CC BY
221
риска гибели растений в период весенних холодов аграрным формированиям необходимо применять, так называемые «лоскутные» посевы агрокультуры. Доля ранних посевов не должна превышать 20,0-25,0 % от общей площади. Как показали результаты исследования при такой доле посевов себестоимость производства 1 ц сахарной свеклы ниже на 15-18 руб., а рентабельность производства корнеплодов сахарной свеклы примерно на 9-12 процентных пунктов выше. Особенно важно учитывать толерантность семян и гибридов агрокультуры в когерентно-интегрированных экономических субъектах. Технологическая и экономическая взаимосвязь этих субъектов хозяйствования позволяет не только оптимизировать сроки уборки и продажи продукции агрокультуры клиентам, но и оптимизировать работу механизированных комплексов, обеспечивая рациональное использование ресурсов, внедряя бережливое производство.
Источники:
1. Балков, И. Я. Состояние и перспективы создания рентабельных гибридов сахарной свеклы, устойчивых к глифосату / И. Я. Балков [и др.] // Труды Кубанского государственного аграрного университета. - 2015. - № 3 (54). - С. 8488.
2. Беспалова, Л. А. Современное состояние и пути повышения конкурентоспособности отечественных семян и семеноводства / Л. А. Беспалова [и др.] // Труды Кубанского государственного аграрного университета. - Краснодар. - 2015. - № 3 (54). - С. 92-102.
3. Кайшев, В. Г. Возрождение селекции и семеноводства сахарной свеклы: стимулы и ограничения достижения целевых установок / В. Г. Кайшев, С. Н. Серегин, А. В. Корниенко // Сахарная свекла. - 2017. - № 10. - С. 2-6
Sources:
1. Balkov, I. Ya. State and prospects of creating cost-effective sugar beet hybrids that are resistant to glyphosate / I. Ya. Balkov [et al.] / / Proceedings of the Kuban state agrarian University. - 2015. - No. 3 (54). - Pp. 84-88.
2. Bespalova, L. A. Current state and ways to improve the competitiveness of domestic seeds and seed production / L. A. Bespalova [et al.] / / Proceedings of the Kuban state agrarian University. - Krasnodar. - 2015. - No. 3 (54). - Pp. 92-102.
3. Kaishev, V. G. Revival of selection and seed production of sugar beet: incentives and restrictions for achieving targets / V. G. Kaishev, S. N. Seregin, A.V. Kornienko / / Sugar beet. - 2017. - No. 10. - Pp. 2-6
И.Н. Калинина - доцент кафедры аудита, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
I.N. Kalinina - Associate professor of the audit department,Candidate of Economic Sciences, Kuban state agrarian University;
С.А. Мезина — cтудентка, Кубанский государственный аграрный университет [email protected],
S.A. Mezina - student, Kuban state agrarian University;
А.М. Воротникова — cтудентка, Кубанский государственный аграрный университет [email protected],
A.M. Vorotnikova - student, Kuban state agrarian University.
ФОРЕНЗИК КАК ВИД ЭКСПЕРТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ FORENSIC AS ONE OF THE TYPES OF EXPERT ANALYSIS
Аннотация. В условиях увеличения количества и масштабности экономических преступления актуальной становится услуга форензик. В статье исследовано малоизученное как в российской, так и зарубежной экономической практике понятие «Forensic», как актуальное направление, связанное с выявлением преступлений. Цель данной статьи комплексное авторское исследование нового для российской практики термина и направления деятельности в области аудита форензик, а также изучение национальных и зарубежных источников литературы для определения понятия форензик. Рассмотрена роль судебного бухгалтера, его характеристики и навыки. Изучены факторы риска мошенничества, связанных с мошеннической финансовой отчетностью. Рассмотрено взаимодействие эксперта-бухгалтера с внутренним и внешним аудитом. Выводы сделанные на основе исследований в статье следующие, определение понятия форензик соотносится с понятиями, предложенными рядом зарубежных и отечественных авторов, но имеет более расширенную трактовку, охватывающую несколько определений, что помогает глубже понять суть новой услуги. В России только начинается формироваться такое направление, как форензик.
Annotation. In the context of an increase in the number and scale of economic crimes, the forensic service becomes relevant. The article explores the concept of "Forensic", which has been little studied in both Russian and foreign economic practice, as an actual direction related to the detection of crimes. The purpose of this article is a comprehensive author's study of a new term for the Russian practice and areas of activity in the field of audit of forensics, as well as the study of national and foreign sources of literature for the definition of "forensics. The role of the forensic accountant, its characteristics and skills are considered. The fraud risk factors associated with fraudulent financial reporting are examined. The interaction of an expert accountant with internal and external audit is considered. The conclusions made on the basis of the research in the article are as follows, the definition of the term "forensic" correlates with the concepts proposed by a number of foreign and domestic authors, but has a more extended interpretation, covering several definitions, which
helps to better understand the essence of the new service. In Russia, such a direction as "forensic" is just beginning to take shape.
Ключевые слова: форензик, мошенничество, риски мошенничества, финансовая отчетность, внутренний аудит, внешний аудит.
Keywords: forensic, fraud, fraud risks, financial statements, internal audit, external audit, forensic accountant.
В настоящее время мировой практикой признанно, что судебные бухгалтера являются неотъемлемой частью крупномасштабных комплексных расследований случаев мошенничества. Раньше расследование мошенничества проводились специалистами-следователями, многие из которых были бывшими сотрудниками правоохранительных органов.
Тем не менее, количество и масштаб международных расследований за последние несколько лет возросли, и это совпало со значительным увеличением спектра навыков и специализаций, которыми в настоящее время обладают основные группы криминалистов. Термин «судебно-бухгалтерский эксперт» теперь является общим описанием, которое расширяет его границы за пределы бухгалтерского учета: он включает в себя широкий спектр навыков и знаний, которые неоценимы в сложных расследованиях. Это не только традиционный анализ бухгалтерского учета, но также: предоставление экспертных доказательств по делам о мошенничестве и коррупции, опрос свидетелей, отображение устройств, сбор данных, опрос данных, хостинг данных (база данных), предоставление отраслевых экспертов и отраслевых знаний, отслеживание активов, восстановление активов и корпоративный интеллект.
Практика криминалистического учета обычно предлагает услуги криминалистической технологии и электронного раскрытия информации, возможность крупномасштабного анализа документов, навыки корпоративной разведки и возможность проведения общих расследований. Кроме того, размер и разнообразие предложений, которые можно найти в более крупных бухгалтерских фирмах, также позволяет группе по расследованию привлекать специалистов по конкретным секторам, используя возможности специалистов по вопросам несостоятельности и экспертов по оценке для поддержки усилий по восстановлению. Следовательно, судебные бухгалтера обычно используются компаниями и их юрисконсультами для выполнения широкого круга следственных функций, помимо чисто технического финансового анализа.
Роль судебного бухгалтера в международных расследованиях в целом соответствует стандартному шаблону; расследование фактов и обстоятельств, лежащих в основе проблемы, путем анализа финансовых отчетов и собеседований, сопровождение процесса проверки и раскрытия документов, отслеживание места назначения любых незаконно присвоенных средств или активов и оказание помощи в восстановлении. Действительно, современный судебный бухгалтер может быть оценен по инструментам и методам, которые могут быть использованы для расследования, а не по традиционному базовому набору бухгалтерских навыков. Понимание методов извлечения и анализа данных или восстановления активов на обширных территориях в настоящее время так же важно, как и оценка финансовой отчетности.
Существующие на сегодняшний день услуги, например, аудиторские, выявляют лишь некоторые виды экономических преступлений. Это связано с выборочной проверкой в аудите и тем, что цель аудита заключается в формировании мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим активно развивается новая деятельность в области экспертных и аудиторских услуг - форензик.Форензик, направленный на расследование финансовых преступлений, представляет собой явление новое и недостаточно изученное как за рубежом, так и в России. Обзор российской и зарубежной литературы свидетельствует об отсутствии точного определения рассматриваемого понятия, наличии различных точек зрения на сущность услуги форензика и направления его предоставления. Кроме того, в литературе не обозначены границы, разделяющие форензик и другие виды экспертно-аналитической деятельности. Вышеизложенное может говорить об актуальности исследования нового направления в экспертной и аудиторской деятельности как в теоретическом, так и в практическом аспекте. Форензик - новая деятельность, возникновение которой связано с развитием судебно-бухгалтерской экспертизы.
Понятие «форензик» происходит от английского «forensic», что дословно может быть переведено как «судебный» или «криминалистический».
Применение понятия «форензик» начинается с 1946 г., когда этот термин был официально введен в оборот MorrisPeloubet Е. Что касается России, то впервые форензик была проведена лишь в 1999 г. В настоящее время в нашей стране форензик осуществляют, в основном, аудиторские компании «Большой четверки» (KPMG, EY, Deloitte, PwC), а за рубежом данная услуга представлена шире.
Проанализируем термин «форензик» рассматриваемые в отечественной и зарубежной литературе.
Таблица 1 - Анализ понятия «форензик»
Автор Определение Анализ понятия
Дорджиева З. Д. Форензик — это независимое финансовое расследование, которое направлено на выявление, оценку финансовых рисков, являющихся результатом недобросовестных действий. Форензик - это инструмент выявления и предотвращения мошеннических действий в компании. В определении говорится только о финансовых рисках, в то время как форензик имеет дело не только с финансовыми, но и с правовыми, коммерческими и иными рисками. В дефиниции также не определено, кто является инициатором данной деятельности.
Chew В. К Под форензиком понимается применение научных методов в расследовании преступлений. Форензик имеет квазинаучный характер. Форензик объединяет в себе право, бухгалтерский учет, налоговый учет, аудит и контроль. Основное отличие форензика от аудита заключается в том, что в аудите действуют по выработанному плану, а в ходе проведения форен-зика специалисты сталкиваются каждый раз с новыми задачами Автором не дано четкого определения рассматриваемому понятию. В работе приводятся только отдельные отличительные черты и особенности форензика.
Еж& А.О., Omagbon Р. аМ Ehigiator F.I. Форензик - это деятельность, обобщающая и сочетающая в себе бухгалтерский учет, «следственный» аудит, криминалистику, судебные услуги и финансовые навыки для выявления, предотвращения фактов мошенничества и сокращения их числа В определении правильно говорится об основном предназначении форензика, которое заключается в выявлении фактов мошенничества, но не сказано о другой направленности услуги - выявлении и проверке операций, содержащих в себе значительные экономические риски, также не определено, по чьей инициативе оказывается форензик.
VukadinovicP., Damnjanovic А. Форензик - это специализированная деятельность, связанная с аудиторской, основной целью которой является выявление мошенничества с помощью специализированного подхода и методологии. Авторы поддерживают подход, что форензик представляет собой сочетание услуг. В определении акцент делается на связи форензика с аудитом. Правильно определена цель услуги, но нет информации о заказчике форензика.
В зарубежной практике бухгалтеры-эксперты - не единственная сторона, участвующая в расследованиях. Они (бухгалтеры-эксперты) входят в состав более широкой междисциплинарной группы, вместе со специалистами, которые в настоящее время находятся под эгидой «криминалистической отчетности», а также вместе с руководством, внутренними консультантами, внешними юристами и, иногда, регулирующими органами.
В ходе оказания услуги форензик используются различные методические приемы. По мнению зарубежных авторов наиболее популярными из них являются следующие.
1.Финансовый анализ - данный метод сосредоточен на анализе финансовой и бухгалтерской отчетности. Несмотря на то, что платеж или транзакция могут быть замаскированы или скрыты, их существование будет записано в учетных записях, любое их отсутствие приведет к дисбалансу или ошибке сверки, а также к указанию на проблему для руководства организации. Финансовый анализ хозяйственной деятельности - услуга, в результате которой, Заказчик получает аналитические заключения о финансовом состоянии предприятия на определенный момент времени и оценку основных тенденций изменения финансового положения.
2. Одной из важнейших методик форензика, по мнению Голдена, является проведение интервью, также компаниям необходимо оценивать целесообразность передачи материалов по результатам расследования в следственные органы и формирует на основе американской судебной практики критерии такою- оценки, поскольку желание организации, чтобы преступник преследовался по закону, может иметь для нее самой отрицательные последствия.
3. С.Л. Скалак в большей степени концентрируется на схемах искажения отчетности, подчеркивая, что знание подобных схем в процессе анализа финансовой отчетности при осуществлении форензика необходимы для обнаружения мошенничества.
4. М.М. Клайтон изучает вопросы методики форензика. Клайтон приводит пример формирования плана проведения форензика, методики сбора и защиты информации, а также перечисляет основные признаки подложных чеков и инвойсов. Автор отмечает особенности анализа отчетности в процессе форензика и предлагает методику такого анализа. Более того, Клайтон рассматривает анализ баз данных как неотъемлемую технологию финансового расследования и предлагает способы тестирования данных.
В центре внимания профессии бухгалтера появился новый рынок с новым поколением бухгалтеров -судебных бухгалтеров.
В настоящее время преступления, которые раскрываются при помощи форензика, относятся к категории преступлений, которые наиболее сложно раскрывать и расследовать. Ассоциация сертифицированных
экспертов по борьбе с мошенничеством (ACFE) оценивает, что потери от мошенничества обходятся организациям в 994 миллиарда долларов в год.
Преступления данной категории обычно вызывают большой общественный резонанс, что требует от правоохранительных органов высокого уровня подготовки для их расследования. Однако снабдить правоохранительные органы современным методическим обеспечением невозможно без разрешения теоретических задач, которые стоят перед криминалистической наукой. Одной из таких проблем является формулирование понятия криминалистического обеспечения расследования преступлений. Именно поэтому для современного эксперта-бухгалтера необходимо обладать специальными навыками, знаниями, характеристиками.
Характеристики и навыки судебного бухгалтера (ForensicAccountant).
Чтобы быть эффективным экспертом-бухгалтером профессионал должен обладать широким спектром навыков и знаний.
Несмотря на то, что бухгалтерская экспертиза является весьма востребованной услугой, многие бухгалтера не всегда правильно понимают, что им необходимо делать.
А1СРА выделила услуги бухгалтерской экспертизы:
— применение специальных знаний и следственных навыков, которыми обладают сертифицированные аудиторы;
— сбор, анализ и оценка доказательств;
— интерпретация и передача результатов в зале суда, зале заседаний или в другом юридическом / административном месте.
Исходя из понимания А1СРА, существуют определенные навыки и характеристики, которыми должен обладать судебный бухгалтер, в том числе аналитические характеристики, а также навыки следствия и общения.
На рисунке отражены различные области специальных знаний, доступных для эксперта-бухгалтера (БогешкАссоиШаМ).
Фундаментальные знания форензика включают в себя:
— профессиональные обязанности и практика управления;
— законы, суды и разрешение споров;
— планирование и подготовку;
сбор и хранение информации (документы, интервью / допросы, электронные данные); отчетность и свидетельские показания.
Фундаментальные знания форензика
Специальные 31 ния форензика
Рисунок 1 - Области специальных знаний эксперта-бухгалтера
Как видно из диаграммы, фундаментальные и специализированные знания судебного бухгалтера являются «основными навыками аудитора».
Понимая специфику работы коммерческих организаций, также можно дополнить существующую систему рисков возникновения мошенничества и развить методику оценки его уровня. Для этого необходимо учитывать факторы риска мошенничества.
Факторы риска мошенничества.
Американские аудиторы в ходе своей работы руководствуются положением SAS 99«Учет мошенничества в аудите финансовой отчетности» (ConsiderationofFraudin a FinancialStatementAudit), которое разработано Комитетом по стандартам аудита Американского института аттестованных бухгалтеров (AICPA).
SAS 99 определяет мошенничество как преднамеренное действие, которое приводит к существенному искажению в финансовой отчетности.
Существуют категории риска мошенничества, которые аудиторы могут выявить при оценке риска мошенничества. Тремя основными категориями факторов риска мошенничества, связанных с мошеннической финансовой отчетностью, являются характеристики управления, отраслевые характеристики и операционные характеристики, включая финансовую стабильность.
Под адекватностью средств контроля понимается способность средств контроля предотвращать или выявлять незаконное присвоение активов благодаря разработке, внедрению и мониторингу таких средств контроля.
Факторы риска мошенничества определяются в SAS 99. Кроме того, в пункте 40 SAS 99 предлагается рассмотреть следующие атрибуты риска:
— тип риска, который может присутствовать, то есть мошенническая финансовая отчетность, незаконное присвоение активов и / или коррупция;
— значимость риска, то есть может ли он привести к существенному искажению;
— вероятность риска;
— распространенность риска, то есть относится ли он к финансовой отчетности в целом или к конкретным счетам, операциям или утверждениям.
Кроме того, выбор руководства и применение принципов бухгалтерского учета являются важными факторами, которые необходимо учитывать.
Рассмотрим основные факторы риска:
— Характеристики управления - относятся к способностям, нагрузке, стилю и отношению руководства к управлению, поскольку они связаны с внутренним контролем и процессом финансовой отчетности. Эти характеристики включают мотивацию руководства участвовать в мошеннической финансовой отчетности -например, компенсация зависит от достижения агрессивных финансовых целей; чрезмерное вовлечение нефинансового менеджмента в выбор принципов или оценок бухгалтерского учета; высокая текучесть старших руководителей, адвокатов или членов совета директоров; напряженные отношения между руководством и внешними аудиторами; и любая известная история нарушений ценных бумаг.
— Операционные характеристики и финансовая устойчивость - включают такие элементы, как характер и сложность организации и ее операций, географические области, в которых она работает, количество мест, где регистрируются транзакции и осуществляются выплаты, финансовое состояние организации, и его доходность. Опять же, аудитор будет искать потенциальные факторы риска, такие как значительное давление на компанию для получения дополнительного капитала, угрозы банкротства или враждебного поглощения. Двумя основными категориями факторов риска мошенничества, связанных с неправомерным присвоением активов, являются подверженность активов к незаконному присвоению и адекватность мер контроля.
— Подверженность активов незаконному присвоению - относится к характеру или типу активов организации и степени, в которой они подвергаются краже или мошеннической схеме. Компания с запасами или основными средствами, которые включают предметы небольшого размера, высокой стоимости или высокого спроса, часто более восприимчива, как и компания с легко конвертируемыми активами, такими как алмазы, компьютерные чипы или большие суммы денежных поступлений или наличных. под рукой. Незаконное присвоение денежных средств также включается в эту категорию посредством мошеннических схем, таких как мошенничество поставщиков;
— Адекватность средств контроля - способность средств контроля предотвращать или выявлять незаконное присвоение активов благодаря разработке, внедрению и мониторингу таких средств контроля.
Двумя основными категориями факторов риска мошенничества, связанных с незаконным присвоением активов, являются подверженность активов незаконному присвоению и адекватность мер контроля.
Можно выделить следующие свойства риска:
• тип риска— это мошенническая финансовая отчетность, незаконное присвоение активов и/или коррупция
• может ли это привести к существенному искажению
• вероятность риска
• относится ли риск к финансовой отчетности в целом или к конкретным счетам, операциям или утверждениям
Кроме того, выбор руководства и применение принципов бухгалтерского учета являются важными факторами, которые необходимо учитывать.
Судебные эксперты-бухгалтеры (Forensic accounting investigators) могут внести значительный вклад в расследование финансовых преступлений, эффективно сотрудничая с внутренними и внешними аудиторами компании. В дополнение к глубоким знаниям бухгалтерского учета и аудита, судебный эксперт-бухгалтер должен иметь различные навыки, в том числе интервьюирование.
Судебные следователи работают в напряженной атмосфере и часто представляют свои выводы на форумах, начиная от зала заседаний и зала суда до слушаний в государственных органах, таких как Комиссия по ценным бумагам и биржам (в США- SEC). В рамках расследования они, как правило, имеют дело с многочисленными группами заинтересованных лиц, каждая из которых имеет свой интерес и видит ситуацию с разных точек зрения. Эти группы могут попытаться повлиять на процесс расследования. Следователи-криминалисты должны довести до сведения всех заинтересованных сторон, что результаты расследования будут более достоверными, если все участники и заинтересованные стороны будут работать вместе и делиться своим конкретным опытом или знаниями с объективной истиной
Одним из ключевых моментов, как правило, является степень, в которой судебные следователи могут работать и полагаться на работу других, в частности, внутренних и внешних аудиторов.
Взаимодействие экспертов-бухгалтеров (forensic accounting investigators) с внутренними и внешним аудиторами.
Внутренние аудиторы осуществляют текущий контроль за недопущением финансового мошенничества. Таким образом, сторонние судебные следователи (forensic investigators), как правило, нанимаются для содействия проведению внутренних проверок. Объединение с внутренним аудитом повышает эффективность и результативность расследования: внутренний аудит знает компанию, ее персонал и системы лучше, чем (привлеченные эксперты) сторонние судебные следователи, что делает расследование более целенаправленным.
Внешние аудиторы компании обычно привлекаются для проведения аудита в соответствии с общепринятыми стандартами аудита, и основное внимание этих внешних аудиторов уделяется аудиту финансовой отчетности в соответствии со стандартами.
Поскольку во время расследования судебный следователь часто находится между компанией и ее внешним аудитором, понимание их текущих отношений, вероятно, будет иметь решающее значение для успешного общения во время расследования.
Внешние аудиторы, как правило, знают деятельность экономического субъекта лучше, чем недавно назначенная команда (экспертов) судебных следователей, они могут быть очень полезными источниками информации. Знания аудиторской фирмы об областях риска компании, бизнес-процессах, документации, системах и персонале могут быстро начать работу следственной группы. Группа экспертов судебной бухгалтерии также сможет использовать рабочие документы аудитора и аудиторский персонал.
Форензик- одно из перспективных направлений в экономической сфере, существующее на сегодняшний день и требующее знаний различных дисциплин: бухгалтерского учета, аудита, криминалистики, психологии, социологии и других наук. Форензик представляет собой независимую деятельность по расследованию, анализу, разработке процедур, направленных на противодействие всем видам финансового мошенничества.
Таким образом, определение понятия «форензик» соотносится с понятиями, предложенными рядом зарубежных и отечественных авторов, но имеет более расширенную трактовку, охватывающую несколько определений, что помогает глубже понять суть новой услуги. Форензик является перспективным направлением деятельности в сфере услуг, поскольку ежегодно наблюдается тенденция роста экономических преступлений.
В настоящее время в России рынок форензика только формируется. Компании не только прибегают к услугам специалистов по форензику, но и активно используют выявленные в ходе расследования факты, чтобы привлечь мошенников к ответственности. Согласно российскому обзору экономических преступлений за 2016-2018 годы, по данным PwC, порядка 48 % организаций в России сообщили, что за последние два года столкнулись с экономическими преступлениями. При этом 65 % респондентов проводят оценку рисков мошенничества в своих компаниях не реже одного раза в год, что значительно выше общемирового показателя в 51 %.
Источники:
1. Официальный сайт компании PricewaterhouseCoopers. Всемирный обзор экономических преступлений за 2016 г. URL: https://www.pwc.by/ru/publications/other-publications/economic-crime-survey-2016.html (дата обращения 29.11.2019).
2. Официальный сайт компании PricewaterhouseCoopers. Российский обзор экономических преступлений за 2016 год. URL: https://www.pwc.ru/ru/press-releases/2016/economic-crimes-2016.html (дата обращения: 29.11.2020).
3. Huber W. et al. Forensic accounting, fraud theory, and the end of the fraud triangle // Journal of Theoretical Accounting Research. 2017. № 12 (2).
4. Чирва Е. В. Услуга форензик как эффективный инструмент предотвращения и уменьшения рисков мошенничества. Актуальныепроблемысовременнойэкономическойнауки. 2016. С. 308-310.
5. Enofe A. O., Omagbon P. and Ehigiator F. I. Forensic audit and corporate fraud // IIARD International Journal of Economics and Business Management, 2015, no. 1 (7), pp. 27-34.
6. Doan M. A., McKie D. Financial investigations: Auditing research accounts of communication in business, investor relations, and public relations (1994-2016) // Public Relations Review, 2017, no. 43 (2), pp. 306-313.
7. Сафонова М. Ф. Бухгалтерская экспертиза: учебник / М. Ф. Сафонова, И. Н. Калинина, О. И. Швырева. -Ростов н/Дону: Изд-во «Феникс», 2017. - 413 с.
Sources:
1. Official website of PricewaterhouseCoopers. 2016 World Economic Crime Survey URL: https://www.pwc.by/ru/publica-tions/other-publications/economic-crime-survey-2016.html (accessed 11/29/2019).
2. PricewaterhouseCoopers official website. Russian Economic Crime Survey 2016 URL: https://www.pwc.ru/ru/press-re-leases/2016/economic-crimes-2016.html (accessed date: 11.29.2020).
3. Huber W. et al. Forensic accounting, fraud theory, and the end of the fraud triangle // Journal of Theoretical Accounting Research. 2017. No. 12 (2).
4. Chirva E. V. Forensic service as an effective tool to prevent and reduce the risks of fraud. Actual problems of modern economic science. 2016.S. 308-310.
5. Enofe A. O., Omagbon P. and Ehigiator F. I. Forensic audit and corporate fraud // IIARD International Journal of Economics and Business Management, 2015, no. 1 (7), pp. 27-34.
6. Doan M. A., McKie D. Financial investigations: Auditing research accounts of communication in business, investor relations, and public relations (1994-2016) // Public Relations Review, 2017, no. 43 (2), pp. 306-313.
7. Safonova M. F. Accounting accounting: textbook / M. F. Safonov, I. N. Kalinin, O. I. Shvyreva. - Rostov n / Don: Publishing house "Phoenix", 2017. - 413 p.
С. В. Кесян - доцент, кандидат экономических наук, Кубанский государственный аграрный университет им. И. Т. Трубилина,
S. V. Kesyan - Associate Professor, Candidate of Economic Sciences, Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin;
А. Ф. Кузина - доцент, кандидат экономических наук, Кубанский государственный аграрный университет им. И. Т. Трубилина,
A. F. Kuzina - Associate Professor, Candidate of Economic Sciences, Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ IMPROVEMENT OF ACCOUNTING AND TAX ACCOUNTING OF FINANCIAL RESULTS OF ACTIVIES IN AGRICULTUR ORGANIZATIONS
Аннотация. В данной статье авторами проведено исследование современного состояния систем бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов деятельности в сельскохозяйственной организации. Представлен порядок классификации расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете, а также порядок ведения бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов деятельности в сельскохозяйственной организации. На основании полученных в исследуемой организации данных были выявлены и систематизированы основные недостатки учета финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете сельскохозяйственных организаций. Авторами разработаны предложения к внедрению по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов деятельности в сельскохозяйственных организациях. В частности: разработан план аналитических субсчетов второго порядка, разработаны регистры аналитического учета финансовых результатов, разработаны регистры синтетического учета финансовых результатов, а также внесены предложения по совершенствованию методики учета и формирования финансовых результатов.
Annotation. In this article, the authors conducted a study of the current state of accounting and tax accounting systems of financial results of activities in an agricultural organization. The procedure for classifying expenses and incomes in аccounting and tax аccounting, as well as the procedure for аccounting and tax аccounting of financial results of activities in an agricultural organization are presented. Based on the data obtained in the organization under study, the main shortcomings of аccounting for financial results in the аccounting and tax аccounting of agricultural organizations were identified and systematized. The authors developed proposals for implementation to improve the аccounting and tax аccounting of financial results of activities in agricultural organizations. In particular: a plan of analytical sub-accounts of the srcond order was developed, registers of analytical accounting of financial results were developed, registers of synthetic accounting of financial results were developed, and proposals were made to improve the methodology of accounting and the formation of financial results.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, финансовые результаты, совершенствование.
Keywords: аccounting, tax аccounting, financial results, improvement.
В соответствии с учетной политикой в целях бухгалтерского учета ООО «Урожай XXI век» выручка от выполнения работ, оказания услуг, а также продажи продукции признается по завершении выполнения работ, оказания услуг, изготовления продукции.
