Научная статья на тему 'Учет финансовых вложений: проблемы адаптации к международным стандартам'

Учет финансовых вложений: проблемы адаптации к международным стандартам Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
516
59
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Семиколенова Марина Николаевна

С развитием рыночных отношений такая экономическая категория как ценные бумаги становится актуальной для предприятий всех форм собственности. В отечественной практике бухгалтерского учета существует множество проблем, связанных с оценкой, учетом и отражением в отчетности финансовых вложений. Особенно интересным является изложение международных и американских принципов учета ценных бумаг и их сравнительный анализ с нормативными документами Министерства финансов РФ. При рассмотрении методов бухгалтерского учета как краткосрочных, так и долгосрочных финансовых вложений пристальное внимание следует уделить их изменениям, которые произойдут с принятием нового Плана счетов финансовой и производственной деятельности предприятий.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Financial Assets: Problems Of Adaptation To The International Standards

Along with the development of market relations such an economic category as securities becomes urgent for enterprises of all forms of ownership. Home accounting practice revealed many issues connected with appraisal, accounting and reflection in accounts of financial investments. The description of international and USA principals of securities accounting, as well as their comparative analysis with the regulation documents of Russian Federation Ministry of Finance, is of special interest. Considering methods of short-term & long-term investments accounting one should pay special attention to the changes that will take place upon the adoptions of the new Accounts Plan of enterprises financial and productive activities.

Текст научной работы на тему «Учет финансовых вложений: проблемы адаптации к международным стандартам»

ЭКОНОМИКА

М.Н. Семиколенова

Учет финансовых вложений: проблемы адаптации к международным стандартам

По мере расширения и углубления рыночных отношений в стране такая экономическая катего-оия, как ценные бумаги, становится вполне кон-тзетной не только для акционерных обществ, но и для предприятий >побых Форм собственности. В говседневньп" Финансовый оборот предприятий входят операции о банковскими векселями, депозитными сертификатами, ГКО, казначейскими обязательствами и т.д.

Развитие рынка ценных бумаг потребовало внесения существенных изменений в практику бухгалтерского учета и отчетности, приведения ее в соответствие с международными стандартами, адаптации к новым условиям и -требованиям экономики

В этой статье мы попытаемся рассмотреть основные принципы международных стандартов бух-алтерского учета, регулирующих учет инвестиций, и провести их сравнительный анализ с принципами бухгалтерского учета в РФ.

В раз 1ичных странах существ'тот разные виды оценки и прявила отражения в отчетности краткосрочных финансовых инвестиций. Международный стандарт )ухгалтерского учета 'МСБУ) №25 рекомендует оценивать и отражать их в балансе либо по рыночной стоимости, либо по правил) низшей из двух оценок: рыночной цены или себестоимости. Во втором случае низшая выбирается либо в целом по портфелю инвестиций, либо по основным категориям, либо на т дивидуальной основе.

Проблема приемлемой оценки балансовой стоимости краткосрочных и 1вестиций стоит очень остро. С одной стороны, оценка финансовых вложений по минимальной стоимости из цены приобретения и рыночной котировки дает возможность определить разумную сумму в отчете и не приводит к признанию нереализованной прибыли как дохода. К тому же случайное резкое колебание в ценах на фондовом рынке не принимается в расчет.

С другой стороны, исходя из самого понятия текущих инвестиций как быстро реализуемых средств, предприятия заиктересованы не в стоимости таких статей, а в денежных средствах, которые могут быть получены в результате их выбытия. С этой точки зрения более справедливой оказываете; рыночная стоимость ценных бумаг.

Думаете" что в данном случае оправдан был бы дифференцированный подход к оценке финансовых вложений в зависимости от иида и характеристик ценных бумаг.

Европейские директивы требуют оценки по себестоимости. В США различные виды ценных бумаг оцениваются по-разному: пыночные ценные бумаги, дающие право собственностг - по правилу низшей оценки рыночные долговые обязател" -ства - по себестоимости или по правилу низшей оценки; нерыночные ценные бумаги - по себестоимости. базой для расчета низшей оценки служит величина портфеля инвестиций в целом.

Международным стандартом предусматривается несколько иная оценка долгосрочных финансовых активов, которые могут учитываться в балансе или по себестоимости, или по сумме переоценки, или в случае рыночных акций - по минимальной оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости. Согласно европейским директивам, возможна оценка по себестоимости или по переоцененной стоимости с начислением износа. Американские общепринятые учетные принципы предлагают правило ? шлей оценки, оценку по себестоимости и оценку в соответствии с методом участия для различных видов инвестиций.

Метод оценки по доле участия заключается в том, что первоначально инвестиции учитываются по себестоимости, а впоследствии увеличиваются на долю инвестора в чистой прибыли инвестируемой сомпании (уменьшаются на долю убытка) и уменьшаются на долю дивидендов.

Как правило, инвестиции в облигации отражаются по себестоимости приобретения без выделения дисконта или премии. Однако по американским стандартам допустимо отражать их по номинальной стоимости с выделением дисконта или премии на отдельном счете.

Дисконт или премия должны быть списаны (амортизированы) в течение периода с момента покупки до даты погашения.

Существует два метода амортизации:

1. Метод прямолинейного списания. Дисконт или премия списываются равными долями в течение амоптизационного периода. Результатом использования этого метода является постоянная сумма списываемого дисконта и соответственно постоянная сумма дивидендов в виде процентов в каждый период, тогда как ставка процента меняется.

2. Метод рыночных процентов. Применяется постоянная рыночная ставка процентов. В результате сумма списываемого дисконт* или премии и соответственно доходы в виде процентов изменяются каждый период времени.

/чет финансовых вложений: проблемы адаптац! у ...

Таблиц?1

Методы оценки инвестиций

Виды инвестиций Метод оценки

Американский у четный стандарт МСБУ № 25 Приказ Минфина РФ №2 от 15.1 1.97 г.

Краткосрочные инвестиции Акци» - правило низшей оценки ОЬлигални - то себестоимости или по правилу низшей оценки Нерыночные ценные бумаги - по себестоимости По рыночной стоимости или по правит"' низшей оценки Рыночные ценные бумаги - по правилу низше'" оценки (на конец года) Нерыночные ценные бумаги - по стоимости при-обретениг

Долгосрочные инвестиции ккцнн - более 50% - консолидация или метод участия; 20-50% - метод участия; менее 20% - правило низшей оценки Облигации - по себестоимости Нерыночные ценные бумаги, дающие праве собственности, - по себестоимости Исходя из принятой предприятием оценочной политики Аналогично краткосроч ным инвестициям

Порядок бухгалтерского учета инвестиций

Таблица 2

Содержание операции Действующий порядок б/у в РФ Американская практика Проект нового Плана счетов

Приобретение ценных бумаг Дт-08 Кт-76 (51) 1т-06 ,58) Кт-08 Дт - Долгосрочные инвестиции в акции Кт - Расчетные (денежна, счета - по себестоимости пр! обретения Дт - Нереализованный убыток от снижения стоимости акций Кт - Оценочная скидка по акциям - разница между себестоимостью и рыночной стоимостью Дт 058 Приобретение финансовых вложений Кт 510 Расчетные счета Дт 058 Приобретение финансовых вложений Кт 631 Расчеты с продавцами ценных бумаг Дт 061 АКЦИИ Кт 058 Приобретение финансовых вложений

Переоценка финансовых вложений Дт 80 Кт 82, субсчет «Резервь. под обесценение вложени™ в ценные бумаги» Дт Нереализованный убыток от снижения стоимости акций Кт Оценочная скидка по акциям Предусмотрен счет 069 «Резерв на обесценение долгосрочных ценных бумаг»

Перевод финансовых вложений Г- >(5ь Кт 58 '06) Дт Долгосрочные инвестиции в акции Дт Убыток от перекЛс _сифи-кации Кт Краткосрочные инвестиции в акции - по низшей стоимости на дату перевода Дт 061 Акции Кт 564 Краткосрочные прочие ценные бумаги

Продажа ценных бумаг Дт 51 - Кт 48 - выручка от реализации ценных бумаг Дт 48 - Кт Об - балансовая стоимость ценных бумаг Дт 48 - Кт 76 - сумма расходов от реализации Дт 48(8( - Кт 80 (48) -финансовый результат от реализации а) Дт Денежные средства -выручка от реализации Кт Авдии - себестоимость Кт Реализованная прибыль от продажи - разниц б) Дт Денежные средства -выручка Кт Реализованный убыток -разница Кт Акции - себестоимость а) Дт 510 Расчетные счета КтОЫ 4кции Кт 45 Ь Доходы от реализации ценных бумаг и защиты б) Дт 510 Дт 356 Реализованные ценны^ бумаги и валюта Кт 061 Акции

ЭКОНОМИКА

В РФ финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому /чету в сумме фактически затрат для инвестора. Кпоме того, вложения в акции и иные ценные бумаги, котирующиеся ча бирже или на специальных аукционах, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Величин* резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, т.е. в пелом принципы оценки краткосрочных инвестиций, заложенные в МСБУ, соответствуют положениям по бухгалтерскому учету финансовых вложений, изложенным в приказе Минфина России от 15 января 1997 г №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (см табл. 1).

Выше нами были рассмотрены методы оценки долгосрочных и краткосрочных вложений, осуществляемых непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Порядок оценки финансовых зложений и их бухгалтерского учета специализированными предприятиями в РФ осуществляется согласно «Правилам отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных опера ций с ценными бумагами», утвержденным Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг 27 ноября 1497 г. №40.

Профессиональным участникам рынка ценных бумаг и инвестиционным фондам разрешается производить переоценку вложений в ценные бумаги, котировки которых регулярно публикуются, на дату совершения операции с ценными бумагами, а также на последний календарный день отчетного периода. При оценке выбывших ценны" бумаг профессиональным участникам рынка ценных бумаг предоставлг:отся также более широкие права Ими могут применяться следующие методы оценки: по средней себестоимости, по методу ЛИФО и ФИФО.

Согласно МСБУ №25 специализированные инвестиционные предприятие могут исключать из дохода изменения стоимости инвестиций незави-

симо от того, пеялизованы они или нет, при условии, что они учитывают свои инвестицш по справедливой стоимости, т.е. стоимости, по которой актив может быть обменен в коммерческой операции между независимыми участниками.

При выбытии инвестиций разница между балансовой стоимостью и выручкой от продажи, за вычетом расходов, призиается в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток от продаж.

В случае пере классификации долгосрочных инвестиций в текущие оценка осуществлю гея по.

• минимальной оценке из стоимости приобретения и балансовой стоимости в случае, если краткосрочные финансовые вложения ^ читываются по принципу низшей оценки;

• балансовой стоимости, если текущие инвестиции оцениваются по справедливой стоимости.

В настоящее время Минфином РФ. Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов проводится большая работа по внедрению и адаптации международных стандарто10 бухгалтерского учета в практику отечественного бухгалтерского учета. В ходе этой работы разработан ряд проектов по ведению бухгалтерского учета, в тастности, проект Плана счетов бухгалтерского учета финансовой. коммерческой и производственной деятельности организаций, который ттпедполагает внести коренные изменения в порядок бухгалтерского учета.

В таблице 2 мы провели сравнительный аналио основных принципов бухгалтерского учета финансовых вложений, применяемых в американской практике и в РФ, и попробовали отразить измене-чия в порядок бухгалтерского учета инвестиций, грядущие в связи с внедрением нового Плана счетов.

Особое внимание при этом следует обратить на значительное изменение отражения в бухгалтерском учете выбытия финансовых активов. Как видно из таблицы 2, эти изменения значительно приближают методы и принципы отечественного бухгалтерского учета к международной практике.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.