CC BY
86
РЕФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ
УДК. 658.14
оценка и трансформация статей финансовых активов и обязательств
в формат мсфо
Т. Г. ШЕШУКОВА,
доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой учета, аудита и экономического анализа Е-mail: sheshukova@psu. ги С. В. ПОНОМАРЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, аудита и экономического анализа Е-таИ:psvpon@mail. ги Пермский государственный университет
В статье раскрываются основные механизмы отражения, оценки и трансформации финансовых активов и обязательств в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В отличие от российских правил бухгалтерского учета и отчетности согласно МСФО производные финансовые инструменты отражаются в балансе либо как финансовые активы, либо как финансовые обязательства. Финансовые инструменты играют ведущую роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, финансовые активы и обязательства, оценка, трансформация, финансовый рынок, справедливая стоимость.
С целью развития финансового рынка в долгосрочной перспективе Правительство РФ 29.12.2008 утвердило стратегию
развития финансового рынка РФ на период до 2020 г. Стратегия определяет приоритетные направления деятельности государственных органов в сфере регулирования финансового рынка на период до 2020 г. При этом в стратегии не затрагиваются вопросы развития банковского и страхового секторов, а также вопросы их регулирования, контроля и надзора.
Целью стратегии является обеспечение ускоренного экономического развития страны посредством качественного повышения конкурентоспособности российского финансового рынка и формирования на его основе самостоятельного финансового центра, способного сконцентрировать предложение широкого набора финансовых инструментов, спрос на финансовые инструменты со стороны внутренних и внешних инвесторов и тем самым создать условия для формирования цен на такие финансовые инструмен-
ты и соответствующие им активы в Российской Федерации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 резко изменило порядок учета финансовых вложений [7]. Так, до 01.01.2003 финансовые директора должны были корректировать стоимость только котируемых ценных бумаг (путем создания резерва под обесценение). Теперь же необходимо это делать и по бумагам, которые не котируются.
Необходимо отметить, что исследования в области оценки справедливой стоимости финансовых инструментов в России находятся на зарождающемся, неразвитом уровне. Среди российских авторов, посвятивших свои работы и труды проблеме учета и аудита финансовых инструментов можно выделить следующих: М. Ю. Медведева, В. Ф. Палия, Б. Б. Рубцова, Я. В. Соколова, О. И. Соснаускене, А. И. Малыхину, Е.А. Ми-зиковского, Т. Ю. Дружиловского, А. Элдера, Н. Л. Маренкова, Т. Н. Веселову, В. Т. Чая и др.
Среди зарубежных авторов, рассматривающих создание, отражение, движение, учет и аудит финансовых инструментов, можно выделить следующих ученых: Джерарда М. Зака, Кетти Лин, Стюарта Лукаса, Уильяма Дж. О' Нила, Ральфа Винса, Чарльза Лебо, Дэвида Лукаса, Питера Линча, Джона Ротчайлда, Саймона Вайна, Ларри Уи-льямса, Роджера Гибсона, Джека Швагера и др.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 разделяет финансовые активы и финансовые обязательства на четыре класса (плюс один возможный вариант учета) следующим образом:
— торговые активы и обязательства, включая все производные инструменты, не являющиеся инструментами хеджирования, оцениваемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках на момент их возникновения;
— кредиты и дебиторская задолженность, которые обычно отражаются по амортизируемой стоимости, как и большинство обязательств;
— инвестиции, удерживаемые до погашения, также учитываемые по амортизированной стоимости;
— все прочие финансовые активы, классифицируемые как имеющиеся в наличии для продажи и оцениваемые по справедливой стоимости, при этом вся прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал. При выбытии прибыль и
убытки, ранее отнесенные на капитал, переводят на прибыль или убыток.
Кроме того, существует возможность учитывать любой финансовый актив или обязательство по справедливой стоимости с отнесением ее изменений в отчет о прибылях и убытках.
Другой аспект оценки касается обесценения — когда и как следует признавать убытки в прибылях и убытках по тем активам, которые не учитываются по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках. Во всех случаях, по состоянию на каждую отчетную дату организации следует оценивать наличие объективных признаков обесценения финансового актива или группы финансовых активов.
В отношении других аспектов МСФО 39 уточняет следующее:
— при обесценении следует учитывать только уже понесенные убытки, а не те, которые могут возникнуть в будущем;
— убытки от обесценения активов, имеющихся для продажи, вычитаются из капитала и признаются в отчете о прибылях и убытках. Что касается долевых инструментов, то доказательствами их обесценения могут быть значительные неблагоприятные изменения положения эмитента на рынке или значительное или продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиции.
Положение о стандартах финансового учета 157 (SFAS 157) «Измерение справедливой стоимости», которое выпустил Совет по МСФО (FASB), определяет справедливую стоимость как «цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена за передачу обязательств в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату измерения». Понятие «справедливая стоимость» используется во многих МСФО (IAS и IFRS), например IAS 32, IAS 39, IFRS 7. В МСФО справедливая стоимость определяется как «сумма, за которую актив мог бы быть обменен хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами». Джерард М. Зак рассматривает справедливую стоимость в отношении любой из восьми категорий [4, с. 26—27]:
1. Один определенный актив.
2. Группа активов.
3. Отдельное обязательство.
4. Группа обязательств.
Таблица 1
Категории моделей оценки справедливой стоимости
Рыночный подход Доходный подход Затратный подход
Используется стоимость и иная существенная информация, собранная на основе состоявшихся рыночных сделок с аналогичными или сопоставимыми активами или обязательствами: — рыночные мультипликаторы; — матрица формирования цен (matrix-pricing) В рамках доходного подхода применяются методы оценки по приведению будущих поступлений к единой текущей сумме: — метод оценки текущей стоимости (present value); — модель ценообразования опционов, основанных на формуле Блэка—Шоулза — Мер-тона; — метод мультипериодного избыточного дохода Основывается на установлении величины средств, которые в настоящее время требуются для замещения эксплуатационной способности актива
Таблица 2
Категории инвестиций и их оценка согласно ГААП и МСФО
Категория инвестиций ГААП МСФО
Удерживаемые до погашения долговые ценные бумаги Амортизированная стоимость с возможностью учета справедливой стоимости Амортизированная стоимость с возможностью учета справедливой стоимости
Торговые ценные бумаги Справедливая стоимость Справедливая стоимость
Предназначенные для продажи Справедливая стоимость, но в отличие от других инвестиций нереализованные прибыли и убытки не отражаются в отчете о прибылях и убытках, а включаются в отчет о совокупном доходе Справедливая стоимость, но в отличие от других инвестиций нереализованные прибыли и убытки не отражаются в отчете о прибылях и убытках, а включаются в отчет о совокупном доходе
5. Чистое сальдо одного или более активов и одного или более связанных с ним обязательств.
6. Сегмент или подразделение организации.
7. Региональный филиал организации.
8. Организация целиком.
Справедливая стоимость — способ оценки,
позволяющий отразить риск, присущий производным инструментам. Информация, которую исключительно важно довести до сведения инвесторов, должна разъяснять характер связанных с ними прав и обязательств. Справедливая стоимость делает производные инструменты более очевидными, поэтому возможные проблемы, связанные с инструментами, не остаются скрытыми.
Справедливая рыночная стоимость — цена, в основе которой лежит текущая рыночная стоимость, определяемая соотношением спроса и предложения, и по которой покупатель и продавец заключают сделку [9]. Согласно SFAS 157 в большинстве случаев для измерения справедливой стоимости используется один из трех подходов:
1. Рыночный подход измерения справедливой стоимости.
2. Доходный подход измерения справедливой стоимости.
3. Затратный подход измерения справедливой стоимости.
В параграфе 18 SFAS 157 описаны три категории моделей оценки справедливой стоимости (табл. 1).
Из табл. 1 следует, что рыночный и доходный подходы в большей степени подходят для оценки финансовых активов и обязательств. В табл. 2 представлены и обобщены категории инвестиций в соответствии с ГААП (GAAP) 1 и МСФО (IFRS).
Первоначальная стоимость финансового инструмента, оцененного по справедливой стоимости, со временем под влиянием рыночных и других факторов отклоняется от нее в ту или иную сторону. При этом достаточно точно справедливая стоимость может быть определена, если существует опубликованная цена финансового инструмента на открытом рынке (рыночная цена — наилучший аналог справедливой стоимости); долговой инструмент имеет рейтинг, присвоенный независимым рейтинговым агентством, а также при использовании специальных моделей, исходные данные для реализации которых получают с активных рынков. Нетрудно определить
1 GAAP — Общепринятые принципы бухгалтерского учета.
справедливую стоимость финансового инструмента и тогда, когда диапазон значений оценочных показателей его стоимости незначителен.
В.Ф. Палий отмечает, если рыночные цены трудно установить с достаточной степенью достоверности, то справедливая стоимость определяется другими общепринятыми методами (путем дисконтирования будущих денежных платежей или поступлений денежных средств с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичных инструментов, соотношением цены и прибыли и другими методами) [8, с. 246].
Российские исследователи, среди которых И. В. Аверчев [1, с. 122], М.А. Вахрушина [3, с. 220], Е. В. Коротких [5, с. 11] и другие, считают, что последующая оценка финансовых активов зависит от фактической классификации их по четырем категориям. После первоначального признания активы оцениваются либо по справедливой стоимости, либо по амортизируемым затратам (стоимости). В МСФО 39 инвестиции, за исключением инвестиций, удерживаемых до погашения, оцениваются по справедливой стоимости, при этом изменения справедливой стоимости отражаются, в зависимости от характера инвестиций и (или) выбранной учетной политики, на счетах прибылей или убытков (в соответствующем финансовом отчете) или непосредственно на счетах собственных средств. Прибыль при переоценке финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на счета прибылей или убытков (предназначенных для торговли), следует относить непосредственно на прибыль или убыток отчетного периода.
Прибыль (убыток), возникающая при переоценке финансового актива, учитываемого по справедливой стоимости (имеющего рыночную стоимость), относят на счета капитала в отчете о движении капитала. На счете капитала (счет переоценки инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи) прибыль или убыток должны находиться до момента продажи, погашения или иного выбытия финансового актива или до момента установления факта его обесценения. При наступлении такого момента полученную прибыль (убыток) необходимо будет отнести на прибыль или убытки отчетного периода.
В тех случаях, когда по инвестициям в долевые инструменты и связанным с ними производным финансовым инструментам отсутствуют котируемые рыночные цены и установить справедливую стоимость иными способами сложно, указанные инструменты, имеющиеся в наличии для продажи, должны учитываться по себестоимости.
По долговым обязательствам, предназначенным для продажи, проценты, рассчитанные с помощью метода эффективной ставки процента, признаются в отчете о прибылях и убытках. Дивиденды по имеющемуся в наличии долевому инструменту относятся на счет прибылей и убытков, когда установлено право организации на получение выплаты.
Таким образом, обе рассмотренные выше группы финансовых активов учитываются по справедливой стоимости (и те, и другие по своей сути являются торговыми, но имеют разные сроки и приобретаются с разными целями).
В зависимости от вида финансовых инструментов (долговые или долевые), входящих в указанные выше группы, прибыль или убыток от переоценки определяются по-разному. Так, для акций, оцениваемых по справедливой стоимости (относимых и в первую, и во вторую группы), размер прибыли или убытка будет равен разности между справедливой стоимостью финансового инструмента на дату переоценки и его балансовой (покупной) стоимостью. Для облигаций, оцениваемых по справедливой стоимости, размер прибыли или убытка от переоценки определяется несколько иначе: справедливая стоимость финансового инструмента на дату переоценки за минусом балансовой (покупной) стоимости и за минусом амортизации премии (или прибавления амортизации дисконта) (табл. 3).
В целом отражение справедливой стоимости финансовых инструментов вызывает много вопросов у экономистов, занимающихся трансформацией финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и требует детальной проработки по каждому производному инструменту.
В табл. 4 представлена характеристика оценок финансовых вложений в российской практике учета и отражения в отчетности, так как в российских стандартах бухгалтерского учета понятие «финансовые активы» отсутствует. Несмотря на мнение, разделяемое некоторыми
Таблица 3
Расчет прибыли/убытка по видам финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
Наименование финансового актива Расчет прибыли или убытка
Акции Р = БСФА — ФА , по акции ^о с/с, где Рпо акции — прибыль пО акции БСФА — балансовая стоимость финансового актива ФАпо с/с — финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости
Облигации Рпо облигации (ФАпо с/с БСФА) Апремия (+Адисконт), Где Рпо облигации — прибыль по облигации Апремия — амортизация премии Адисконт — амортизация дисконта
специалистами, справедливая стоимость долгового обязательства необязательно равна его номинальной (установленной) величине. Одним из наиболее важных факторов при определении справедливой стоимости долгового обязательства является наличие или отсутствие обеспечения, так как необеспеченный долг влечет больше рисков. Выведем формулу (1) для обеспеченного долгового обязательства:
С/С Об. долг. об-ва = ЛСА, (1)
где С/С Об. долг. об-ва — справедливая стоимость для обеспеченного долгового обязательства; ЛСА — ликвидационная стоимость актива.
Отметим, что расчет ликвидационной стоимости требует разработки отдельной методологии.
Оценка ценных бумаг иностранных эмитентов, а также ценных бумаг других эмитентов, выраженных в иностранной валюте, производится в их рублевом эквиваленте, который определяется путем пересчета их стоимости в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату получения права собственности на ценные бумаги. Финансовые активы и обязательства компании признаются (отражаются) в ее балансе только тогда, когда
Таблица 4
Характеристика оценок финансовых вложений в российской практике
Оценка финансовых вложений Характеристика оценки
Первоначальная оценка финансовых вложений Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н) Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости
Окончание табл. 4
Оценка финансовых вложений Характеристика оценки
Выбытие финансовых вложений Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость устанавливается исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)
компания вступает в договорные отношения с другой стороной по поводу указанных финансовых инструментов. Планируемые операции, по которым на дату составления отчетности отсутствуют обязательные договорные отношения, не могут признаваться в бухгалтерском балансе компании.
С.В. Барулин считает, что в тех случаях, когда речь идет не о финансовых инструментах, а о твердых соглашениях на покупку или продажу товаров или услуг, вступление двух или нескольких компаний в договорные отношения между собой является необходимым, но не достаточным условием признания активов или обязательств в балансах у данных компаний [2, с. 615]. Для такого признания необходимо совершение хотя бы одной из сторон соответствующих действий по договору (оплаты товара или услуги или отгрузки товара и оказания услуги).
Исключением является форвардный контракт, при котором признание активов или обязательств в балансах компаний, заключивших такой договор, происходит до момента совершения действий по договору.
Форвардный контракт — это обязательство одной стороны купить или продать другой стороне финансовый инструмент или товар в определенный день в будущем по заранее установленной цене. Данное обязательство, согласно МСФО 39, признается как актив или обязательство на дату возникновения обязательства по покупке или продаже, а не на дату его погашения (фактически происходящего обмена). При заключении форвардного контракта справедливая стоимость прав
требования (поставки инструмента или товара) и обязательств (по его оплате в фиксированном размере) зачастую совпадает и у той, и у другой стороны, поэтому чистая стоимость форвардного контракта равна нулю. Активы и пассивы признаются в балансе как у покупателя, так и у продавца в момент заключения контракта в одинаковых суммах, даже если чистая стоимость контракта при этом равна нулю. При этом каждая сторона по контракту подвержена ценовому риску, который и является предметом контракта. Со временем справедливая стоимость контракта может стать чистым активом или обязательством. Это зависит от различных факторов, в числе которых: изменение стоимости денег во времени, курса базисного инструмента или цены товара, являющегося предметом форвардного контракта, и др.
С. А. Ухмирин [10, с. 201] установил, что если покупка финансовых активов компанией имеет регулярный характер (т. е. является так называемой типовой сделкой), то в соответствии с МСФО 39 допускается признание в балансе приобретаемых финансовых активов как на дату заключения сделки, так и на дату расчетов. Выбранный и зафиксированный в учетной политике порядок признания финансовых активов должен применяться на протяжении всего отчетного периода. При этом датой заключения сделки является день, когда организация принимает на себя обязательство купить некоторый финансовый актив. В этот день в бухгалтерском учете (и, соответственно, в бухгалтерском балансе) признается подлежащий получению финансовый инструмент (в активе) и обязательство по его оплате (в пассиве).
Датой расчетов считается день, когда обусловленный договором финансовый инструмент был фактически передан организации. При этом актив признается в балансе по справедливой стоимости, сложившейся за период от даты заключения сделки до даты признания финансового инструмента в учете. Операции же по продажам финансовых активов, даже имеющим регулярный характер, разрешается признавать в учете и отчетности только по дате расчетов.
Прекращение признания финансового актива (или его части) должно происходить тогда, когда компания теряет контроль над правами по договору, составляющими содержание финансового актива. Это может происходить при выполнении договорных условий контрагентом, истечении срока действия прав требования, отказе компании от прав в отношении данного финансового актива.
При передаче права контроля над активом он считается проданным. Однако если передача актива не связана с прекращением его признания (т. е. он продолжает числиться на балансе у компании), то компания, передающая актив, отражает сделку как заем под обеспечение.
Финансовый актив, признание которого в балансе прекращается, должен списываться по балансовой стоимости. Разность между балансовой стоимостью актива (или частью актива), переданного другой стороне, и суммой средств, полученных (или средств, причитающихся к получению) за данный актив, плюс сумма переоценки актива до его справедливой стоимости (ранее признанная на счете капитала), отражаются на счете прибылей и убытков.
В.В. Мануйленко привел случаи, когда компания может продавать не весь актив, а лишь его часть, например, или основную сумму долга, или проценты по облигациям [6, с. 249]. Другим примером является продажа портфеля дебиторской задолженности при сохранении права на прибыльное обслуживание задолженности за вознаграждение, в результате чего право на обслуживание признается как актив (право на обслуживание ссуд является нематериальным активом согласно МСФО 38).
Если компания передает часть финансового актива другим лицам при сохранении другой его части, то балансовую стоимость финансового актива следует распределить между оставшейся
частью и проданной частью пропорционально справедливой стоимости соответствующих статей на день продажи. Прибыль или убыток необходимо признавать на основе выручки от проданной части. В тех редких случаях, когда справедливую стоимость оставшейся части актива невозможно определить достоверно, она не определяется вовсе и принимается равной нулю. В полном объеме балансовая стоимость финансового актива присваивается его проданной части.
Прибыль / убыток признается как разница между выручкой и общей (до продажи части) балансовой стоимостью финансового актива, скорректированной на ранее списанную на счет капитала сумму его переоценки по справедливой стоимости.
С экономической точки зрения, по мнению авторов статьи, целесообразно вывести следующую формулу (2) по продаже финансового актива:
P/L = В — фАбаланс. ст_ть ±ПОФАо с/с, (2)
где P (profit) /L (loss) — прибыль/убыток;
В — выручка от продажи финансового актива;
ФАбаланс ст-ть — общая балансовая стоимость
финансового актива;
ПОФАпо с/с — переоценка финансового актива
по справедливой стоимости.
Компании следует списывать финансовое обязательство с баланса (прекращать его признание) тогда, когда оно погашено, т. е. исполнено (должник расплатился с кредитором), аннулировано на законных основаниях (либо в судебном порядке, либо самим кредитором) или срок его действия (установленный законодательством срок исковой давности) истек. Аннулированием, кроме того, считается замена существующего обязательства на другое обязательство, с существенно отличающимися условиями.
Если заемщик и кредитор обмениваются какими-либо долговыми инструментами, с существенно отличающимися условиями от предыдущего договора, то, согласно МСФО 39, этот факт следует квалифицировать как погашение старого долга и признание нового финансового инструмента.
Разницу между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне обязательства (или части обязательства) с учетом накопленной амортизации и суммой погашения следует относить на чистую прибыль или убыток за отчетный период. Тогда формула (3) по пога-
шению финансового обязательства принимает следующий вид:
P/L = (БСПо во - А) — По_во, (3)
где P (profit) /L (loss) — прибыль/убыток;
БСП — балансовая стоимость погашенного
о-во
или переданного другой стороне обязательства; А — накопленная амортизация; П — сумма погашения финансового обяза-
о-во
тельства.
В соответствии с МСФО 39 первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств осуществляется по фактическим затратам, которые, как предполагается, являются справедливой стоимостью внесенного (полученного) за него возмещения. Затраты, понесенные при совершении сделки, включаются в первоначальную стоимость финансового инструмента [11].
Как известно, существует пять основных элементов финансовой отчетности, которые необходимо раскрыть инвесторам: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Бухгалтерские счета классифицируются в разрезе пяти элементов, составляющих основное бухгалтерское уравнение:
— счет активов (предназначен для учета видов имущества, которым располагает данное предприятие и которое находится в его обороте);
— счета финансовых обязательств (кредиторская задолженность и долговые обязательства предприятиями перед банками, бюджетами, другими предприятиями, наемными работниками);
— счета капитала собственника (счета данной группы характеризуют размер участия собственников в финансировании имущества данного предприятия);
— счета доходов (отражают стоимость, полученную предприятием от продажи готовой продукции, выполненных и оказанных услуг, а также доходы, полученные от реализации имущества предприятия, доходы, полученные в виде дивидендов на инвестиции, сделанные в ценные бумаги других предприятий, доходы, полученные в виде процентов за предоставленные отсрочки платежей);
— счета расходов (под расходами понимаются все затраты ресурсов, в результате которых стало возможно получение в отчетном периоде определенных доходов).
В табл. 5 представлен консолидированный отчет о финансовом положении коммерческой организации, в котором раскрываются три основных элемента, а в табл. 6 расшифровываются статьи финансовых активов и обязательств с учетом выведенных авторами статьи формул (1), (2) и (3) (графы 4, 5 табл. 6), чистая прибыль (убыток) / Net gains or net losses.
Таблица 5
Consolidated Statement of financial position Консолидированный отчет о финансовом положении коммерческой организации
(€ in thousands/тыс. евро)
Показатели At / на 31.12.2009 At / на 31.12.2010
ASSETS / АКТИВЫ
Non-current assets / Внеоборотные активы
Property, plant and equipment / Основные средства 140 753 178 372
Investment property / Инвестиционная собственность — —
Goodwill / Гудвилл — 41 744
Intangible assets other than goodwill / Нематериальные активы, 1 278 (39 804)
кроме гудвилла
Investment accounted for using equity method — —
Инвестиции, учитываемые долевым методом
Biological assets — —
Биологические активы
Deferred tax assets / Отложенные налоговые активы 5 703 6 003
Other non-current financial assets 166 541 218 174
Прочие внеоборотные финансовые активы
Other non-current non-financial assets 173 167
Прочие внеоборотные нефинансовые активы
Non-current assets 314 447 404 656
Внеоборотные активы
Продолжение табл. 5
Показатели At / на 31.12.2009 At / на 31.12.2010
Current assets / Оборотные активы
Inventories / Запасы 88 135 100 308
Trade and other receivables / Дебиторская задолженность 504 700 686 314
Current tax assets 11 620 5 045
Дебиторская задолженность по текущим налогам
Other current financial assets 18 118 2 434
Прочие оборотные финансовые активы
Other current non-financial assets — 181
Прочие оборотные нефинансовые активы
Cash and cash equivalents 121 577 49 811
Денежные средства и эквиваленты денежных средств
Current assets other than held for sale / Оборотные активы, кроме 744 149 844 094
удерживаемых для продажи
Non-current assets or disposal groups classified as held for sale / — —
Внеоборотные активы и группы выбытия для продажи
Current assets / Оборотные активы 744 149 844 094
ASSETS / АКТИВЫ 1 058 597 1 248 749
EQUITY and LIABILITIES / КАПИТАЛ и ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Equity / Капитал
Issued (share) capital/Акционерный (уставный) капитал 32 009 30 908
Share premium / Эмиссионный доход — 500
Treasury shares / Собственные акции, выкупленные у акционеров — —
Other equity interest / Прочий капитал организации — —
Other reserves / Прочие фонды 98 549 87 972
Retained earnings / Нераспределенная прибыль 642 930 732 588
Equity attributable to owners of parent/Капитал собственников компании 773 488 851 968
Non-controlling interests / Неконтролируемые доли — —
Equity / Капитал 773 488 851 968
Liabilities / Обязательства
Non-current liabilities / Долгосрочные обязательства
Non-current provisions for employee benefits / Долгосрочные резервы на — —
вознаграждения работников
Other long-term provisions / Прочие долгосрочные резервы — —
Deferred tax liabilities / Отложенные налоговые обязательства 21 600 2 470
Other long-term financial liabilities / Прочие долгосрочные финансовые обязательства — —
Other non-current non-financial liabilities / Прочие долгосрочные — —
нефинансовые обязательства
Non-current liabilities / Долгосрочные обязательства 21 600 2 470
Current liabilities / Краткосрочные обязательства
Current provisions for employee benefits / Краткосрочные резервы — 1 558
на вознаграждения работников
Other short-term provisions / Прочие краткосрочные резервы — (1 558)
Trade and other payables / Кредиторская задолженность 209 137 340 652
Current tax liabilities / Краткосрочные обязательства по налогам 4 068 5 678
Other current financial liabilities / Прочие краткосрочные финансовые обязательства 50 304 47 982
Other current non-financial liabilities / Прочие краткосрочные — —
нефинансовые обязательства
Current liabilities other than liabilities included in disposal groups classified 263 509 394 312
as held for sale / Краткосрочные обязательства, кроме удерживаемых для
продажи
Окончание табл. 5
Показатели At / на 31.12.2009 At / на 31.12.2010
Liabilities included in disposal groups classified as held for sale / Краткосрочные обязательства для продажи — —
Current liabilities / Краткосрочные обязательства 263 509 394 312
Liabilities / Обязательства 285 109 396 782
EQUITY AND LIABILITIES / КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 1 058 597 1 248 749
Таблица 6
Financial instruments /Финансовые инструменты
Финансовые инструменты Carrying amount at Net gains or net losses
Балансовая стоимость на Чистые прибыли (убытки)
31.12.2009 31.12.2010 2009 г. 2010 г.
Financial assets
Финансовые активы
Financial assets at fair value through profit or loss, designated as upon initial recognition 36 700 55 800 540 821
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыли и убытки, изначально признанные таковыми
Financial assets at fair value through profit or loss, classified as held for trading 43 300 60 200 621 863
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыли и убытки, признанные как удерживаемые для продажи
Held-to-maturity investments — — — —
Инвестиции, удерживаемые до погашения
Loans and receivables 21 850 23 784 325 354
Займы и дебиторская задолженность
Available-for-sale financial assets 64 691 78 390 1 080 1 309
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
Total financial assets 166541 218 174 2 566 3 347
Итого финансовые активы
Financial liabilities
Финансовые обязательства
Financial liabilities at fair value through profit or loss, designated as upon initial recognition 21 760 20 430 303 289
Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыли и убытки, изначально признанные таковыми
Financial liabilities at fair value through profit or loss, classified as held for trading 15 680 15 890 189 199
Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыли и убытки, признанные как удерживаемые для продажи
Financial liabilities at amortised cost 12 864 11 662 164 157
Финансовые обязательства, учитываемые по амортизируемой стоимости
Total financial liabilities 50 304 47 982 656 645
Итого финансовые обязательства
Список литературы
1. Аверчев И. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Практика применения: учеб. М.: ЭКСМО, 2008.
2. Барулин С. В. Финансы: учеб. М.: КНОРУС, 2010.
3. Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие. М.: Омега — Л, 2006.
4. ЗакДж. М. Справедливая стоимость — соблазны манипулирования отчетностью. Новые глобальные риски и методы их выявления (Fair Value Accounting Fraud. New Global Risks and Detection Technigues); Пер. с англ. М.: Маросейка, 2011. 230 с.
5. Коротких Е. В. Практика применения МСФО в кредитной организации. М.: Регламент, 2009.
6. Мануйленко В. В. Международные стандарты финансовой отчетности в коммерческом банке. М.: Альфа — Пресс, 2008.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н (в редакции от 08.11.2010).
8. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. М.: ИНФРА-М, 2008.
9. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш, Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, 1999. 479 с.
10. Ухмирин С.А. Применение МСФО. М.: Гросс-Медиа, 2008.
11. Шешукова Т. Г., Рыбалко О. А. Моделирование учетной системы, ориентированной на требования МСФО, при осуществлении внешнеторговых операций // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 20 (170). С. 27—33.
