CC BY
20
Sources:
1. Pershin S.P. Real-time bookkeeping - reality and perspectives - in the collection: Modern Economics: problems, prospects, informational support materials of the VI International Scientific Conference, dedicated to the 95th anniversary of the Kuban State Agrarian University and the 15th anniversary of the Department of Accounting Theory. 2017. pp. 145-148.
2. Pershin S.P., Zadorkina T.V. The introduction of new accounting tools as a way to solve actual problems in the economic life of the company Polythematic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. 2017. No. 126. p. 533-553.
3. Pershin S.P. Administrative resource in the system of a single accounting space as a means of ensuring economic growth / S.P. Pershin, V.D. Mozhegova // Polythematic network electronic scientific journal of the Ku-bansky State Agrarian University (Scientific journal of KubSAU) [Electronic resource]. - Krasnodar: KubSAU, 2016. - №04 (118). Pp. 563 - 583. - IDA [article ID]: 1181604031. - Access mode: http://ej.kubagro.ru/2016/04/pdf/31.pdf, 1,312 fct.
М.Ф. Сафонова
заведующий кафедрой аудита, д.э.н., профессор Кубанский государственный аграрный университет
(safsf@yandex. ru) M.F. Safonova
head of audit Department, Doctor of Economics, Kuban state agrarian University Д.С. Резниченко доцент кафедры аудита, к.э.н. Кубанский государственный аграрный университет (reznichenkods1987@gmail.com) D. S. Reznichenko associate Professor of the Department of audit, Kuban state agrarian University
ТРАНСФОРМАЦИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА
МАКРО И МИКРОУРОВНЯХ
Аннотация. В статье, на основе исторического экскурса, проведен анализ этапов развития внутреннего аудита в России. Статистический материал и данные, представленные по итогам опроса, свидетельствуют о значительных изменениях в практике внутреннего аудита, а также установлена тенденция его автоматизации, тотального контроля внутренних и внешних рисков. Выявлено, что достижением в области технологии внутреннего аудита являются ИТ-решения и его автоматизация. Порядка 50% данных структурных подразделений применяют в своей практике специальные программы, позволяющие оптимизировать процесс контроля. Этот факт свидетельствует о росте влияния цифровых технологий на процесс проверки, что повышает качество работы системы внутреннего аудита. Установлено, что четвертый этап развития (риск-ориентированный) внутреннего аудита трансформировался, и в 2015 году наступил следующий пятый этап развития внутреннего аудита, который в большей степени характеризуется выявлением резервов по всем бизнес-процессам, и поэтому его можно назвать комплексным.
Annotation. The article analyzes the stages of development of internal audit in Russia on the basis of historical background. Statistical material and data presented on the results of the survey indicate significant changes in the practice of internal audit, as well as the tendency of its automation, total control of internal and external risks. It is revealed that the achievement in the field of internal audit technology is it solutions and its automation. About 50% of these structural units use special programs in their practice, which allow to optimize the control process. This fact demonstrates the growing impact of digital technologies on the verification process, which improves the quality of the internal audit system. It is established that the fourth stage of development (risk-oriented) of internal audit has been transformed, and in 2015 the next fifth stage of development of internal audit came, which is more characterized by the identification of reserves for all business processes, and therefore it can be called complex.
Ключевые слова: внутренний аудит, аналитические процедуры, автоматизация процесса, риск-ориентированный аудит
Keywords: internal audit, analytical procedures, process automation, risk-oriented audit
За последнее десятилетие значение внутреннего аудита для хозяйствующих субъектов существенно трансформировалось. Реалиями времени выдвигаются новые требования к перспективам развития и формирования передовой системы внутреннего контроля,
способной оперативно выявлять не только существующие и возможные риски, но и действовать на опережение.
Действовать на опережение, вот главная задача службы внутреннего аудита. Важно не констатировать и в последующем устранять существующие проблемы, которые в силу стремительного развития бизнес-процессов, появления перспективных направлений финансово-хозяйственной деятельности, в разгар масштабных мошенничеств, скандалов и банкротств, а не допускать их. Функционирование отдельных структурных подразделений внутреннего аудита создает преграду рискам злоупотреблений, ошибок и нарушений угрожающим бизнесу и дает возможность установить «зоны риска», выявить и определить проблемы в системах управления хозяйствующим субъектом [5].
В результате стремительной трансформации социальных и экономических отношений в конце ХХ - нач. XXI веков наблюдаются качественные изменения, как в теории контроля, так и в прикладной направленности данной науки. Эти изменения можно систематизировать и определить пути дальнейшего развития института внутреннего аудита, как на микро так и на макроуровне, только после детального анализа этапов развития внутреннего аудита в историческом контексте.
Внутренний аудит начал свое существование в XIX веке. Первоначально специалисты по внутреннему аудиту начали появляться в крупных организациях, бизнес-процессы которых подвергались серьезным угрозам мошеннических действий, хищений и злоупотреблений. В первую очередь это было связано со значительным количеством операций, большим товарооборотом, серьезными объемами выпускаемой продукции, территориальной разрозненностью, сложными многоэтапными сделками и пр. [4]. Поэтому крупный бизнес стал формировать отделы внутреннего аудита, основная функция которых, заключалась в выявлении нарушений, их предупреждении в территориально обособленных структурных подразделениях.
Стремительно понятие внутреннего аудита стало изучаться в сороковых годах XX в. и связано с изданием научного труда «Внутренний аудит» В. Бринка, в котором раскрывается сущностное наполнение и роль внутреннего аудита в экономической деятельности организаций [8].
Ключевой причиной возникновения ThelnstituteoflntemalAuditors (Института внутренних аудиторов) в 41 г. XX в. в Америке встала необходимость наличия собственного контроля в бизнес-системах. В состав данной профессиональной ассоциации, в которую включено более 170 тысяч аудиторов из 165 государств, созданной для популяризации профессии, стандартизации и перспективного развития, входили не только внутренние аудиторы коммерческих структур, но и специалисты государственного сектора [6].
Институт внутренних аудиторов США, изначально занимаясь проблемами внутреннего финансового контроля, аудита, в настоящий момент затрагивает обширную палитру разнообразных направлений деятельности экономических субъектов, помогая системе управления определять и анализировать риски и вырабатывать пути решения возникающих проблем, которые нацелены на снижение рисков и повышение эффективности процессов управления.
Систематизация и регламентация требований к системе внутреннего контроля хозяйствующих субъектов началась во второй половине 80-х годов XX в. в Америке, где при участии и на средства пяти профессиональных саморегулируемых организаций -американского института дипломированных независимых бухгалтеров (AmericanlnstituteofCertifiedPublicAccountants, AICPA), американской ассоциации по учету и отчетности (AmericanAccountingAssociation), финансово-административного института (FinancialExecutivesInstitute, FEI), института внутренних аудиторов (InstituteofInternalAuditors, IIA) и института специалистов управленческого учета (InstituteofManagementAccountants) - была образована национальная комиссия по борьбе с недостоверной финансовой отчетностью — комиссия Тредуэя.
Расширение компаний, как следствие увеличение количества бизнес-процессов, сложная организация систем управления, все эти причины обусловили возникновения внутреннего аудита.
Истории развития аудита посвящено достаточное количество научной литературы, но при этом систематизации исторического пути развития внутреннего аудита уделялось мало внимания. Наглядно процесс развития внутреннего аудита, как института по мнению авторов Кизилова Е.Н., Овчаренко О.В., Новоселова И.В., Северенковой Л.П. [2, 3, 7], представлен наглядно на рисунке 1.
Начальный этап
40 г. - конец 50 г. XX в.
Возникновение внутреннего аудита
Переходный этап
конец 50 г. - конец 70г. XX в.
Операционный внутренний аудит
Этап стандартизации
конец 70г. XX в - 2002г.
Внедрение Стандартов деятельности
Современный этап 1ск-
2002г. по настоящее ориентированным время
Рисунок 1 - Исторические этапы развития института внутреннего аудита
Начальный этап (40 г. - конец 50 г. ХХв.) характеризуется созданием Института внутренних аудиторов. Основная функция отдела внутреннего аудита в этот период развития заключалась в предотвращении и выявлении злоупотреблений, также в подтверждении достоверности отчетность, что дублировало деятельность внешних аудиторов, и поэтому специалисты службы внутреннего аудита часто оказывали помощь внешним аудиторам.
Для переходного этапа, который длился с конца 50-х по конец 70-х годов XX века, характерна ориентация на операционную деятельность. Сотрудники подразделения продолжали подтверждать достоверность отчетности и анализировали различные операции для определения их рентабельности.
Этап стандартизации длился с конца 70 годов XX в. по 2002 год и был ознаменован тем, что впервые в 1978 году, были опубликованы Стандарты профессиональной деятельности внутреннего аудита. Началась новая эра внутреннего аудита, четко регламентированная нормами и правила, т.е. все процедуры контроля должны осуществляться на основе стандартизованных правил. В этот период происходит переориентация внутреннего аудита на оценку внутреннего контроля.
Современный этап начался в 2002 году и связан с принятием Закона Сарбейнса-Оксли, что легализовало внутренний аудит. Базель 2, Девятая Директива ЕС и другие нормативные документы ввели обязательное ведения внутреннего аудита. Внутренний аудит связывается с процессами риск-менеджмента и оценкой внешних и внутренних рисков, которым подвергается организация в ходе своей деятельности.
По нашему мнению данная историческая градация нуждается в уточнении, о чем свидетельствуют современные реалии представленные далее.
Статистический материал и данные представленные Институтом внутренних аудиторов по итогам опроса, проведенного в 2017 году, свидетельствуют о значительных изменениях в практике внутреннего аудита, что в последующем позволит определить его основные направления развития.
В частности, статус внутреннего аудита поднялся на более высокий уровень, как инструмент совета директоров и собственников хозяйствующего субъекта. Ранее по результатам тестирования основными пользователями отчетов, которые готовили специалисты службы внутреннего аудита, было исполнительное руководство, но в настоящий момент ситуация изменилась и в результате опроса установлена следующая тенденция -82% респондентов по сравнению с 62% в 2015 году указали, что отчеты по итогам работы службы внутреннего аудита адресованы совету директоров.
Более чем в 25% организаций, имеющих службу внутреннего аудита, специалисты данного структурного подразделения могут рассчитывать на поддержку совета директоров в устранении возникающих бизнес-рисков. Эта тенденция наблюдается в течении последних трех лет.
В связи с тем, что информационная безопасность находится на одном из ведущих мест в системе управления экономическим субъектом, бизнес-процессами, то частота ИТ-аудита в 2017 году возросла до 53%. При этом наблюдается устойчивая динамика оказания аудиторских услуг по оценке эффективности системы управления рисками - 68% вместо 45% в 2015 году.
Изучение результатов тестирования показало, что для внутренних аудиторов ключевыми навыками являются навыки коммуникации и межличностного общения -84%, наряду с аналитическими навыками (82%) и знанием бизнес-процессов (61%). Это соответствует общемировым тенденциям и свидетельствует о том, что российский внутренний аудит становится в большей степени контрольно-оценочно-консультационной функцией и в меньшей степени контрольно-ревизионной функцией.
В настоящее время, риск-ориентированный подход применяется и службами внутреннего аудита, как на этапе планирования, так и на этапе выполнения аудиторских процедур, в зависимости от трансформации бизнес-рисков и вновь возникающих угроз. Но не все хозяйствующие субъекты следуют требованиям Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита и не более 30% опрошенных в зависимости от трансформации рисков вносят корректировки в годовой план работы структурного подразделения. Также следует отметить, что еще порядка 30% вообще не пересматривают годовой план работы, что дает возможность оценить работу СВА как неэффективную.
Еще одним серьезным достижением в области технологии внутреннего аудита являются ИТ-решения его автоматизации. Следует отметить, что порядка 50% данных структурных подразделений применяют в своей практике специальные программы, позволяющие оптимизировать процесс контроля. Этот факт свидетельствует о росте влияния цифровых технологий на процесс проверки, что повышает качество работы СВА.
Применяя прикладное программное обеспечение, отдел или другое структурное подразделение внутреннего аудита может существенно сократить сроки по разработке плана проверки, организации процесса документирования. При расширении организации усложняются функции выполняемые службой внутреннего аудита, и это как раз то время, когда следует озадачиться внедрением специализированной программы, которая обеспечит оперативное документирование результатов работы на высоком техническом уровне и в кратчайшие сроки (например, TeamMate, ЕСАТ). Процесс фиксации результатов анализа бизнес-процессов службой внутреннего аудита при помощи специализированных программ позволяет руководителю проверки параллельно контролировать полученные результаты, анализировать их и в следующем модуле программы фиксировать конкретных должностных лиц отвечающих за реализацию рекомендаций с указанием конечной даты их выполнения.
Определяясь с установкой специализированного программного продукта в системе внутреннего аудита, руководитель организации стоит перед дилеммой - приобретать готовый продукт или разрабатывать свой. Для этого руководителю подразделения следу-
ет четко сформулировать требования, которым должна отвечать эта программа с учетом специфики деятельности экономического субъекта и его структуры. И в первую очередь следует учитывать возможность доработки этого программного продукта.
Следует более детально остановиться на создании собственного программного продукта в области внутреннего аудита. Ключевыми вопросами, стоящими перед руководством являются:
1) наличие высококвалифицированных кадров способных продуцировать программный продукт;
2) как будет технически осуществляться процесс разработки данной программы;
3) имеют ли место методики по разработки программы.
В случае привлечения внешнего разработчика для продуцирования программного обеспечения внутреннего аудита необходимо учитывать следующие аспекты:
1) финансовые возможности организации, заказывающей эту программу;
2) легитимность функционирования экономического субъекта;
3) наличие у разработчика технической возможности для дальнейшего обслуживания и доработки программы.
Следует отметить, что по результатам опроса Института внутренних аудиторов, доля бюджетов отдела внутреннего аудита относительно годовой выручки экономических субъектов колебалась с 2013 г. по 2017 г. в пределах 0,002-0,63%. Значительной частью бюджета, порядка 80 % являются расходы по заработной плате. Данный факт свидетельствует о том, что доля расходов, приходящаяся на установку и текущее сопровождение программного обеспечения внутреннего аудита еще находится на низком уровне. Подводя итог проведённым результатам исследования можно констатировать, что в глобальном плане тенденции развития внутреннего аудит в отечественных организациях идут в ногу с мировым развитием в области внутреннего контроля, но при этом темпы его развития еще не достаточно стремительны, о чем свидетельствуют результаты опроса.
Четвертый этап (риск-ориентированный) развития внутреннего аудита трансформировался, и в 2015 году наступил следующий пятый этап развития внутреннего аудита, который в большей степени характеризуется выявлением резервов по всем бизнес-процессам, и поэтому его можно назвать комплексным. Возросший интерес в 2015 году на специальность «Внутренний аудитор» обусловлено тем, что Институтом внутренних аудиторов был создан одноименный профессиональный стандарт, который существенно повысил престижность данной профессии.
В настоящее время, когда наблюдается определённая стагнация в экономике, главной целью внутреннего аудита выступает рост активов компании. Изучая и анализируя хозяйственную деятельность организации, внутренние аудиторы изыскивают внутрипроизводственные резервы по улучшению финансового состояния экономического субъекта. В связи с этим на этом этапе развития ключевой целью внутреннего аудита является увеличение добавленной стоимости хозяйствующего субъекта, управление рисками, и бизнес-процессами.
Проведя хронологический анализ развития внутреннего аудита, можно сказать, что ранее, на всех предшествующих этапах развития внутренний аудит в большей степени подтверждал статьи бухгалтерской отчетности, то в настоящий момент основной его функцией является выявление внутрипроизводственных резервов построение перспективных планов развития, с дальнейшим их мониторингом в части выполнения.
Как показывает практика, отдельные компании, с целью оказания помощи основным подразделениям, усилили консультационную направленность своей деятельности. Невзирая на сокращение средств выделяемых на развитие службы внутреннего аудита, значимым направлением развития его функций стало противодействие мошенничеству.
Передовые технологии в области информационных систем (открытые технологические платформы, облачные технологии, единый международный формат представления финансовой отчетности в электронном виде XBRL и др.) значительно повысили возможности функционирования учетно-аналитических систем, анализирующих информацию о внутренних бизнес-процессах экономических субъектов и о внешней геополитической и финансово-экономической среде. Все более широкое распространение в работе внутрен-
него аудитора получают электронные справочно-информационные системы, перспективой развития которых является накопление и систематизация профессиональных знаний в области учета, анализа, аудита в специализированных базах знаний.
В существующих реалиях внутренний аудит, основанный на анализе большего объема разноплановых данных, у отдельных экономических субъектов трансформируется от процедур тестирования отдельных бизнес-процессов, до аналитических процедур системы управления с применением программных продуктов, что в последующем перерастает в непрерывный аудит.
Данная постановка процесса внутреннего аудита положительно влияет на его результативность и направлена на непрерывный мониторинг и своевременное выявление ошибок. Результаты исследования применения службой внутреннего аудита аналитических процедур представлены на рисунке 2 [1].
Рисунок 2 - Применение службой внутреннего аудита аналитических процедур
Исследование, проводимое глобальной консалтинговой компанией ACL, показало, что не более 10% экономических субъектов при организации службы внутреннего аудита применяют средства автоматизации при сборе аудиторских доказательств и осуществляют контроль непрерывно [1]. Но при этом следует учесть, что порядка 70% внутренних аудиторов убеждены, что все существующие бизнес-процессы в организации должны находиться под неусыпным контролем со стороны бизнеса.
В результате проведенного тестирования на предмет «понимания», «прогноза событий» и своевременного определения рисков, было установлено, что текущий уровень предвидения составляет порядка 15%, а желаемый - 69% (рисунок 3). Таким образом, большинство специалистов службы внутреннего аудита придерживаются мнения, что существующий ретроспективный внутренний аудит менее эффективен по сравнению с наличием возможности ставить в известность экономический субъект и непрерывно анализировать тенденции рисков, нарушений и ошибок, которые имеют значение для управления.
Level of insight IA should provide to an organization
■ текущий уровень ■ желаемый уровень
0% 20% 40% 60% 80%
Рисунок 3 - Тестирования на предмет «понимания», «прогноза событий» и своевременного определения рисков
В общемировом масштабе проблемы внутреннего аудита заключаются в сложности организаций и большом количестве бизнес-процессов, и как следствие рисков, приводящих к негативным событиям. Усложнение внутреннего аудита приводит к тому, что возрастает важность сбалансированности контроля с новыми требованиями по управлению рисками. При этом внутренним аудиторам нужно стремиться, чтобы выполнять больше работы с меньшими затратами. Требуется серьезная перестройка внутреннего аудита, чтобы быть в курсе событий и иметь отношение к бизнесу. Экономическим субъектам необходимо нацелить свои усилия на понимание важности внутреннего аудита как функции, принимая во внимание требованием использования риск-аудита, прогрессивных подходов. В существующих реалиях, влияние службы внутреннего аудита рассредоточено на все бизнес-процессы и транзакции экономического субъекта, включая технические. Специалист данного подразделения должен быть аналитиком и консультантом.
Источники:
1. Акулич Маргарита. Стратегическая роль внутреннего аудита. Электронный ресурс. Код доступа: https://www.cfin.rU/anticrisis/companies/cases/Intemal_Audit_Role.shtml#_ftn2
2. Кизилов А.Н. Развитие внутреннего аудита в системе управления коммерческой организацией / Кизилов А.Н., Овчаренко О.В. // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). - 2009. - №29. - С. 265-272.
3. Новоселов И.В. Основанный на риске внутренний аудит - Современное направление развития внутреннего аудита. Известия Иркутской государственной экономической академии. - 2009. - №4. - С. 38-41.
4. Резниченко Д.С., Предпосылки и пути выявления искажений в бухгалтерской отчетности / Д.С. Резниченко, Д.А. Тозлиян. Сборник: Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов Материалы VI международной научной конференции. - 2016. - С. 363-367.
5. Сафонова М.Ф. Управление налоговыми рисками торговых организаций как способ повышения уровня ее налоговой безопасности / М.Ф. Сафонова, С.М. Резниченко // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2015. № 52. С. 70-77.
6. Сафонова М.Ф. Международные стандарты аудита / М.Ф. Сафонова, С.А. Кучеренко, В.П. Попов. - Краснодар, 2015. - 394 с.
7. Северенкова Л.П. Внутренний аудит в рамках корпоративного управления. Автореферат. Санкт-Петербург. 2009. 18 с.
8. Brink V. Internal auditing: its nature and function and methods of procedure. N.Y., 1941.
9. John Verver. Why You Need Internal Audit at the Table
Sources:
1. Akulich Margarita. The strategic role of internal audit. Electronic resource. Access code: https://www.cfin.ru/anticrisis/companies/cases/Internal_Audit_Role.shtml#_ftn2
2. Kizilov A.N. Development of internal audit in the management system of a commercial organization / Kizilov AN, Ovcharenko O.V. // Bulletin of the Rostov State Economic University (RINH). - 2009. - №29. - p. 265272.
3. Novoselov I.V. Risk-based internal audit - A modern direction for the development of internal audit. News of the Irkutsk State Economic Academy. - 2009. - №4. - pp. 38-41.
4. Reznichenko D.S., Prerequisites and Ways of Identifying Distortions in Accounting Reporting / D.S. Reznichenko, D.A. Tozlian. Collection: Information support for the effective management of the activities of economic entities Materials of the VI international scientific conference. - 2016. - p. 363-367.
5. Safonov M.F. Tax risk management of trade organizations as a way to increase its tax security level / M.F. Safonova, S.M. Reznichenko // Proceedings of the Kuban State Agrarian University. 2015. No. 52. P. 70-77.
6. Safonov M.F. International Standards on Auditing / M.F. Safonova, S.A. Kucherenko, V.P. Popov. -Krasnodar, 2015. - 394 p.
7. Severenkov L.P. Internal audit in the framework of corporate governance. Abstract St. Petersburg. 2009.
18 p.
8. Brink V. Internal auditing: its nature. N.Y., 1941.
9. John Verver. Why You Need An Internal Audit
Исследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ и администрации Краснодарского края в рамках научного проекта № 16-46-230131
Ю.И. Сигидов,
Д.э.н., профессор, заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет (tbu_kuban@mail.ru, 891843593357) Yu. I. Sigidov
head of the Department of accounting, dr. econ. scis, professor,
Kuban State Agrarian University Н.Ю. Мороз,
К.э.н., доцент кафедры экономического анализа, Кубанский государственный аграрный университет (sigidova-n@rambler. ru, 89184956777) N. Yu. Moroz,
associate Professor of Department of economic analysis, Candidate of Economic Sciences, Kuban State Agrarian University
В.М. Гусева,
студентка учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет (vguseva1999@mail.ru, 89183479846) V.M. Guseva,
student of accounting andfinancial faculty, Kuban State Agrarian University
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ - КАК ПРОДУКТ ЭВОЛЮЦИИ МИРОВОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ
Аннотация. В данной статье приводится обзор мнений российских и зарубежных ученых по вопросу сущности бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состава и нормативного регулирования. Дается ретроспективный взгляд на появление консолидированной отчетности, ее эволюции как продукта мировой экономической системы. Показано зарождение и развитие консолидированной отчетности в США, Великобритании, ФРГ, Швейцарии, Голландии, Японии, России. Приводятся примеры развития консолидации отчетности в конкретных компаниях. Рассматриваются факторы развития консолидированной отчетности: развитие холдингового бизнеса, объединение различных видов бизнеса, заинтересованность фондовых бирж, степень развития рынка, формы финансирования бизнеса, формирование профессионального менеджмента, появление транснациональных компаний, расширение круга пользователей отчетности. Систематизировано авторское представление о системе факторов, обусловивших появление и развитие консолидированной отчетности. В качестве таких факторов определены распространенность крупного частного бизнеса, тип кредиторов и инвесторов, тип управления крупным предприятием, уровень транснационализации бизнеса. Приводится периодизация появления консолидированной отчетности. Дано определение транснациональной компании с учетом признака контроля со стороны материнской компании. Указана роль МСФО при составлении консолидированной отчетности.
Annotation. This article provides an overview of the opinions of Russian and foreign scientists on the nature of accounting (financial) reporting, its composition and regulatory regulation. We give a retrospective view on the emergence of consolidated reporting, its evolution as a product of the world economic system. It shows the development and the development of consolidated reports in the United States, Great Britain, Germany, Switzerland, Holland, Japan, and Russia. Examples of the development of consolidation of reporting in specific companies are given. Factors for the development of consolidated reporting are discussed: the development of holding business, the combination of various types of business, the interest of stock exchanges, the degree of market development, the forms of business financing, the formation of professional management, the emergence of transnational companies, and the widening of the circle of users of reporting. The author's view of the system of factors that caused the emergence and development of consolidated financial statements is systematized. As such factors, the prevalence of large private businesses, the type of creditors and investors, the type of management of a large enterprise, the level of transnationalization of business are determined. Periodization of the appearance of consolidated statements is given. The definition of a transnational company is given taking into account the sign of control by the parent company. The role of IFRS in the preparation of consolidated financial statements is indicated.
