiem" [ Integrated automated enterprise management system]. Vestnik TGUS. Seriia "Ekonomika", no. 2 (2007).
УДК 651.471
ОБЛ1К ПРОГРАМ ЛОЯЛЬНОСТ1 В СТИМУЛЮВАНН1 КЛОТ1В БАНШСЫШ УСТАНОВ
© 2015 МИСАКА Г. В., ШМ1ДТ А. 0.
УДК 651.471
Мисака Г. В., Шмщт А. О. Облш програм лояльност в стимулюванн клкшчв банмвських установ
Статтю присвячено дослдженню особливостей облку програм лояльностi Ыента в баншвських установах та об(рунтуванню напрямт з його вдосконалення в умовах використання Мiжнародних стандартв фiнансовоi звiтностi. На основi структурування факторв, що впливають на методику облку програм лояльностi, визначено чотири основт типи таких програм, як реал'вуються втчизняними банками, i систематизовано порядок >х вдображення в облку. Дослджено вплив застосування кожного з титв програм на ф'шансову звтшсть банку. Також запропоновано пе-рел'ш необхiдних змш обл'шовоiполтики та внутр'шшх положень банку з метою пiдвищення ефективностi органiзацiiоблку програм лояльностi. Подальшим напрямком досл'джень може служити адаптування методики облжу диверсифiкованих програм лояльностi в'дпов'дно до вимог М'ж-народних стандарт'¡в фiнансовоiзвтностi, Плану рахунт бант Украши, iнструкцii про його застосування та шших нормативних акт'в НБУ. Ключов'1 слова: банювсью операцЦ маркетинг, стимулювання кл'кнт'ю, програми лояльностi тента, бухгалтерський обл'ш, М'жнародш стан-дарти фiнансовоi звтностi (МСФЗ). Табл.: 4. Б'бл.: 14.
Мисака Ганна BiKmopiBHa - кандидат економiчних наук, доцент, викладач кафедри облку та аудиту, Кивський нацюнальний ушверситет 'теш Т. Шевченка (вул. Володимирська, 60, Кив, 01601, Укра/на) E-mail: annabelle1605@gmail.com
Шмiдm Алша Олексaндpiвнa - магшрант, Кивський нацюнальний ушверситет iм. Т. Шевченка (вул. Володимирська, 60, Кию, 01601, Украна) E-mail: Alya_Shmidt@mail.ru
УДК 651.471
Мысака А. В., Шмидт А. А. Учет программ лояльности в стимулировании клиентов банковских учреждений
Статья посвящена исследованию особенностей учета программ лояльности клиента в банковских учреждениях и обоснованию направлений по его усовершенствованию в условиях использования международных стандартов финансовой отчетности. На основе структурирования факторов, влияющих на методику учета программ лояльности, определены четыре основных типа таких программ, которые реализуются отечественными банками, и систематизирован порядок их отражения в учете. Исследовано влияние применения каждого из типов программ на финансовую отчетность банка. Также предложен перечень необходимых изменений учетной политики и внутренних положений банка с целью повышения эффективности организации учета программ лояльности. Дальнейшим направлением исследований может служить адаптация методики учета диверсифицированных программ лояльности в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, Плана счетов банков Украины, Инструкции по его применению и других нормативных актов НБУ. Ключевые слова: банковские операции, маркетинг, стимулирование клиентов, программы лояльности клиента, бухгалтерский учет, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Табл.: 4. Библ.: 14.
Мысака Анна Викторовна - кандидат экономических наук, доцент, преподаватель кафедры учета и аудита, Киевский национальный университет имени Т. Шевченко (ул. Владимирская, 60, Киев, 01601, Украина) E-mail: annabelle1605@gmail.com
Шмидт Алина Александровна - магистрант, Киевский национальный университет им. Т. Шевченко (ул. Владимирская, 60, Киев, 01601, Украина) E-mail: Alya_Shmidt@mail.ru
UDC 651.471
Mysaka G. V., Shmidt A. O. Reporting of Loyalty Programs for Customers Stimulation by Banking Institutions
The article is aimed at studying the peculiarities of reporting of customer loyalty programs in banking institutions and substantiating ways for its improvement in the terms of using the international financial reporting standards. On the basis of structuring the factors influencing the methodology of loyalty programs reporting, four main types of programs that are implemented by domestic banks have been allocated, and the order of reflecting them in reporting has been systematized. The influence of the application of each type of the programs on the bank's financial statements has been studied. Also a list of required changes in accounting policies and internal regulations of bank has been proposed in order to improve the efficiency of loyalty programs reporting. A further direction of research can be adjusting the methodology for reporting of diversified loyalty programs in accordance with requirements of international financial reporting standards, Plan of accounts in the banks of Ukraine, Instruction on its implementation and other normative acts of the National Bank of Ukraine. Key words: bank operations, marketing, customers stimulation, customer loyalty programs, accounting, international financial reporting standards (IFRSj. Tabl.: 4. Bibl.: 14.
Mysaka Ganna V. - Candidate of Sciences (Economicsj, Associate Professor, Lecturer of the Department of Accounting and Audit, Kyiv National University named after T. Shevchenko (vul. Volodymyrska, 60, Kyiv, 01601, Ukrainej E-mail: annabelle1605@gmail.com
Shmidt Alina O. - Graduate Student, Kyiv National University named after T. Shevchenko (vul. Volodymyrska, 60, Kyiv, 01601, Ukrainej E-mail: Alya_Shmidt@mail.ru
Нестабкьшсть внутр1шньопол1тично! та еконо-м1чно! ситуаци в Укра'1н1 п1дштовхнула громадян до усв1домлення та необх1дност1 обговорення основно'1 нац1онально'1 проблеми - корупци, що прони-зуе ус1 сфери людського життя. Оприлюднення шахрай-ських схем доведення банив до банкрутства не могло не викликати падшня р1вня дов1ри громадян до фшансо-вих установ. На тл1 високого р1вня 1нфляцГ1 та знижен-ня р1вня життя населення це спричинило масштабне за обсягами та стр1мке вилучення депозит1в з банк1всько'1 системи Украши. Паралельно загострилася проблема плато- 1 кредитоспроможност1 позичальник1в.
Перед в1тчизняними банками постали, в принци-п1, ненов1 за сутн1стю проблеми пошуку джерел фшан-сування свое'1 д1яльност1 та ефективного розмщення ресурйв, проте кардинально змшилися умови, в яких щ проблеми доводиться вир1шувати. Починаючи 1з с1чня-лютого 2014 р., м1жнародш кредитн1 агенци знижували довгостроковий суверенний кредитний рейтинг Украши з негативним прогнозом, що, в1дпов1дно, позначилося на можливост запозичення банками кошт1в закордоном. Водночас, за оцшками експерт1в, на руках у населення знаходиться в1д 60 до 90 млрд дол. США, яю на сьогодш залишаються основним г1потетичним ресурсом фонду-вання украшських банк1в.
Таким чином, банки, яю останн1м часом оптим1зу-вали сво'1 витрати за рахунок 1х скорочення на ведення б1знесу в роздр1бному сегмент1, мусять знайти способи повернути соб1 дов1ру та, як насл1док, кошти громадян. Це загальна проблема укра'1нських банк1в, перел1к послуг яких ф1зичним особам е досить стандартним, а ставки 1 тарифи за основними операц1ями яких практично не в1др1зняються. На нашу думку, за таких умов основним шструментом у залученш нових кл1ент1в та утриманш вже 1снуючих стае банювський маркетинг, що, у свою чергу, викликае необх1дшсть досл1дження та розробки питань оргашзаци та методики бухгалтерського облжу новац1йних заход1в у робот1 банку з кл1ентами.
Анал1з сутност1 програм лояльност1 кл1ент1в, характеристика мехашзм1в реал1зацГ1 1х основних вид1в та окремих аспект1в в1дображення в облжу знайшли свое в1дображення в працях таких фах1вщв, як П. О. Сахарова [7], Ю. С. Серпеншова [8], А. Дорохова [6] та шших.
На нашу думку, досл1дження специф1ки застосуван-ня програм лояльност1 кл1ентш у финансовому сектор1 економки та висв1тлення питань особливостей 1х в1до-браження на рахунках бухгалтерського облжу банк1вських установ е недостатшм та потребуе подальшо'1 розробки.
Метою статт1 е обгрунтування рекомендаций з удосконалення орган1зац1йно-методичного забезпечен-ня бухгалтерського обл1ку програм лояльност1 кл1ент1в у банк1вських установах в умовах використання МСФЗ на сучасному еташ розвитку фшансового ринку Украши.
Безперечними лидерами в робот1 з ф1зичними особами е шдприемства роздр1бно'1 торг1вл1, як1 в процеа багатор1чно'1 конкурентно! боротьби за кл1ента постш-но займаються розробкою 1 впровадженням р1зномашт-них програм стимулювання та лояльност1. Ц1 програми грунтуються на досл1дженн1 основних п1дход1в до пси-холог1чно'1 та матер1ально'1 мотиваци людини 1 можуть
бути усп1шно застосован1 при робот1 з ф1зичними особами в банк1вських установах.
Уа програми лояльност1, незалежно в1д 1х страте-г1й та технолоичних нюансш реал1зацГ1, об'еднуе поточна необх1дшсть ф1нансування витрат на 1х проведення та, як насл1док, в1дображення цього в облшу 1 зв1тност1. Для цкей оргашзаци та формування методики в1дображення програм лояльност1 в бухгалтерскому обл1ку вважаемо за доцкьне згрупувати 1х у так1 сукупност1:
+ програми, що в1дображаються шляхом зменшен-ня доходу в1д регшзацц. Застосовуються у раз1 зниження ц1ни на окрему групу товар1в (послуг) для уси покупц1в або 1х окремого сегменту; + програми, варт1сть зд1йснення яких включаеть-ся до витрат на збут. Характеры для проведення рекламних акц1й, роз1граш1в приз1в з метою стимулювання збуту; ^ програми, витрати на проведення яких потре-бують створення резерв1в. Мають м1сце, коли у компани перед кл1ентом виникае зобов'язання та 1снуе 1мов1рн1сть в1дтоку ресурйв для його врегулювання за можливост1 оц1нки такого зобов'язання; + програми, що визнаються у склад1 доход1в май-бутн1х пер1од1в або зобов'язань перед трет1ми сторонами. Даний шдх1д застосовуеться у ви-падках нарахування покупцю призових оди-ниць, яю згодом можуть бути обмшеш на то-вари, послуги або знижки як у продавця, так 1 в компан1ях-партнерах програми.
У табл. 1 систематизовано найпоширенш1 види програми лояльносй кл1ент1в залежно в1д способу 1х в1-дображення в облжу.
Специф1ка банк1всько'1 д1яльност1 обмежуе пере-л1к використовуваних на сьогодш фшансовими установами програм лояльност1 такими 1х видами: бонусн1, дисконтш програми, проведення роз1гра-ш1в приз1в, вручення подарунк1в, застосування п1льго-вих умов та прив1ле'1в.
Найб1льш поширеними серед ф1нансових установ залишаються дисконтш програми лояльносй, сутн1сть яких полягае у поверненш споживачу частини витрат на фшансов1 послуги в момент сплати за них. З метою збкьшення обсягу операцш з кнуючими кл1ентами та залучення додаткових кл1ент1в банки можуть 1стот-но диференцшвати в1дсотков1 ставки для р1зних груп споживач1в. Прим1ром, УБ Банк пропонуе пращвникам сво'1х корпоративних кл1ент1в знижку в розм1р1 0,5 % на кредити на придбання автомобкя, шотечш та 1нш1 спо-живч1 кредити [12].
В1дображення дано'1 операцЦ в бухгалтерскому обл1ку зд1йснюеться зг1дно з вимогами п. 10 МСБО 18, в якому зазначено, що дох1д оцшюеться за справедливою вартктю в1дшкодування, з урахуванням суми будь-яких торгових або оптових знижок, наданих компашею [1].
Оск1льки кредитування е операщею ф1нансуван-ня, справедлива варт1сть в1дшкодування визначаеться методом дисконтування ус1х майбутни надходжень з використанням середньоринково'1 ставки в1дсотка [3].
Групування програм лояльност за способом вщображення в облiку
Споаб вщображення в облiку Вид програми Стислий опис мехашзму реалiзацii' програми
1. Зменшення доходу в1д реалвацп на суму знижки (за МСБО 18 «Дох1д») Дисконты програми Надання шенту знижок на подальш1 покупки, що можуть вар1юватися залежно в1д розмрв придбання
Сезоны продаж! та спецтльш пропозици Надання певних знижок на деяк товари або послуги протягом короткого перюду часу
Птьгов1 умови Надання особливих умов, яю д1ють для певного сегмента споживач1в (пенсюнер1в, студенев)
Надання привтеТв постш-ним шентам чи членам клубу Надання додаткових послуг або створення особливих умов, недоступних для ¡нших шент1в
2. Визнання витрат на збут (маркетинго-вих витрат) (за МСБО 18 «Дох1д») Роз1граш1 приз1в Проведення акцш, за яких учасники можуть виграти матертльы призи чи певн знижки
Запрошення на акцГГ Проведення безкоштовних дегустац|й певних товара або пробних уроюв
Подарунки Привгання кл1ент1в до свят у вигляд1 подарунюв з метою 1х заохочення до споживання продукцГГ
3. Створення забезпечень (за МСБО 37 «Резерви, умовн активи та умовн зобов'язання») Гарантп Виникнення зобов'язань перед шентом на повер-нення кошт1в або замшу товара
Подарунков1 картки або сертифкати, що не пов'язан з операцтми кутвлнпродажу Надання подарункових карток на безкоштовне отримання певних товара чи користування певним видом послуг протягом якогось часу або гарантова-на знижка на певний вид товара або послуг
4. Визнання дохода майбутшх перюд1в або зобов'язань перед третьою стороною на суму нарахованих бонусних одиниць (за КТМФЗ 13 «Програми лояльносп шента») Бонусы програми Нарахування бонуав або бал1в при здшснены кожноТ покупки, як згодом шент може обмшяти на додат-ковий товар (послугу) або знижку на Тх придбання
Джерело: складено авторами на основi даних [6].
При цьому, якщо ставка за кредитом банку за ви-рахуванням надано'1 знижки буде нижчою в1д ринково'1, банк визнае дисконт за кредитною операщею 1 в1добра-жае втрати на рахунку 7390 «Витрати п1д час первкного визнання ф1нансових актив1в за вартктю, вищою/ниж-чою, н1ж справедлива», якщо ж вона е вищою - банк визнае премш та в1дображае дох1д в1д не! на рахунку 6390 «Дох1д п1д час первксного визнання ф1нансових актив1в за вартктю, вищою/нижчою, н1ж справедлива». Протя-гом пер1оду кредитування банк здшснюе амортизац1ю дисконту або преми шляхом коригування фшансового доходу за в1дпов1дною операц1ею з кредитування.
Таким чином, визнання дисконту або преми за в1дпов1дною програмою призводить до коригування заборгованост1 кл1ента за кредитом до !! справедливо! вартост1 у Звт про ф1нансовий стан за рахунок суми дисконту (преми) та поступового коригування процентного доходу протягом перюду ди в1дпов1дного кредитного договору.
Недолжами застосування дисконтних програм лояльност1 е скорочення процентних доход1в банку впродовж перюду обслуговування кредитних договор1в, на яю вони розповсюджуються, та в1дсутшсть гарант1й нарощення обсяг1в кредитного портфеля в майбутньо-му [8, с. 69].
Фшансова установа також може заохочувати кл1-ент1в користуватися !! послугами шляхом надання сер-
тифжайв (ваучер1в) на отримання приз1в або знижок, що не залежать в1д обсягу спожитих послуг та отримання кредипв в минулому. У такому випадку здшснення такого заохочення приводить до того, що у отримувач1в в1дпов1дних сертиф1кат1в виникае обгрунтоване очжу-вання, що банк виконае сво! зобов'язання за в1дпов1д-ними сертифжатами. У момент роздач1 таких сертифь кат1в у банку виникае зобов'язання, на яке в1дпов1дно до положень МСФЗ 37 «Резерви, умовш активи та умовн1 зобов'язання» необх1дно нарахувати забезпечення. Не-обх1дн1сть створення забезпечення визнаеться зпдно з принципом превалювання зм1сту над формою.
Наприклад, итСгеёй Бапк провадить програму «Приведи друга» [10] для сво!х дшчих позичальник1в за шотечними кредитами, за яко! при залученн1 до банку нового кл1ента на аналог1чних умовах кредитування кл1-ент отримуе в1д банку приз у вигляд1 погашення одного мюячного платежу. Дана акц1я не мае безпосереднього зв'язку з оформленням шотечного кредиту 1 не е части-ною кредитного договору, осккьки п1д час оформлення [потеки кл1енти не знали про майбутню програму лояль-ност1. У цш ситуаци створення забезпечення викликано такими обставинами, що в1дпов1дають умовам визнання забезпечень:
+ банк мае 1снуюче зобов'язання, яке виникло в результат! минуло! поди (банк оголошуе про свое зобов'язання перед кредитором, що мае
шотечнии кредит, на погашення платежу при виконанш умов акщ!); + 1мов1рно, що врегулювання зобов'язання су-проводжуватиметься вцтоком ресурйв, як1 вткюють у соб1 економ1чн1 вигоди (виконання зобов'язань буде пов'язане з1 скороченням над-ходження кошт1в до банку); + сума такого зобов'язання може бути достов1р-но визначена (на основ1 статистичних даних по-переднк перюд1в можливим е розрахунок ккь-кост та структури кл1ент1в, що скористаються под1бними заохоченнями).
Забезпечення визнаеться в сум1, що е наИкращою оцшкою витрат, необх1дних для погашення кную-чого зобов'язання на зв1тну дату. Найкраща оц1нка витрат становить суму, яку банку, що здшснюе свою д1-яльн1сть рац1онально, необх1дно було б витратити для погашення зобов'язання на юнець званого пер1оду. Забезпечення довгострокових зобов'язань (довгостроков1 забезпечення) визнаються в сум1 Иого поточно! варто-ст1. Сума таких забезпечень у наступних пер1одах зро-стае шляхом здшснення дисконтування !х вартост1 [2].
При цьому банк повинен визнавати забезпечення як поточш, осккьки при залученн1 нового кл1ента зобов'язання погашатиметься в1дразу, а не в юнщ перю-ду кредитування. Також при розрахунку забезпечення банк повинен визначити частку кл1ент1в, яю скористаються даною програмою, та !х структуру залежно в1д об-сягу кредитного платежу.
Дана програма лояльност1 в1дображаеться в обль ку такими проведеннями (табл. 2).
Банк повинен переглядати нараховаш забезпечення кожного звггного перюду та коригувати !х в1дпов1дно до змши справедливо! вартост1 виконання зобов'язань за програмами лояльность
У фшансовш зв1тност1 банку даний вид програм лояльност1 в1дображаеться шляхом визнання витрат на суму нарахованого резерву в момент Иого створення. Таким чином, застосування под1бних програм призво-
дить до зменшення фшансового результату д1яльност1 банку, що в1дображаеться у Звт про прибутки та збит-ки. У Прим1тках до зв1тност1 необх1дно розкрити додат-кову 1нформац1ю про величину нарахованих резерв1в, зм1ни у них та припущення, як1 бралися до уваги при розрахунку резерв1в.
Часто банки використовують програми лояльно-ст1, що не мають прямого зв'язку з обсягом послуг, яю банк надае кл1енту, а також не приводять до виникнення у банка зобов'язань перед ним. До таких програм лояль-ност1 належать:
+ роз1граш приз1в; + вручення подарунк1в кл1ентам банку.
Витрати на здшснення под1бних програм лояль-ност1 визнаються у вигляд1 маркетингових витрат на ра-хунку 7455 «Витрати на маркетинг 1 рекламу» у перюд1 !х виникнення. Яскравим прикладом е програма лояльно-ст1, що використовуеться Альфа-Банком, в1дпов1дно до умов яко! вс1 користувач1 мобкьного додатка «Альфа-Мобайл», як1 протягом календарного мкяця в пер1од дГ! Акщ! зд1Иснили хоча б одну операщю з доступних в до-датку «Альфа-Мобайл», беруть участь у роз1граш1 смарт-фон1в та планшет1в [14]. При цьому банк не створюе забезпечення, осккьки зобов'язання перед користувачем, який скористаеться сервком, у нього не виникае. Отже, результат застосування дано! програми в1дбиватиметься у Звт про прибутки та збитки у вигляд1 зменшення ф1-нансового результату через збкьшення витрат банку.
Останшм часом у банках набувають поширення бонусш програми лояльности що зумовлюеть-ся !х виг1дн1стю у пор1внянш з дисконтними. За параметром впливу на доходшсть банк1вських операцш бонусн1 програми е найбкьш ефективними через те, що бонуси можуть бути використаш лише шсля накопичен-ня !х визначено! юлькосп, що стимулюе кл1ента част1ше звертатися до тих послуг банку, за яю нараховуються бонуси. Зпдно з КТМФЗ 13 [4], облжовуючи програми лояльности банки повинн1 застосовувати п. 13 МСБО 18 1 враховувати призов! одинищ (нараховаш бонуси) як
Таблиця 2
Бухгалтерськ записи з нарахування забезпечення за програмою лояльностi
№ Змкт операцп Кореспондуючi рахунки
Дебет Кредит
В'дображення операцш при надант кредиту
1 Надано ¡потечний кредит швнту-фвичнш особ1 2233 2622
2 Сформовано забезпечення пщ програму лояльносп 7706 369
Нарахування доход'в та в'дображення погашення 'тотечногоплатежу
3 Нараховано вщсотки за кредитом 2238 6046
4 Сплачено швнтом заборгованкть у сум1 нарахованих в1дсотк1в 2620 2238
5 Сплачено швнтом заборгованкть за частиною тта кредиту 2620 2233
Вiдображення погашення 'тотечного платежу у раз'!, якщо кл'1ент скористався програмою лояльност/'
6 Воображено погашення кредитного платежу за рахунок ранше створеного забезпечення 369 2238
2233
<
<
о
ш
Джерело: складено авторами на основi даних [2; 5; 10].
окремо центифжований елемент комерцшно! операци, за якою вони надаються. Таким чином, дох1д, отрима-ний за надання послуг, з якими пов'язане нарахування бонусних бал1в, розподкяеться м1ж: + послугами банку;
+ заохочувальними балами, як1 будуть погашен1 в майбутньому.
Нарахован1 призов1 бали оцшюються за справедливою варт1стю або выносною справедливою варт1стю товар1в або послуг, на яю вони можуть бути обмшеш. 1нтерпретац1я КТМФЗ 13 не встановлюе якогось пев-ного шдходу до оц1нки справедливо! вартост1 заохочу-вальних бал1в, але передбачае, що вш буде заснований на оцшщ справедливо! вартост1 для кл1ента банку, а не на вартост1 погашення для банку.
При оцшщ справедливо! вартост нарахованих призових бал1в банк повинен враховувати так1 основш фактори:
+ частку бал1в, яка за очжуваннями буде погашена (справедлива варткть призового балу повинна бути скоригована (зменшена) на ту частку ба-л1в, як1 за прогнозами не будуть погашен!); + структуру погашення призових бал1в (якщо кл1-енту пропонуються р1зш за вартктю призи до обмшу, то необхцно врахувати структуру, в яюй бонуси будуть обмшеш на в1дпов1дш призи); + знижки на товари, що можуть бути обмшеш на бали (якщо на товар (послугу) поширюються шш1 знижки для устх споживач1в, то !х справедлива варткть повинна бути знижена на суму знижки) [9].
Також при визначенш справедливо! вартост сл1д враховувати, що деяю з приз1в по сво!й сутност е фшансовими шструментами. Наприклад, зпдно з умовами програми лояльност Д1амантбанку, одним !з приз1в е збкьшення ставки по депозиту [13]. У цьому випадку, в1дпов1дно до вимог МСБО 39 «Фшансов1 ш-струменти: визнання та оцшка», справедливою вартктю таких приз1в е !х амортизована вартксть, що розрахову-еться з використанням ефективно! вцсотково! ставки. Таким чином, осккьки при застосуванш програми ло-яльносп банком бонусш бали являють собою частину пакета послуг, за яю сплачуе кл1ент, таю бали повинш вцображатись як окремий елемент операци.
Використовуваш схеми бонусних програм лояль-ност дають шдстави згрупувати !х у таю сукупност за-лежно в1д вцображення у облшу:
+ заохочення, що дають !х власнику право на отримання послуг безкоштовно або знижок на !х придбання в установ! банку; + заохочення, що дають !х власнику право на отримання товар1в чи послуг безкоштовно або знижок на !х придбання в шших компанш; + заохочення, що дають !х власнику право на отримання послуг безкоштовно або знижок на !х придбання в груш, до яко! належить банк.
До першо! групи програм лояльност можна в1дне-сти наведену вище програму Д1амантбанку [13], за яко! банк нараховуе призов! бали користувачам сво!х послуг,
яю погашаються наданням призш у вигляд1 зм1ни ставки на власш послуги. При цьому варткть нарахованих бонусних бал1в банк визнае у вигляд1 доход1в майбутни пер1од1в на рахунку 3600 «Доходи майбутнк пер1од1в», осккьки при визнанш доход1в за наданими послугами частина доход1в являе собою дох1д в1д послуг, як1 ком-пенсувалися бонусними одиницями.
Прокюструемо вцображення на рахунках бух-галтерського облжу програми Д1амантбанку [13], спираючись на таю умови:
1. За користування сво!ми послугами банк нараховуе кл1енту бонусш бали на суму 10% в1д отриманого за операцтями комгайного доходу, справедлива варткть 1 балу складае 1 грн.
2. Протягом перюду дП акци кл1ент накопичив 8000 бонусних бал1в, справедлива варткть яких склала 800 грн.
3. Кл1ент виршив обмшяти з1браш бали на шдви-щення на 0,5% ставки за розмщеним депозитом на суму 200 000 грн. (Початково ставка становила 15% ! в1дпо-в1дала середньоринковому значенню. Виплата вцсотюв проводиться щом1сячно.)
4. Перюд ди бонусу у вигляд1 шдвищено! ставки -6 мкящв.
При здшсненш облжу в!дпов1дно! програми банк повинен в1добразити так1 операци (табл. 3).
Проте, осккьки паралельне зд1йснення одшею ! т1ею самою ф1зичною особою операц1й з розмщення депозиту та отримання кредиту не е надто поширеним ви-падком у банювсьюй практищ то нарахування бонуйв не е ктотним стимулом для додаткового !х здшснення. Тому бкьш ефективними е програми, яю зд1йснюються банком спкьно з шшими шдприемствами. Переважна бкьшкть таких програм створюеться банками спкьно з шдприемствами роздр1бно! торгшл1, ав1аперев1зника-ми, мобкьними операторами. При цьому банк нараховуе кл1ентам бали, яю можливо використати для отримання знижок в шших галузях.
Прикладом може служити програма ОТР Банку, за яко! при розрахунку карткою кл1енту нараховуються бонусш бали, яю можна обмшяти на майстер-класи, товари, подорож! та шш1 блага в компаншх, як1 не входять до групи ОТР Банку [11]. У цьому випадку при нараху-ванш бал1в банк визнае зобов'язання перед компантями, як1 будуть зд1йснювати погашення бонусних бал1в.
Також можлива ситуацтя, коли компани, що включен! до програми лояльности зд1йснюють погашення бал1в за вартктю, що е нижчою в1д справедливо!. Тод1 банк визнае доходи майбутнк пер1од1в на р1зницю м1ж справедливою вартктю та вартктю погашення призових бал1в. А шсля використання кл1ентом призових ба-л1в банк нараховуе комгайну винагороду.
Прокюструемо облж под1бних програм, узявши за основу згадану вище програму ОТР Банку [11] та вра-хувавши таю обставини:
1. Програма лояльност проводиться банком спкьно з шшим шдприемством, що займаеться оргашзащею майстер-класш. Необхцна умова участ в програм! -здшснення розрахунку плапжною карткою.
Бухгалтерсьм записи з нарахування та погашення призових балiв за шдивщуальними бонусними програмами
№ Змкт операцп Кореспондуючi рахунки Сума, грн
Дебет Кредит
Вiдображення нарахування призових бал'в
1 Нараховано комкшний дохщ за послугами, наданими фвичним особам (за вирахуванням вартост призових бал1в) 2208 611 8000 - 800 = 7200
2 Нараховаш призов! бали визнано у склад1 дохода майбутнм пер1од1в (за справедливою варткть) 2208 3600 800
Погашення призових бал'в при нарахуванн кл'1енту тдсоткового доходу за депозитом
3 Нараховано проценты витрати за депозитом (за стандартною ставкою 15%) 7041 2638 200 000 • 15% / 12 = 2500
4 Воображено донарахування вщсотюв за депозитом на 0,5% вщповщно до умов програми лояльносп 3600 2638 200 000 • 0,5% / 12 = 83,33
5 Вщсотки за депозитом зараховано на поточний рахунок шснта 2638 2620, 2625 2583,33
Джерело: складено авторами на 0CH0Bi даних [4; 5; 13].
2. За кожш повш 10 грн розрахунку карткою кл1ен-ту нараховуеться 1 бонусний бал (варткть 1 бала стано-вить 0,1 грн). Ком1с1я банку, яку сплачуе кл1ент за корис-тування послугами банку, складае 3% в1д суми покупки.
3. На основ1 статистично! 1нформацГ! за поперед-н1 пер1оди банк робить припущення, що 50% бонусних бал1в будуть обмшеш кл1ентами на призи. Таким чином, справедлива варткть нарахованого балу становить:
0,1 грн • 50% = 0, 05 грн.
У даному випадку банк не здшснюе в1дображен-ня в облжу нарахованих доход1в майбутнк перюдш 1 зобов'язань з Ьдентифжащею по кожному кл1енту, осккь-ки достов1рно нев1домо, хто з учасниюв скористаеться нарахованими йому бонусами.
4. Накопичеш 3000 бал1в можуть бути обмшеш на участь у майстер-клаа, варткть якого становить 300 грн.
5. В1дпов1дно до умов договору з компан1ями, як1 проводять майстер-класи, банк сплачуе оргашзатору 90% вартост1 наданих послуг, а 10% становить комгай-ний дох1д банку.
6. Протягом перюду банком було нараховано 100000 бонусних бал1в. Один з кл1ент1в, який набрав 3000 бал1в, використав !х на участь у майстер-клас1
В1дображення банком в обл1ку зазначено! програ-ми супроводжуеться такими проведеннями (табл. 4).
Осккьки сучасною е тенденц1я, коли найб1льш1 банки входять до складу ф1нансових або фшан-сово-промислових груп, то в подальшому мож-ливим е нарахування бонуйв, яю можуть бути обм1нен1 кл1ентом на товари або послуги шдприемств групи. У такому випадку постае питання коректного в1дображення под1бних призових бал1в у ф1нансов1й зв1тност1. На нашу думку, мае застосовуватися такий шдх1д:
+ в 1ндив1дуальн1й зв1тност1 банку так1 призов1 одиниц1 повинш в1дображатись аналог1чно бо-нусним програмам, що здшснюються банком з шшими п1дприемствами;
f у консолiдованiй звгтностг групи TaKi бали вгдо-бражаються аналопчно бонусним програмам, яю здшснюються банком самостшно.
Для спрощення процесу консолГдащ! зобов'яз ання, нaрaховaнi за призовими одиницями, яю можуть бути обмшеш на товари чи послуги компанш групи, мають вiдобрaжaтися на додатковому рахунку.
Якщо зaохочувaльнi бали мають обмежений тер-мiн дг! i, отже, обмежений термiн використання, то протягом перiоду !х дГ! банк повинен здiйснювaти перегляд справедливо! вaртостi бaлiв та частки, яка мае бути погашена. Шсля заюнчення термiну дГ! призових бaлiв, усi нaрaховaнi доходи майбутнГх пергодгв, якг не були визна-нг в складг вгдсоткового доходу рангше, будуть вгднесенг на вгдповгдний дохгд пгсля заюнчення строку дГ! балгв.
Облгк бонусних балгв з невизначеним термшом дГ! е бГльш складним, оскГльки банк повинен оцгнити тер-мгн, протягом якого вони будуть використаш. Ця оцшка повинна регулярно переглядатися, щоб забезпечити ви-знання заохочувальних балГв у складГ виручки в належ-ному перюдГ [9].
Таким чином, використання банком бонусних програм лояльност фактично приводить до зменшення процентного доходу банку в момент нарахування вгд-повГдних балГв, тому при !х погашенш показники ЗвГгу про прибутки та збитки не зазнають впливу вгд тако! операцГ!, оскГльки витрати, пов'язанГ з !х здГйсненням, фактично перекриваються ранше нарахованою вартГ-стю балГв. У ПримГгках до фшансово! звГгносп банк мае розкрити припущення, якГ використовувались при роз-рахунку справедливо! вартост бонусних балГв, оскГльки така ГнформацГя необхГдна для розумГння показникГв звГгносп користувачами.
Також бонуснГ програми можуть здГйснюватись не лише за рахунок нарахування призових балГв. Умови отримання додаткового бонусу можуть передбачатися умовами кредитного договору. Якщо б умовами проана-лГзовано! вище програми UniCredit Bank «Приведи дру-
Бухгалтерськ записи з облшу програми лояльностi банку, що здшснюються спiльно з iншими пщприемствами
№ Змкт операцп Кореспондуючi рахунки Сума, грн
Дебет Кредит
Нарахування бонусних бал'т
1 Вщображено розрахунок кл1ент1в плат1жною карткою 2625 2602 1 000 000
2 Нараховано комгайний дох1д банку (за вирахуванням вартосп призових бал1в) 3570 6110 1 000 000 • (0,03 - 0,005) = 25 000
3 Нараховано зобов'язання за призовими балами в сум1 Тх майбутнього погашення 3570 3619 1 000 000 • 0,9 • 0,005 = 4500
4 Визнано доходи майбутнм пер1од1в у частин1 вартост1 комгайних доход1в 3570 3600 1 000 000 • 0,1 • 0,005 = 500
5 Списано ком1с1ю з розрахункових рахунюв кл1ент1в 2625 3570 30 000
Погашення бонусних бал'в
6 Погашено заборгован1сть перед партнером за про-грамою лояльносп 3619 2600 300 • 0,9 = 270*
7 В1дображено ком1с1йн1 доходи при використаны кл1ентом призових бал1в 3600 6119 300 • 0,1 = 30*
Джерело: складено авторами на основi даних [2; 5; 11].
Прим1тка: * - при нарахуванн бонусних балiв окремому клiенту в облiку банк вщобразив зобов'язання вартiстю 135 грн (300 балiв • 0,9 • 0.005 грн) i доходи майбутшх перiодiв на суму 15 грн (300 балiв • 0,1 • 0,005 грн). Вказанi суми перевищують вартiсть нарахованих зобов'язань i доходiв майбутнiх перiодiв при нарахуваннi шенту бонусних балiв, оскiльки банк робить припущення, що лише 50% балiв буде використано клiентами. Тому при погашены бонусних балiв зобов'язання та доходи майбутшх перодв погашаються ще i в частинi коригування на варткть бонусних балiв, якi за прогнозами не будуть використаш шшими клiентами банку. Тому банк не здмснюе iдентифiкацiю при облiку нарахування зобов'язань та доходiв майбутнiх перадв у розрiзi окремих клiентiв. 1дентиф^ований облiк призових балiв по шентах здiйснюе аналiтичний вiддiл банку, який передае шформацто про необхiдний обсяг нарахувань та шьгасть використаних балiв у бухгалтерiю.
га» [10] передбачалося 'й використання лише тими кл1-ентами, в 1потечних договорах яких Г! зазначено, то банк воображав би цю програму не шляхом нарахування ре-зерв1в, а визнанням доход1в майбутнтх пер1од1в, осккь-ки при шдписанш договору кл1енту надаеться право на зменшення власного платежу при виконанш умов програми, за яке вш сплачуе при погашенш кредиту.
Важливим аспектом використання програм ло-яльност1 е забезпечення комплексного тдходу до ор-гашзацй та методики !х в1дображення в облжовш пол1-тиц1 банку, що забезпечить мш1м1зацш помилок п1д час !х в1дображення та п1двищить ефектившсть обл1кового процесу загалом.
Зм1ст Наказу про облжову пол1тику банку в части-ш обл1ку програм лояльност1 повинен мктити:
1) критерй кентифжацй тип1в програм лояльности що застосовуються банком;
2) методи оц1нки та термши перегляду вартост1 нарахувань;
3) методику в1дображення кожно! програми на бухгалтерских рахунках (у вигляд1 журналу проведень або облжово! модел1);
4) перелж припущень, що беруться до уваги при формуванш оц1нки ймов1ршсних показник1в.
Також доцкьним е додаткове закршлення вну-тр1шн1ми положеннями перелжу ос1б, в1дпов1дальних за зд1йснення тако! оц1нки та передач1 необх1дно! шформа-цй у бухгалтер1ю та визначення термшв тако! передачу що спростить процес закриття перюду та шдвищить ефектившсть роботи бухгалтерй установи.
ВИСНОВКИ
1снуюче розма!ття програм лояльност кл1ент1в, як !нструменту стимулювання попиту на банювсью про-дукти, для застосування оптимально! методики !х обль ку в кожному окремому випадку потребуе визначення та характеристики сутност таких програм як об'екта обль ку та зв1тност1 У результат! проведеного дослцження було встановлено доцкьшсть систематизацй викорис-товуваних банками програм лояльност! кл1ент1в з точки зору !х в1дображення в обл1ку в чотири сукупностк
^ програми, що вцображаються шляхом зменшення доходу в1д реал1зацй; ^ програми, варткть зд1йснення яких включаеть-
ся до витрат на збут; + програми, витрати на проведення яких потре-
бують створення резерв1в; ^ програми, що визнаються у склад! доход1в май-бутнтх пер1од1в або зобов'язань перед трет1ми сторонами.
Дане групування було взято за основу подальшо-го !люстрування специфжи методики бухгалтерського обл1ку програм лояльност! в банках (з використанням умов реальних програм, що пропонуються в1тчизняни-ми банками сво!м кл1ентам). Проанал1зувавши отри-ман1 результати, можна шдсумувати, що загалом обл1к програм лояльност! кл1ент1в в банках забезпечуеться наявним методичним шструментар1ем в1дпов1дно до економ1чного зм1сту процейв, що виникають при засто-суванн1 цих довол1 новацшних для ф1нансового сектора метод1в стимулювання кл1ентури.
В умовах подальшого загострення конкурентно! боротьби мiж банками сл1д очiкувати на активне засто-сування диверсифiкованих методiв залучення та утри-мання ^енпв, зокрема нетипових для банкiв програм лояльности використання яких досi було прерогативою галузей, орieнтованих на роботу з кшцевим спожива-чем. Це процес супроводжуватиметься необхцшстю адаптування методики облжу таких програм до специ-фiки банкiвських установ, зокрема, з урахуванням ви-мог Плану рахунюв банкiв Украши, 1нструкци про його застосування та шших нормативних акпв НБУ. З огляду на вищевикладене е пiдстави вважати, що даний напрям науково-прикладних розробок у сферi банкiвського об-лiку мае значш перспективи. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. 1^жнародний стандарт бухгалтерського облiку 18 «До-хщ» вiд 01.01.2012 р. № 929_013 // Верховна Рада УкраГни [Елек-тронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/ laws/show/929_059/paran2#n2
2. Мiжнародний стандарт бухгалтерського облiку 37 «Ре-зерви, умовнi активи та умовш зобов'язання» вiд 01.01.2012 р. № 929_024 // Верховна Рада Украши: [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://http://zakon4.rada.gov.ua/laws/ show/929_022
3. Мiжнародний стандарт бухгалтерського облiку 39 «Фiнансовi iнструменти: визнання та оцЫка» вiд 01.01.2012 р. № 929-024 // Верховна Рада УкраТни: [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/929_024
4. Тлумачення КТМФЗ 13 «Програми, спрямован на пщ-тримання лояльностi клieнтiв» вiд 01.01.2012 р. № 929_029 // Верховна Рада УкраТни [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.Ua/laws/show/929_059/paran2#n2
5. План рахунюв бухгалтерського облку банюв Украши. Затверджений Постановою Правлiння Нацюнального банку УкраТни вiд 17.06.2004 р. № 280 // Верховна Рада Украши [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0918-04
6. Дорохова А. Программы лояльности клиентов: проблемы, применение, учтет / А. Дорохова // Grossbuhpro [Элек-тpoнный peсуpс]. - Режим дoступа : http://grossbuhpro.kz/ article/show/6193
7. Сахаров П. О. Вщображення програм лояльностi з ви-користанням бонуав у бухгалтерському облiку / П. О. Сахаров // Бiзнес 1нформ. - 2013. - № 10. - С. 316 - 321.
8. Серпеншова Ю. С. Проблемы аспекти облкового вщо-браження бонусних програм лояльносп клieнтiв / Ю. С. Серпенн нова // Вкник СумДУ. Серiя «Економiка», 2014. - № 1.- С. 68 - 73.
9. Интерпретация IFRIC 13 Финансовый учет программ лояльности клиентов // Price Waterhouse Coopers [Элeктpoнный peсуpс]. - Peжим дoступа : http://www.pwc.ru/ru_RU/ru/ifrs/ assets/pwc_ifric13_rus.pdf
10. Умови акцшно'Т програми лояльностi UniCredit Bank «Приведи друга» // Финансовый портал Минфин тpoнний peсуpс]. - Peжим дoступу : http://minfin.com. ua/2014/05/05/2658928/
11. Умови бонусно'Т програми для клieнтiв ОТР Банку // ОТР Банк [Елeктpoнний peсуpс]. - Peжим дoступу : http:// ru.otpbank.com.ua/privateclients/premium-banking/bonus-program.php
12. Умови програми лояльносп для пра^вниюв суб'ек-тiв господарювання - ^енпв ПАТ «ВiЕс Банк» // VS Банк [Елeктpoнний peсуpс]. - Peжим дoступу : http://www.vsbank. com.ua/ua/individ_service/credits_ind/loyalty_program_credit
13. Умови програми лояльносп Дiамантбанку // Дiамант-банк [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://loyality. diamantbank.ua/
14. Умови учасл в акцп для користувачiв послугою «Альфа Мобайл» вщ Альфа Банку // Альфа банк [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.alfabank.ua/ru/press-sluzhba/novosti/startuet-akcija-dlja-aktivnyh-polzovatelei-mobilnogo-prilozhenija-alfa-mobail-.htm
REFERENCES
Dorokhova, A. "Programmy loialnosti klientov: problemy, primenenie, uchet" [Customer loyalty programs: problems, application, accounting]. Grossbuhpro. http://grossbuhpro.kz/article/ show/6193
"Interpretatsiia IFRIC 13 Finansovyy uchet programm loialnosti klientov" [IFRIC 13 Financial Accounting for customer loyalty programs]. PriceWaterhouseCoopers. http://www.pwc.ru/ru_RU/ ru/ifrs/assets/pwc_ifric13_rus.pdf
[Legal Act of Ukraine] (2012). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/929_024
[Legal Act of Ukraine] (2012). http://zakon1.rada.gov.ua/ laws/show/929_059/paran2#n2
[Legal Act of Ukraine] (2004). http://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/z0918-04
[Legal Act of Ukraine] (2012). http://zakon1.rada.gov.ua/ laws/show/929_059/paran2#n2
[Legal Act of Ukraine] (2012). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/929_022
Serpeninova, Yu. S. "Problemni aspekty oblikovoho vido-brazhennia bonusnykh prohram loialnosti kliientiv" [Problematic aspects of your display loyalty bonus customers]. Visnyk SumDU. Seriia "Ekonomika", no. 1 (2014): 68-73.
Sakharov, P. O. "Vidobrazhennia prohram loialnosti z vyko-rystanniam bonusiv u bukhhalterskomu obliku" [Displaying loyalty programs using bonuses in accounting]. Biznes Inform, no. 10 (2013): 316-321.
"Umovy aktsiinoi prohramy loialnosti UniCredit Bank «Pryvedy druha»" [Terms promotional loyalty program UniCredit Bank «Bring a Friend"]. Fynansovyi portal Mynfyn. http://minfin. com.ua/2014/05/05/2658928/
"Umovy bonusnoi prohramy dlia kliientiv OTR Banku" [Terms bonus program for customers OTP Bank]. OTR Bank. http:// ru.otpbank.com.ua/privateclients/premium-banking/bonus-pro-gram.php
"Umovy prohramy loialnosti dlia pratsivnykiv sub'iektiv hos-podariuvannia - Kliientiv PAT «ViEs Bank»" [Terms loyalty program for employees of undertakings - Customer JSC "Bank Vieste"]. VS Bank. http://www.vsbank.com.ua/ua/individ_service/credits_ind/ loyalty_program_credit
"Umovy prohramy loialnosti Diamantbanku" [Terms Diamant loyalty program]. Diamantbank. http://loyality.diamantbank.ua/
"Umovy uchasti v aktsii dlia korystuvachiv posluhoiu «Alfa Mobail» vid Alfa Banku" [Participation in the promotion of users of "Alpha Mobile" from Alfa Bank]. Alfa bank. http://www.alfabank. ua/ru/press-sluzhba/novosti/startuet-akcija-dlja-aktivnyh-polzo-vatelei-mobilnogo-prilozhenija-alfa-mobail-.htm
