CC BY
17
3 (243) - 2010
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО В ФЕДЕРАЛЬНЫХ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ И ПРЕДПРИЯТИЯХ
В. А. ТЕРЕХОВА, заслуженныйработник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации
Налог на имущество организаций является региональным налогом, уплачиваемым на территории соответствующего субъекта РФ.
Сумма налога либо полностью поступает в бюджет субъекта РФ, либо распределяется между бюджетом субъекта и местным бюджетом. Ставка налога, порядок и сроки его уплаты определяются в соответствии с гл. 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) субъектом РФ в пределах сумм, установленных федеральным законодательством.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, по его остаточной стоимости в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Она закрепляется в учетной политике организации.
Максимальная ставка налога составляет 2,2 %. Однако гл. 30 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий имущества. Новый порядок налогообложения предусматривает расширение возможностей взимания данного налога по месту нахождения объектов недвижимости. В частности, отмены льготы по налогу:
для бюджетных организаций;
— для предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции; по выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов;
— для предприятий народных художественных промыслов;
— для жилищно-строительных, дачно-строи-тельных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; национально-культурных обществ.
Перечень налоговых льгот установлен НК РФ, в частности, для имущества, имеющего стратегическое значение.
Субъектам РФ также предоставлено право устанавливать льготы отдельным категориям налогоплательщиков либо в виде пониженной ставки налога, либо в виде частичной уплаты исчисленной суммы налога.
По действующему порядку налогоплательщиками по налогу на имущество являются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне;
— иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне.
Российские организации-налогоплательщики как юридические лица подлежат государственной регистрации (Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ в ред. от 19.07.2009) и включаются в Единый государственный реестр юридических лиц.
Государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество (за исключением прав на воз-
душные и морские суда, а также суда внутреннего плавания).
Государственной регистрации подлежат также ограничения (обременения) прав на такое имущество (аренда, ипотека, доверительное управление).
К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, а также объекты, связанные с землей, перемещение которых без ущерба для их функционального назначения невозможно (здания, сооружения, объекты незавершенного строительства). В соответствии с законодательством к недвижимому имуществу относятся воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
В соответствии со ст. 30 НК РФ под объектами недвижимого имущества, в отношении которых уплачивается налог на имущество, понимается единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования, объединенных единым функциональным назначением и конструктивно обособленный как единое целое. Например, необходимо учитывать как отдельный инвентарный объект в составе основных средств такие объекты, как лифты, встроенные системы вентиляции помещений, локальные сети. Не включаются в состав объекта недвижимости отдельные объекты основных средств, не требующие монтажа либо используемые вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет существенного (несоразмерного) ущерба их функциональному назначению как единого целого (например, компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения). При наличии таких объектов на балансе федеральных государственных учреждений (ФГУ) и унитарных предприятий (ФГУП) они подлежат налогообложению.
Вместе с тем не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций земельные участки и иные объекты природопользования; имущество, принадлежащее ФГУП или ФГУ, в котором законодательно предусмотрена военная служба, используемая для нужд обороны, гражданской обороны и обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Следует обратить внимание на расшифровку понятия объектов природопользования. К природным ресурсам относятся компоненты природной среды — земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный и животный мир, озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство.
В состав объектов природопользования включаются также природные и природно-антропоген-ные объекты, используемые в качестве источников
3(243)-2010
энергии, продуктов производства и предметов потребления, имеющие потребительскую ценность.
Иными словами, природный объект — это естественная экологическая система, природный ландшафт, сохраняющие свои природные свойства, а природно-антропогенный объект — это природный объект, измененный в результате хозяйственной деятельности человека и имеющий защитное и рекреационное значение (Федеральный закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ в ред. от 14.03.2009). Например, государственные природные заповедники, в том числе биосферные, национальные природные и дендрологические парки, ботанические сады и др. Не относятся к таким объектам здания и искусственные сооружения, возведенные человеком, которые облагаются налогом на имущество.
Перейдем к организации бухгалтерского учета налога на имущество, исчисляемого с остаточной стоимости основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств в бюджетных и коммерческих организациях регламентируется разными нормативно-правовыми актами, что приводит к особенностям исчисления налога на имущество для ФГУ и ФГУП.
Суммы налога на имущество, исчисленные ФГУП, уплачиваются за счет собственных средств, а ФГУ — из федерального бюджета.
Исчисление налога на имущество указанными организациями производится в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»),
В связи с этим на балансе организации отражаются:
— основные средства, принадлежащие на правах собственности, включая объекты, сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, в доверительное управление;
— основные средства в хозяйственном ведении или оперативном управлении;
— основные средства, полученные организацией в аренду;
— основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование или доверительное управление.
Не являются объектом налогообложения по налогу на имущество основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету основных средств объект недвижимого имущества должен быть переведен в состав основных средств с момента подачи документов на государственную регистрацию прав собственности.
При этом следует иметь в виду, что если объекты недвижимого имущества, учитываемого на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», длительное время (более одного года) не регистрируются в соответствии с законодательством, но фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или для управленческих нужд, то указанное имущество должно подлежать налогообложению (кроме случаев, когда организация не подала документы на регистрацию по не зависящим от нее причинам, имеющим документальное подтверждение).
В бюджетных организациях ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (приказ Минфина России от 30.12.2008 № 148н).
Согласно этому приказу к основным средствам не относятся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости; материальные запасы, а также машины и оборудование, сданные в монтаж; материальные объекты, находящиеся в пути или учитываемые в составе незавершенных капитальных вложений.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или комплекс конструктивно сочлененных предметов. Если отдельные части такого комплекса имеют разный срок полезного использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный объект.
В бюджетном учете для учета операций с основными средствами применяются счета:
— 010101000 «Жилые помещения»;
— 010102000 «Нежилые помещения»;
— 010103000 «Сооружения» и др.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость основных средств (имущества), признаваемых объектом налогообложения, по их остаточной стоимости (разница между первоначальной стоимостью и суммой износа по годовым нормам).
3(243)-2010
Иными словами, бюджетные учреждения для целей налогообложения определяют остаточную стоимость основных средств исходя из их балансовой стоимости и величины износа, исчисленного в конце каждого налогового (отчетного) периода.
При этом величина износа определяется по состоянию на 1-е число каждого месяца как 1/12 часть годовой суммы износа.
В коммерческих организациях основные средства принимаются к учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, изменение которой в результате достройки, дооборудования и реконструкции отражается по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при переоценке — с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».
Налоговая база по налогу на имущество ФГУ и ФГУП определяется российскими организациями по месту фактического нахождения имущества.
Соответственно среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное отделения суммы, исчисленной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Введение налога на имущество по решению субъектов РФ законодательно регламентируется федеральными нормами, что определяет единую методологическую базу при формировании соответствующих бюджетов.
Список литературы
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от21.11.1996 № 129-ФЗ.
2. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 18.09.2006).
❖ ❖ ❖
