CC BY
43
О.И. КОЖАНЧИКОВ
кандидат экономических наук, доцент кафедры налогообложения и экономики общественного сектора Орловского государственного университета
Е-mail: okozhanchikov@yandex.ru Тел. 8 920 285 71 15
Н.Ю. КОЖАНЧИКОВА
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры «Финансы, инвестиции и кредит» Орловского государственного аграрного университета Е-mail: kojanchikova@mail.ru Тел. 8 920 285 71 16
РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ НА ОСНОВЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОРЯДКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
В статье рассматривается действующий порядок определения средней и среднегодовой стоимости основных средств организаций с целью определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. Анализируются проблемы применения установленного Налоговым кодексом РФ порядка определения налоговой базы по вводимому или выбывающему в течение отчетного или налогового периода имуществу. Предлагается изменение формулы расчета средней и среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества на основе правил расчета средних величин.
Ключевые слова: налог на имущество организаций, порядок определения налоговой базы, порядок расчета средней и среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества.
Налогу на имущество организаций на федеральном уровне посвящена глава 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Согласно ст. 14 НК РФ, налог на имущество организаций является региональным налогом. Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 12 НК РФ налог вводится в действие субъектами РФ и обязателен к уплате лишь на территории тех субъектов, законодательные (представительные) органы которых приняли законодательные акты о введении налога на имущество.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, ко -торые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Согласно статьи 374 НК РФ объектом налогоо-
© О.И. Кожанчиков, Н.Ю. Кожанчикова
бложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 129-ФЗ) принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности устанавливаются в положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету. Порядок отнесения имущества к основным средствам регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, далее - ПБУ 6/01). При этом следует учитывать и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91 н, далее - Методические указания).
Для признания имущества основным средством необходимо единовременное выполнение следую-
ЭКОНОМИКА
щих условий (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний):
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) предоставление за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
в) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
г) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
д) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Отметим, что дополнительно организация может установить в учетной политике лимит стоимости основных средств в пределах 40 000 руб. Тогда имущество, стоимость которого не превышает предельной суммы, налогоплательщик вправе не включать в состав основных средств, а учитывать как малоценное имущество. Налог по нему платить не нужно, даже если объект соответствует перечисленным выше характеристикам основного средства.
В соответствии со статьей 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости (пп. «б» п. 54 Методических указаний).
Согласно абзаца первого п.4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полу-
ченной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Представим расчет средней стоимости в виде формулы:
СрСт =
ОС1 + ОС 2-
-ОСп + ОСсл
(1)
М +1
где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
ОС1, ОС2... ОСп - остаточная стоимость имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода... последнего месяца отчетного периода;
ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;
М - количество месяцев отчетного периода.
Согласно абзаца второго п.4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Представим расчет среднегодовой стоимости в виде формулы:
^ ^ ^ ОС1 + ОС2 +... + ОСп + ОСп2 Ср1 одСт = , (2)
М +1
где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
В соответствии со статьёй 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Главой 30 Налогового Кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в
пункте 4 статьи 376 Кодекса, с учетом положений статьи 379 Кодекса.
Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т. е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т. е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).
Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода налогооблагаемого имущества.
Таким образом, если имущество приобретено или выбыло после начала (до окончания) отчетного периода, данное обстоятельство никак не влияет на порядок расчета средней стоимости для целей налогообложения.
Это значит, что даже если налогоплательщик приобрел (реализовал) основное средство в середине отчетного периода, то исчислять авансовый платеж он будет исходя из общего количества месяцев отчетного периода (Письмо ФНС России от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418@).
При этом если основное средство поступило к налогоплательщику после начала отчетного периода, то при расчете средней стоимости его остаточная стоимость в месяце приобретения и предшествующих месяцах будет равна нулю.
А остаточная стоимость в месяце, следующем за месяцем приобретения, будет равна первоначальной стоимости основного средства. Ведь амортизацию налогоплательщик начислит первый раз только в этом месяце (п. 21 ПБУ 6/01).
Если же основное средство выбывает в отчетном периоде, то на его остаточную стоимость на 1-е число месяца выбытия это не влияет. А вот в последующих месяцах остаточная стоимость выбывшего основного средства будет равна нулю.
Остаточную стоимость выбывшего имущества, по которому налогоплательщик рассчитывал авансовые платежи в совокупности с другими основными средствами, необходимо учитывать при расчете средней стоимости имущества и после выбытия.
В результате сумма уплаченных в налоговом периоде авансовых платежей будет больше, чем сумма налога по итогам года. Ведь после выбытия основного средства сумма значений его остаточной стоимости будет оставаться неизменной в течение
всего налогового периода, а вот делить ее для расчета средней (среднегодовой) стоимости налогоплательщик будет на все большее количество месяцев. Но по итогам года авансовые платежи засчитыва-ются при расчете налога к уплате.
Если при этом возникнет переплата по налогу на имущество, ее можно будет вернуть или зачесть по правилам ст. 78 НК РФ.
Таким образом, в случае приобретения или выбытия основного средства в течение отчетного (налогового) периода согласно действующему законодательству при расчете средней (среднегодовой) стоимости в числителе дроби не учитывается остаточная стоимость таких основных средств в тех месяцах, в которых данное основное средство отсутствовало, а в знаменателе дроби учитываются все месяцы отчетного (налогового) периода, даже те месяцы, в которых данное основное средство отсутствовало.
Это обстоятельство , а также заложенная в НК РФ методика расчета средней и среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества приводит к искажению налоговой базы по вводимым (выбывшим) в течение налогового периода основным средствам.
Выходом из сложившейся ситуации является изменение порядка определения средней (среднегодовой) стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Для начала предположим, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций будет признан календарный месяц, а не календарный год.
Налоговой базой в этом случае будет являться средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которая будет определяться за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число месяца налогового периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, на два.
Налоговая ставка будет составлять одну двенадцатую часть от действующей в настоящее время.
Предлагаемые изменения никак не повлияют на налоговую базу по тем основным средствам, которые не приобретаются и не выбывают в течение налогового периода, а затронут только те основные средства, налоговая база по которым искажена вследствие применения действующего законодательства.
Поясним предлагаемые изменения на примере.
Например, остаточная стоимость основных средств организации «Баланс», признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, по состоянию на 1 января 2011 со-
ЭКОНОМИКА
ставляла 100 000 руб. Амортизация начисляется в размере 5000 руб. в месяц.
Определим значения остаточной стоимости основного средства, которые участвуют в расчете средней (среднегодовой) стоимости имущества организации «Баланс» (таблица 1), и рассчитаем авансовые платежи по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) и налогового периода (календарный год) согласно действующего законодательства и согласно предлагаемым изменениям и сравним полученные результаты.
Таблица 1.
Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества для расчета среднегодовой стоимости за 2011 год
Дата Остаточная стоимость основного средства, руб.
01.01.2011 100 000
01.02.2011 95 000
01.03.2011 90 000
01.04.2011 85 000
01.05.2011 80 000
01.06.2011 75 000
01.07.2011 70 000
01.08.2011 65 000
01.09.2011 60 000
01.10.2011 55 000
01.11.2011 50 000
01.12.2011 45 000
31.12.2011 40 000
Средняя стоимость имущества за первый отчетный период составляет:
СрСт (первый квартал) = (100 000 + 95 000 + 90 000 + 85 000) /(3 + 1) = 370 000/4 = 92 500 руб.
Средняя стоимость имущества за второй отчетный период составляет:
СрСт (полугодие) = (100 000 + 95 000 + 90 000 + 85 000 + 80 000 + 75 000 + 70 000) /(6 + 1) = 595 000/7 = 85 000 руб.
Средняя стоимость имущества за третий отчетный период составляет:
СрСт (девять месяцев) = (100 000 + 95 000 + 90 000 + 85 000 + 80 000 + 75 000 + 70 000 + 65000 + 60000 + 55000) /(9 + 1) = 775 000/10 = 77 500 руб.
Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) за налоговый период составит:
СрГодСт = = (100 000 + 95 000 + 90 000 + 85 000 + 80 000 + 75 000 + 70 000 + 65000 + 60000 + 55000 + 50000+45000 +40000) / (12 + 1 ) = 910 000/13 = 70000 руб.
Рассчитаем авансовые платежи по итогам отчетных периодов и сумму налога по итогам налогового периода:
Порядок расчета авансового платежа по итогам отчетного периода определен в п. 4 ст. 382 НК РФ. Авансовый платеж по итогам отчетного периода рассчитывается по формуле:
АЛ =
СрСт * НСт 4
(3)
где АП - авансовый платеж за отчетный период;
СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
НСт - налоговая ставка;
Таким образом, сумма авансового платежа по итогам первого отчетного периода равна:
АП(первый квартал) = 92 500* 2,2% /4 = 509 руб. Сумма авансового платежа по итогам второго отчетного периода равна:
АП(полугодие) = 85000* 2,2% /4 = 468 руб. Сумма авансового платежа по итогам третьего отчетного периода равна:
АП(девять месяцев) = 77 500* 2,2% /4 = 426 руб. Порядок расчета налога за год определен в п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ. Для расчета налога применяется формула:
НИ = СрГодСт * НСт - АН, (4)
где НИ - сумма налога на имущество по итогам года;
СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества; НСт - налоговая ставка;
АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ.
Таким образом, сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна: 70000*2,2% = 1540 руб.
Сумма налога к доплате по итогам налогового периода равна:
1540 - (509 +468 + 426) = 137 руб. Рассчитаем сумму налога в течение календарного года с учетом того, что налоговым периодом является месяц.
Средняя стоимость имущества за первый месяц составляет:
(100 000 + 95 000)/2 = 97500 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
97500*2,2%/12 = 179 руб.
Средняя стоимость имущества за второй месяц составляет:
(95 000+ 90 000)/2 = 92500 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
92500*2,2%/12 = 170 руб.
Средняя стоимость имущества за третий месяц составляет:
(90 000+ 85 000)/2 = 87500 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
87500*2,2%/12 = 160 руб.
Средняя стоимость имущества за четвертый месяц составляет:
(85 000+ 80 000)/2 = 82500 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
82500*2,2%/12 = 151 руб.
Средняя стоимость имущества за пятый месяц составляет:
(80 000+ 75 000)/2 = 77500 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
77500*2,2%/12 = 142 руб.
Средняя стоимость имущества за шестой месяц составляет:
(75 000+ 70 000)/2 = 72500 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
72500*2,2%/12 = 133 руб.
Средняя стоимость имущества за седьмой месяц составляет:
(70 000+ 65 000)/2 = 67500 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
67500*2,2%/12 = 124 руб.
Средняя стоимость имущества за восьмой месяц составляет:
(65 000+ 60 000)/2 = 62500 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
62500*2,2%/12 = 115 руб.
Средняя стоимость имущества за девятый месяц составляет:
(60 000+ 55 000)/2 = 57500 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
57500*2,2%/12 = 105 руб.
Средняя стоимость имущества за десятый месяц составляет:
(55 000+ 50 000)/2 = 52500 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
52500*2,2%/12 = 96 руб.
Средняя стоимость имущества за одиннадцатый месяц составляет:
(50 000+ 45 000)/2 = 47500 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
47500*2,2%/12 = 87 руб.
Средняя стоимость имущества за двенадцатый месяц составляет:
(45 000+ 40 000)/2 = 42500 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
42500*2,2%/12 = 78 руб.
Результаты расчетов представим в таблице 2.
Таблица 2.
Сумма налога на имущество организаций за 2011 год
Налоговый период Сумма налога, руб.
Январь 179
Февраль 170
Март 160
Апрель 151
Май 142
Июнь 133
Июль 124
Август 115
Сентябрь 105
Октябрь 96
Ноябрь 87
Декабрь 78
Итого за год 1540
Как видно из расчетов, сумма налога, исчисленная за календарный год, в обоих случаях одинакова и составляет 1540 руб.
Теперь изменим условия примера и предположим, что в основное средство остаточной стоимостью на 01.01.2011 года 100000 рублей продано в марте 2011 года.
Произведем расчеты согласно действующему законодательству.
Средняя стоимость имущества за первый отчетный период составляет:
СрСт (первый квартал) = (100 000 + 95 000 + 90 000 + 0) /(3 + 1) = 285000/4 = 71 250 руб.
Средняя стоимость имущества за второй отчетный период составляет:
СрСт (полугодие) = (100 000 + 95 000 + 90 000 + 0 + 0 + 0 + 0) /(6 + 1) =285 000/7 = 40 714 руб.
Средняя стоимость имущества за третий отчетный период составляет:
СрСт (девять месяцев) = (100 000 + 95 000 + 90 000 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0) /(9 + 1) = 285 000/10 = 28 500 руб.
Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) за налоговый период составит:
СрГодСт = = (100 000 + 95 000 + 90 000 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0+0 +0) / (12 + 1 ) = 285 000/13 = 21923 руб.
Рассчитаем авансовые платежи по итогам отчетных периодов и сумму налога по итогам нало-
ЭКОНОМИКА
гового периода:
Сумма авансового платежа по итогам первого отчетного периода равна:
АП(первый квартал) = 71250* 2,2% /4 = 392 руб. Сумма авансового платежа по итогам второго отчетного периода равна:
АП(полугодие) = 40714* 2,2% /4 = 224руб. Сумма авансового платежа по итогам третьего отчетного периода равна:
АП(девять месяцев) = 28 500* 2,2% /4 = 157 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
21923*2,2% = 482 руб.
Сумма налога, к уменьшению по итогам налогового периода, равна:
482 - (392+224 + 157) = - 291 руб. Рассчитаем сумму налога в течение календарного года с учетом того, что налоговым периодом является месяц.
Средняя стоимость имущества за первый месяц составляет:
(100 000 + 95 000)/2 = 97500 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
97500*2,2%/12 = 179 руб.
Средняя стоимость имущества за второй месяц составляет:
(95 000+ 90 000)/2 = 92500 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
92500*2,2%/12 = 170 руб.
Средняя стоимость имущества за третий месяц составляет:
(90 000+ 0)/2 = 45000 руб.
Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
45000*2,2%/12 = 83 руб.
Результаты расчетов представим в таблице 3.
Таблица 3.
Сумма налога на имущество организаций за 2011 год
Налоговый период Сумма налога, руб.
Январь 179
Февраль 170
Март 83
Итого 432
Как видно из расчетов, сумма налога, исчисленная за календарный год в соответствии с действующим законодательством, равна 482 рубля, а в соответствии с предлагаемыми изменениями составляет 432 руб.
Опираясь на то, что если налоговым периодом признается календарный месяц, то налоговой ба-
зой будет являться средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которая будет определяться за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число месяца налогового периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, на два, и налоговая ставка будет составлять одну двенадцатую часть от действующей в настоящее время, определим порядок расчета среднегодовой стоимости исходя из того, что налоговым периодом будет являться календарный год.
Обозначим за х остаточную стоимость основных средств на первое число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода, и за п ставку налога на имущество организаций. Тогда формула расчета средней стоимости на календарный год будет выглядеть следующим образом:
У2 * (х1 + х2) * п/и + У2 * (х2 + х3) * Уп + + У * (х3 + х4) * У12 + + у2 * (х4 + х5) * у + +12 * (х5 + х6) * У2 +12 * (х6 + х7) * /12 + +12 * (х7 + х8) * Уи +12 * (х8 + х9) * У12 + + у * (х9 + х10) * У12 + + у * (х10 + х11) * У12-+ У2 * (х11 + х12) * У12 * (х12 + х13) * У2 Выносим п/12 за скобки и получаем:
(5)
Ц * х1 + х2 + х3 + х4 + х5 + х6 + х7 + х8 +
+ х9 + х10 + х11 + х12 + 12 * х13) *'
(6)
12
Таким образом, среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества необходимо рассчитывать за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения половин величин остаточной стоимости имущества на 1-е число первого месяца и последнее число налогового периода и величин остаточной стоимости имущества на 1-е число второго и последующих месяцев налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде.
Среднюю стоимость по итогам отчетных периодов необходимо определять как частное от деления суммы, полученной в результате сложения половин величин остаточной стоимости имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом и величин остаточной стоимости имущества на 1-е число второго и последующих месяцев отчетного периода, на число месяцев в отчетном периоде.
Рассчитаем сумму авансовых платежей и сумму налога на имущество организаций согласно предлагаемым изменениям порядка определения средней (среднегодовой) стоимости, воспользовавшись условиями первого примера.
Средняя стоимость имущества за первый отчетный период составит:
СрСт (первый квартал) = (100 000/2 + 95 000 + 90 000 + 85 000/2) /3 = 277500/3 = 92 500 руб.
Средняя стоимость имущества за второй отчетный период составляет:
СрСт (полугодие) = (100 000/2 + 95 000 + 90 000 + 85 000 + 80 000 + 75 000 + 70 000/2) /6 = 510 000/6 = 85 000 руб.
Средняя стоимость имущества за третий отчетный период составляет:
СрСт (девять месяцев) = (100 000/2 + 95 000 + 90 000 + 85 000 + 80 000 + 75 000 + 70 000 + 65000 + 60000 + 55000/2) /9 = 697500/9 = 77 500 руб.
Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) составит за налоговый период составит:
СрГодСт = = (100 000/2 + 95 000 + 90 000 + 85 000 + 80 000 + 75 000 + 70 000 + 65000 + 60000 + 55000 + 50000+45000 +40000/2) / 12 = 910 000/12 = 70000 руб.
Рассчитаем авансовые платежи по итогам отчетных периодов и сумму налога по итогам налогового периода.
Сумма авансового платежа по итогам первого отчетного периода равна:
АП(первый квартал) = 92 500* 2,2% /4 = 509 руб. Сумма авансового платежа по итогам второго отчетного периода равна:
АП(полугодие) = 85000* 2,2% /4 = 468 руб. Сумма авансового платежа по итогам третьего отчетного периода равна:
АП(девять месяцев) = 77 500* 2,2% /4 = 426 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
70000*2,2% = 1540 руб.
Сумма налога к доплате по итогам налогового периода равна:
1540 - (509 +468 + 426) = 137 руб. Как видно из расчетов, суммы авансовых платежей и сумма налога, исчисленные согласно действующего законодательства и согласно предлагаемым изменениям, совпадают.
Воспользуемся условиями второго примера и рассчитаем сумму авансовых платежей и сумму налога на имущество организаций согласно предлагаемым изменениям порядка определения средней (среднегодовой) стоимости.
Средняя стоимость имущества за первый отчетный период составляет:
СрСт (первый квартал) = (100 000/2 + 95 000 +
90 000 + 0/2) /3 = 235000/3 = 78 333 руб.
Средняя стоимость имущества за второй отчетный период составляет:
СрСт (полугодие) = (100 000/2 + 95 000 + 90 000 + 0 + 0 + 0 + 0/2) /6 =235 000/6 = 39167 руб.
Средняя стоимость имущества за третий отчетный период составляет:
СрСт (девять месяцев) = (100 000/2 + 95 000 + 90 000 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0/2) /9 = 235 000/9 = 26111 руб.
Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) за налоговый период составит:
СрГодСт = = (100 000/2 + 95 000 + 90 000 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0+0 +0/2) / 12 = 235 000/12 = 19583 руб.
Рассчитаем авансовые платежи по итогам отчетных периодов и сумму налога по итогам налогового периода:
Сумма авансового платежа по итогам первого отчетного периода равна:
АП(первый квартал) = 78333* 2,2% /4 = 431 руб. Сумма авансового платежа по итогам второго отчетного периода равна:
АП(полугодие) = 39167* 2,2% /4 = 215руб. Сумма авансового платежа по итогам третьего отчетного периода равна:
АП(девять месяцев) = 26111* 2,2% /4 = 144 руб. Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, равна:
19583*2,2% = 431 руб.
Сумма налога к уменьшению по итогам налогового периода равна:
431 - (431+215 + 144) = - 359 руб. Как видно из расчетов, сумма налога, исчисленная за календарный год в соответствии с действующим законодательством, равна 482 рубля, а в соответствии с предлагаемыми изменениями составляет 431 руб.
Таким образом, используемая в настоящее время формула расчета средней (среднегодовой) стоимости налогооблагаемого имущества приводит к искажению налоговой базы по налогу на имущество организаций по вводимому или выбывающему в течение отчетного или налогового периода имуществу. В равной степени это утверждение относится и к порядку расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода.
Предлагаемые изменения порядка расчета средней (среднегодовой) стоимости налогооблагаемого имущества позволят более точно определять налоговую базу по налогу на имущество организаций, опираясь на законы средних величин.
----
O.I. KOZHANCHIKOV, N. U. KOZHANCHIKOVA
REFORM OF PROPERTY TAX BASED ON THE CHANGE IN THE PROCEDURE
OF DETERMINING THE TAX BASE
In article the operating order of definition of average and mid-annual cost of the basic means of the organizations for the purpose of definition of tax base under the tax to property of the organizations is considered. Problems of application established by the Tax code of the Russian Federation of an order of definition of tax base on entered or leaving during the accounting or tax period to property are analyzed. Change of the formula of calculation of average and mid-annual cost of taxable property on the basis of rules of calculation of average sizes Is offered.
Key words: corporate property tax, the procedure for determining the tax base, and the procedure for calculating the average annual value of taxable property.
