CC BY
8
УДК338.22.021.5
Фаритова Д.Г. студент
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования
«Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации»
Россия, г. Уфа
УЧЕТ АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ ПО МСФО И РСБУ
Аннотация - актуальность темы статьи заключается в том, что на сегодняшний день учет по международным и российским стандартам сближается. Вследствие чего возникают проблемы при раскрытии информации в отчетности. В процессе изучения темы учета аренды земельных участков по международным и российским стандартам выявлены такие проблемы, как различие в учете прибытия арендуемого земельного участка, выбытия, количества и качества вложений в них, отсюда следует проблема сложности выбора метода учета.
Ключевые слова - аренда, земельные участки, ФСБУ 25/2018, МСФО 17 «Аренда».
Faritova D. G. student
Federal state educational budget institution of higher professional education «Financial University Under the Government of the Russian Federation»
Russia, Ufa
ACCOUNTING OF LAND LEASES UNDER IFRS AND RAS
Annotation - the relevance of the topic of the article is that today accounting for international and Russian standards converges. As a result, there are problems in the disclosure of information in the reporting. In the process of studying the topic of accounting for land lease for international and Russian standards identified such problems as the difference in arrival of land rented, disposal, quantity and quality of investments in them, hence the complexity of selection method.
Key words - leases, land plots, FSB 25/2018, IFRS 17 «Leases».
В современных условиях наиболее практичным способом получения недвижимости в пользование является его аренда. Земельные участки - не исключение. Сделка аренды при этом сопровождается определенными сложностями и юридическими тонкостями. Это связано с ростом рынка недвижимости, возникновением новых договорных отношений.
Сложности учета состоят в том, что до недавнего времени на учет аренды не влияла такая информация, как суть договора, его сроки, сумма выплат. Однако в российском учете арендные операции так и отражаются формально, не раскрывают общей картины сделки пользователям отчетности. А в международной практике балансодержателем является тот, кто контролирует данное имущество в процессе своей деятельности. Поэтому прослеживается различный порядок учета аренды земельных участков в российской и международной практике. А так как российский бухгалтерский учет в настоящее время направлен на сближение с международным учетом для повышения достоверности раскрываемой информации, проблема учета аренды земельных участков является актуальной.
Проведем сравнительную характеристику учета аренды земельных участков по международным и российским стандартам.
В МСФО вопросы отражения аренды в отчетности регламентируются МСФО (IAS) 17 «Аренда». Однако с 1 января 2019 года для обязательного применения вступил в силу МСФО (IFRS) 16 «Аренда». В новом стандарте по аренде практически все договоры аренды арендатором учитываются так же, как ранее учитывалась финансовая аренда.
Классификация аренды в РСБУ зависит от юридической формы договора. При этом в договоре указывается: у кого на балансе будет отражаться арендуемый земельный участок. В отличие от МСФО классификация аренды не предусматривает анализ каких-либо иных признаков или факторов.
В российском учете финансовой аренды в 2018 году был утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». До этого в российском учете не было отдельного стандарта, посвященного аренде, в отличие от международных стандартов финансовой отчетности включающих МСФО 16 «Аренда»1.
В сопоставление отражения операций по аренде в российском учете к МСФО были следующие нормативные акты, регламентирующие их учет: глава 34 «Аренда» второй части Гражданского кодекса РФ, Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.98, Приказ Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02.97. Отмена последнего Приказа будет осуществлено после начала действия ФСБУ 25/2018, 01.01.2022 г.2
ФСБУ 25/2018 был принят в связи с тем, что существующие российские нормативы имеют ряд противоречий, которые затрудняют учет
1 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (последняя редакция) // Консультант плюс справ.- правовая система // Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/ cons_doc_LAW_122855/
2 Адаменко А.А. Переход на МСФО: проблемы и перспективы на сегодняшнем этапе экономического развития России / А.А. Адаменко, А.С. Ткаченко, Н.Ш. Чич // Вестник Академии знаний. - 2017. - № 2 (9). - С. 32
арендных операций в российских организациях, не говоря уже о приведении этого учета в соответствие с МСФО3.
Таким образом, в МСФО 16, так же как и в российском законодательстве производится деление на финансовую (капитализируемую) аренду и операционную.
Все риски и вознаграждения, которые связаны с правом собственности и переходят к арендатору, согласно МСФО 16, требуют капитализации аренды. Риски в данном случае - это возможность потерь от изменения физического состояния актива, его простоев, колебаний уровня прибыли, морального старения, несанкционированного использования и прочих потерь, которые вызваны внешними и внутренними факторами. Но правовая форма договора не является критерием вида аренды. Ею является степень перехода рисков и экономических выгод от владения арендуемым имуществом от арендодателя к арендатору.
В связи с реализацией договора аренды у арендодателя возникают будущие экономические выгоды. Они обусловлены арендой платой, подлежащей к получению. Экономические выгоды арендодателем также могут планироваться в связи с последующей продажей объекта аренды и прочими операциями, связанными с арендной сделкой. Арендатор от аренды ожидает экономических выгод. При этом владеет и пользуется земельным участком по запланированным целям или каким-либо другим образом. Например, заключив договор субаренды.
В случае, если изменение экономических выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого, то она будет оцениваться в сторону увеличения. Та же вероятность у арендодателя - наоборот. При этом, несмотря на то, что арендатор не является юридическим собственников арендуемого имущества. Поэтому в своем балансе именно арендатор должен отражать арендуемый актив. Экономические выгоды арендатора отличаются от ожидаемого при капитальной аренде. При этом оцениваются как более высокие, чем у арендодателя.
Таким образом, одной из главных проблем в учете аренды земли по сей день остается то, что стандарты меняются, совершенствуются, происходит сближение с международными стандартами. При этом учет земель в российском бухгалтерском учете по-своему специфично. Даже если посмотреть вопрос аренды земельных участков в разрезе предприятий, то можно заключить, что есть различия в учете прибытия, выбытия, количества и качества вложений в них. В связи с чем сложно выделить метод ведения учета для дальнейшего анализа. Это связано с тем, что земля является видом основных средств, который специфичен в рамках даже одной организации.
3 Бабаев Ю. А., Петров А. М. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2018. - 304 с.
Использованные источники:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (последняя редакция) // Консультант плюс справ.- правовая система // Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/ cons_doc_LAW_122855/
2. Адаменко А.А. Переход на МСФО: проблемы и перспективы на сегодняшнем этапе экономического развития России / А.А. Адаменко, А.С. Ткаченко, Н.Ш. Чич // Вестник Академии знаний. - 2017. - № 2 (9). - С. 3137.
3. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2018. - 398 с.
