CC BY
5
УДК 004.02:004.5:004.9
Андратов А. А. студент магистратуры Научный руководитель: Сиднева В.П., к.э.н.
профессор
Департамент учета, анализа и аудита Финансовый университет при Правительстве РФ
РЕФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АРЕНДНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИИ В УСЛОВИЯХ СБЛИЖЕНИЯ С МСФО
Аннотация: В данной статье рассматривается процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда», данный стандарт вступил в действие 1 января 2019 г. Несмотря на активную работу российских законодателей в части сближения МСФО и РСБУ, учет финансовых активов в этих системах до сих пор имеет значительные различия, и требует внесения корректировок. Однако разработка учета корректировок сугубо индивидуальна для каждой отдельной компании и зависит от массы внутренних факторов.
Ключевые слова: РСБУ, МСФО, аренда, финансовая аренда, операционная аренда, критерии аренды, идентификация актива, активы в форме права пользования, обязательство по аренде.
Andratov A.A. graduate student Scientific adviser: V.P. Sidneva, Ph.D.
professor
Department of Accounting, Analysis and Audit Financial University under the Government of the Russian Federation
REFORMING ACCOUNTING FOR LEASE TRANSACTIONS IN
RUSSIA IN THE CONTEXT OF CONVERGENCE WITH IFRS
Annotation: This article discusses the process of reforming accounting in accordance with IFRS 16 "Leases", this standard came into effect on 1 January 2019.Despite the active work of Russian legislators in terms of convergence of IFRS and RAS, accounting for financial assets in these systems still has significant differences, and requires adjustments. However, the development of accounting adjustments is highly individual for each individual company and depends on a lot of internal factors.
Key words: RAS, IFRS, leases, finance leases, operating leases, lease criteria, asset identification, right-of-use assets, lease liability.
В Российской Федерации Министерство финансов проводит активную политику по интеграции международных и российских стандартов учета для повышения темпа экономического роста в России посредством создания более привлекательного инвестиционного имиджа российских компаний на внутреннем и зарубежном рынках. В целях реформирования национальной системы бухгалтерского учета была проделана колоссальная работа по разработке стратегии и механизмов, необходимых для быстрой адаптации РСБУ к МСФО.
В 90-е годы были заданы первые тенденции к освоению МСФО. В начале 2000-х первые компании начали переходить на МСФО. Правительство, проанализировав первоначальные результаты в освоении нового направления, определило курс развития аудиторских и бухгалтерских услуг на основе законодательной деятельности общественных организаций, связанной с адаптацией Международных стандартов финансовой отчетности в России[1].
В настоящее время продолжается работа по сближению российских стандартов финансовой отчетности к МСФО в соответствии с Программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2019 - 2021 гг. (утв. приказом Минфина России от 05.06.2019 N 83н).
В целях исполнения данной Программы был разработан и утвержден 16 октября 2018 г. ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (приказ Минфина России от N 208н).
Стандарта организации частного сектора обязаны применять его правила—с 2022 года, также предусмотрена возможность перехода на Стандарт и ранее установленного срока, в случае чего предприятия должны раскрыть это решение в своей бухгалтерской отчетности.
Первая особенность данного нормативного документа встречается уже в п.5 настоящего Стандарта, в котором приведено новое определение термина «объект учета аренды», дана его классификация [3]. В п. 5 заявлено, что не всякий объект арендованного или сданного в аренду имущества может быть признан в качестве объекта учета аренды. Для того, чтобы арендованный объект был принят к учету необходимо выполнение определенных критериев признания. К ним относятся: срок аренды, который известен; идентификация объекта аренды в договоре; возможность получения экономической выгоды от использования данного объекта арендатором; определенные цели использования объекта аренды в рамках его технических характеристик, которые арендатор может самостоятельно определять. Если они не соблюдаются, тогда объект имущества может отражаться в бухгалтерском учете как доходы или расходы, связанные с оказанием услуг.
Появление новых критериев признания отражает полноту и точность нормативно - правового регулирования, что будет способствовать облегчению признания договоров аренды российскими хозяйствующими субъектами. Абсолютно новым явлением для российских стандартов
бухгалтерского учета является необходимость первоначальной оценки обязательства по аренде в качестве приведенной стоимости арендных платежей, не уплаченных на дату начала срока аренды. Эта стоимость рассчитывается на основе механизма дисконтирования, который позволяет привести будущую стоимость к текущей. Для этого необходимо определить ставку дисконтирования, которая может быть заранее установлена в договоре аренды или же рассчитана как ставка по кредиту на аналогичный срок.
Дисконтирование позволяет оценить эффективность вложений в арендованное имущество, сравнив текущие рыночные цены на аналогичные объекты основных средств, приведенную стоимость всех арендных выплат -для арендатора, или сопоставив сумму фактических затрат на приобретение имущества с суммой ожидаемых поступлений в виде арендной платы - для арендодателя. Помимо этого, появились новшества и для арендодателя. Согласно п.24 Стандарта арендодатель обязан осуществлять классификацию сданных в аренду объектов в качестве операционной аренды - если выгоды и риски, связанные с наличием права на собственность, несет арендодатель, или неоперационную (финансовую) - если арендатор несет выгоды и риски, связанные с правом собственности арендодателя. Предпоследний раздел ФСБУ 25/2018 посвящен информации, которая связана с арендными отношениями, и должна быть раскрыта в отчетности. Основным требованием к данным об объектах учета аренды является предоставление информации в развернутом виде без какого-либо взаимоисключения. При этом пп. 43-47 предусматривают значительный объем информации, который должен быть раскрыт каждой из сторон договора аренды. В первую очередь, это связано с усложнением учетных операций в части получения или сдачи в аренду объектов имущества, которое при неполном раскрытии соответствующей информации способно оказать влияние на финансовое положение организации, а также принятие решений пользователями такой информации.
Разработанный ФСБУ 25/2018 максимально приближен к правилам МСФО (IFRS) 16 «Аренда», однако еще имеются и серьезные отличия, которые при переводе из отчетности российской в формат МСФО необходимо привести в соответствие через корректировки.
Разработка рекомендаций по сближению бухгалтерских операций по РСБУ и МСФО, а также разработка учета трансформационных корректировок сугубо индивидуальны для каждой отдельной компании и зависят от массы внутренних факторов. При этом не все различия можно устранить, поскольку существует ряд неустранимых различий.
Рассмотрим основные трансформационные бухгалтерские операции перевода арендных операций, отраженных по российским учетным правилам, в формат МСФО в соответствии с новым стандартом МСФО (IFRS 16) «Аренда» [4], введенным в действие с 1 января 2019 года.
По МСФО (IFRS) 16 компании необходимо отделить элемент (компонент) аренды от несвязанных с арендой компонентов договора [4].
Согласно МСФО (IFRS) 16 арендаторы не классифицируют аренду как финансовую и операционную. Вместо этого арендаторы учитывают все арендные платежи одним и тем же образом [4] за исключением:
• краткосрочной аренды без перехода права собственности.
• аренды, при которой базовый актив имеет низкую стоимость. Следовательно, на основании описанной информации при переносе
данных по арендным обязательствам из отчетности РСБУ в отчетность МСФО необходимо выполнить следующие поправки:
- произвести начисление расходов за период, отраженных в РСБУ;
- доначислить резервы под будущие затраты, которые отвечают критерию признания, в случае, когда данная операция не совершена в отчетности по РСБУ;
- отразить размер долгосрочных финансовых обязательств по амортизационной стоимости;
- в случае наличия договора аренды необходимо осуществить его классификацию на основании экономической сущности.
В качестве примера в таблице 1 представлены корректировочные записи для устранения различий по учету финансовой аренды между РСБУ и МСФО.
Таблица 1 - Корректировочные записи для раздела «Финансовая аренда» [5]_
№ Проводка Содержание
Отражение лизинга у арендатора (по договору объект на балансе арендатора)
1 Д «Кредиторская задолженность» К «Основные средства» На разницу между оценкой по справедливой стоимости и всей суммы лизинговых платежей
2 Начисление амортизации
3 Д «Расходы на финансирование» К «Кредиторская задолженность» По начисленным процентам по договору аренды
Если в РСБУ актив отражен на балансе у арендодателя, то его нужно отразить у арендатора на балансе по справедливой стоимости:
4 Д «Основные средства» К «Кредиторская задолженность» На момент начала действия договора: на сумму, наименьшую из справедливой стоимости и дисконтированной стоимости минимальных платежей
5 Д «Расходы на финансирование» К «Кредиторская задолженность» Ежегодное начисление процентных платежей на сумму процентов по договору аренды
6 Корректировка по начислению амортизации (Д Себестоимость продаж управленческие расходы, коммерческие расходы, К Основные средства)
7 Д «Кредиторская задолженность» К «Расходы» (Себестоимость продаж, управленческие расходы, коммерческие расходы) На сумму лизинговых платежей по РСБУ в соответствие с договором
Отражение лизинга у арендодателя
8 Д «Дебиторская задолженность» К «Основные средства» Отражена передача основного средства по остаточной стоимости в момент передачи актива
9 Д «Дебиторская задолженность» К «Прибыль»
10 Д «Дебиторская задолженность» К «Финансовые доходы» На сумму процентов по договору аренды
11 Д «Основные средства» К «Себестоимость продаж» Элиминирование амортизации
12 Д «Выручка» К «Дебиторская задолженность» Элиминирование выручки от реализации услуг аренды
Подводя итог, можно сделать вывод, что в настоящее время арендные отношения являются достаточно частой формой экономических отношений. Организации активно пользуются этой возможностью, так как аренда активов имеет много преимуществ для двух сторон договора аренды.
Благодаря внедрению МСФО (IFRS) 16 для компаний изменяется как характер расходов (арендные расходы заменяются амортизационными и процентными расходами), так и модель признания (ускорение арендных расходов).
Введение нового федерального стандарта ФСБУ 25/2018 является важным шагом в условиях сближения российских стандартов с МСФО, его внедрение позволит существенно уменьшить различия по учету арендных операций между РСБУ и МСФО, он существенно меняет подход к учету арендных операций, как у арендатора, так и у арендодателя [3]. К тому же новые требования к учету арендных операций будут способствовать более полному и достоверному отражению информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Использованные источники:
1. Андрухаева Р.З. Реформирование бухгалтерского учета арендных операций в России // Приднепровский научный вестник. - 2019. - №1. - С. 45-47.
2. Алексеева Г.И. Учет аренды в условиях стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2018. №4. С. 452-465.
3. Приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (вместе с «ФСБУ 25/2018...») (Зарегистрировано в Минюсте России 25.12.2018 № 53162) // Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс»
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» [Электронный ресурс]: введен в действие на территории Российской Федерации приказом 17 Минфина России от 11.06.2016 № 111н. // Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс»
5. Петрова Н.А. «Бухгалтерский учет аренды» // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2018. № 6. С. 41-54.
