CC BY
8Барабанов Валерий Юрьевич
кандидат экономических наук, доцент кафедры мировой экономики и мировых финансов, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Ленинградский пр-т., 49, Москва, 125167 E-mail: vybarabanov@fa.ru
Трансфертное ценообразование как современный инструмент управления международным бизнесом
В статье рассматривается изменение механизма трансфертного ценообразования в Российской Федерации с 01 января 2024 года. Глобальные изменения на мировых рынках, санкционные войны актуализируют вопросы механизма трансфертного ценообразования в сфере регулирования международной торговли России в части вывода налогооблагаемой базы за рубеж при помощи механизма трансфертного ценообразования.
Ключевые слова: трансфертное ценообразование, взаимозависимые лица, международная группа компаний, механизм трансфертного ценообразования.
Для цитирования: Барабанов В.Ю. Трансфертное ценообразование как современный инструмент управления международным бизнесом // Мировая экономика и мировые финансы. 2024. Т. 3. № 1. С. 91-94. DOI: 10.24412/2949-6454-2024-0120
Valery Y. Barabanov
Candidate of Economic Sciences,
Associate Professor of the Chair of World Economy and Global Finance, Financial University under the Government of the Russian Federation
Leningradsky Ave., 49, Moscow, 125167 E-mail: vybarabanov@fa.ru
Transfer pricing as a modern tool for managing international business
The article discusses the change in the transfer pricing mechanism in the Russian Federation from January 01, 2024. Global changes in world markets and sanctions wars are actualizing the issues of the transfer pricing mechanism in the field of regulating Russia's international trade in terms of withdrawing the tax base abroad using the transfer pricing mechanism.
Keywords: transfer pricing, interdependent persons, international group of companies, transfer pricing mechanism. JEL Classification: F23, G12
For citation: Barabanov V.Y. Transfer pricing as a modern tool for managing international business. World Economy and World Finance, 2024, vol. 3, no. 1, pp. 91-94. DOI: 10.24412/2949-6454-2024-0120
Трансфертное ценообразование, как правило, является практикой совершения сделки купли-продажи между связанными сторонами. Чаще всего — это холдинговые компании, где
материнская компания контролирует дочерние предприятия. Для транснациональных компаний трансфертное ценообразование — это инструмент, позволяющий управлять прибылью и налогами в странах с разными налоговыми режимами. Ранее, темы, затронутые в статье, рассматривались другими авторами, в частности [Кузнецов; Перская, Эскиндаров, 2018; Соколова, Мехдиев, 2020; Соколова, 2023 (а, Ъ)].
В статье мы анализируем новый механизм трансфертного ценообразования, который применяет Российская Федерация с 01 января 2024 года. Практическое значение новых преобразований более детально становится видно после теоретического рассмотрения преимуществ и рисков применения трансфертного ценообразования. К несомненным преимуществам трансфертного ценообразования в рыночной экономике следует отнести:
• снижение функции управления налогами в транснациональных компаниях (увеличение трансфертной цены, которая увеличивает издержки и снижает прибыль в юрисдикции с высоким налогообложением, а уменьшение трансфертной цены, в свою очередь, сократит издержки и увеличит прибыль в юрисдикции с низким налогообложением);
• увеличение прибыли (материнская компания управляет прибылью, повышая ее в юрис-дикциях с низкими налогами и понижая в юрисдикциях с высокими налогами);
• снижение импортных пошлин.
К недостаткам трансфертного ценообразования относятся:
• снижение налоговых поступлений в странах, взимающих налоги;
• усиление контроля регулирующих органов (налоговых органов);
• сложный бухгалтерский учет и информационное сопровождение;
• риск двойного налогообложения, что приводит к репутационному риску.
Современная международная торговля в условиях глобальных изменений внешнеэкономических связей сталкивается с необходимостью по-новому решать многие теоретические и практические вопросы трансфертного ценообразования. Одним из таких вопросов является особенность трансфертного ценообразования, возникающая при продаже товаров и услуг между контрагентами по ценам отличным от рыночных. Актуальность, и вместе с тем, сложность данного процесса связана с необходимостью применять соответствующие законодательные акты, которые к тому же подвержены частым изменениям. Главной особенностью трансфертного ценообразования является то, что существует возможность управлять размером прибыли, полученной от сделки, формируя финансовый результат на этапе обоснования издержек, перераспределяя их по юрис-дикциям с разным налогообложением. Интерес к подобным сделкам проявляют компании, занимающиеся международной торговлей для уменьшения налогов. Механизм трансфертного ценообразования, как правило, используют крупные транснациональные компании или холдинги, применяя потенциал данного механизма для повышения конкурентоспособности продукции на международном рынке и устранения ограничений на вывоз капитала. С развитием международной торговли интерес к методам трансфертного ценообразования стал также проявлять средний и малый бизнес.
Важным аспектом в методике трансфертного ценообразования является законность процесса управления влиянием налогообложения при формировании прибыли в разных налоговых юрисдикциях. Законность проводимых операций основывается на выполнении нормативных ограничений со стороны государства. Впервые законодательное регулирование трансфертного ценообразования появилось в США, а уже в 90-х годах прошлого века были приняты международные нормы. Нормативное регулирование в России на законодательном уровне появилось только в 2012 году в НК РФ. На законодательном уровне были определены случаи, когда государство в лице налоговых органов имеет право проверять установленные компаниями цены. При этом Российская Федерация ввела нормативно-методические подходы по контролю трансфертного ценообразования в соответствии с международными нормами. Целью регламентирования государственного контроля становится создание барьеров и ограничений по искусственному занижению прибыли и реализации принципа сравнения цены, которые устанавливают взаимозависимые компании с ценами, в том случае, когда независимые контрагенты могут брать на себя данные функции.
Санкционная война и глобальные изменения на мировых рынках сделали и без того актуальную проблему трансфертного ценообразования крайне острой в сфере регулирования меж-92 дународной торговли России в части вывода налогооблагаемой базы за рубеж при помощи меха-
Трансфертное ценообразование как современный инструмент управления международным бизнесом
низма трансфертного ценообразования. Особую значимость в этом процессе приобрели сделки взаимозависимых компаний во внешнеэкономических операциях. Ситуация осложнилась и тем, что, начиная с 2022 года и весь 2023 год, Россия не имела доступа к информации от иностранных налоговых органов или такой доступ был крайне ограничен.
С 01 января 2024 года вступил в силу Федеральный закон №539-ФЗ1, существенно изменивший методику трансфертного образования в Российской Федерации и оценку рисков по контролируемым сделкам российских налогоплательщиков. Объективными причинами изменений стали потребность снизить влияние на экономику России последствий приостановления действия отдельных положений международных договоров в части налогообложения, а также необходимость четкого определения источников доходов, поступающих в федеральный бюджет.
В части трансфертного ценообразования с 1 января 2024 года:
• существенно расширен круг лиц, относящихся к взаимозависимым, а также изменен порядок определения международных групп компаний. Расширение круга взаимозависимых лиц и международных групп компаний обуславливает появление дополнительных критериев признания российских лиц взаимозависимыми в целях налогообложения;
• изменения касаются не только методических вопросов, но и понятийного аппарата. Так в Законе № 539-Ф3 уточняется определение международной группы компаний. Теперь они определяются, как совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица. Международной группой компаний признается не только в случае составления консолидированной финансовой отчетности, но также и в случае, если такая отчетность должна была бы составляться, если бы ценные бумаги любой из таких организаций и (или) иностранных структур были допущены к торгам на фондовой бирже, в том числе на иностранной фондовой бирже. Тем самым расширяется количество групп налогоплательщиков, обязанных представлять отчетность по международной группе компаний;
• сформулированы новые критерии признания сделок контролируемыми (пп. 3 п. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
• ответственность по трансфертному ценообразованию стала более жесткая (НК РФ ст. 129.3, 129.4, 129.9, 129.10, 129.11);
• введен новый механизм определения медианного значения интервала рыночных цен и рентабельности, определяющий интерквартильный интервал вместо полного по биржевым котировкам для определения доходов по сделкам с взаимозависимыми лицами, а также особенности налогообложения доходов нерезидентов в случае применения нерыночных цен по сделке между взаимозависимыми лицами (НК РФ ст. 105.6., п. 8; ст. 105.9; ст. 105.10 п. 7);
• изменен объем информации в уведомлении о контролируемых сделках и в представляемой документации по трансфертному ценообразованию; вводится обязанность по представлению сведений из консолидированной финансовой отчетности международных групп компаний и финансовой отчетности участников международных групп компаний (пп. 1 п. 1 ст. 105.15 НК РФ);
• уточняется порядок заключения соглашения о ценообразовании (НК РФ ст. 105.19 п. 1);
• изменены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам (НК РФ ст. 269 п. 1.2).
Изменения нормативно-методических правил в трансфертном ценообразовании представлены в Таблице 1.
1 Федеральный закон от 27 ноября 2023 г. N 539-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
Таблица 1 — Нормативное регулирование трансфертного ценообразование с 01 января
2024 года
Процедуры в соответствии с нормативной базой (НК РФ) Содержание Последствие применения
Признание взаимозависимости Существенно расширены критерии признания взаимозависимости Периметр контролируемых сделок существенно расширен
Определения медианного значения интервала рыночных цен и рентабельности Интерквартильный интервал вместо полного по биржевым котировкам Появления риска отклонения цены по сделкам от рыночного интервала
Корректировки трансфертного ценообразования Корректировка трансфертной цены до медианы, а не до границ интерквартильного интервала В случае корректировок увеличение суммы доначислений
Штрафные санкции 40% / 100% от недоплаченного налога Рост налоговых доначислений
Уведомления по трансфертному ценообразованию Перечень предоставляемой информации существенно расширен Нагрузка по документированию
Введение новых форм отчетности Предоставление отчетности зарубежных компаний международных групп компаний Нагрузка по документированию
Специальная документация по трансфертному ценообразованию Обязательная подача документации по внешнеторговым сделкам по перечню Минпромторга Нагрузка по документированию
Источник: составлено автором.
Таким образом, принятые изменения обеспечивают практически полный контроль со стороны государства трансфертного ценообразования за счет использования механизма медианного значения рыночного интервала цен/рентабельности для доначисления налогов по результатам проверки цен, а также увеличения штрафных санкций и обложения налогом у источника сумм корректировок налоговой базы в связи с применением нерыночных цен. На российских налогоплательщиков переложена функция сбора и предоставления информации о результатах деятельности их контрагентов.
Литература
Кузнецов А.В. Финансовые санкции против России: эффект бумеранга. URL: https://russiancouncil.ru/analytics-and-comments/analytics/finansovye-sanktsii-protiv-rossii-effekt-bumeranga/ (дата обращения: 15.03.2024).
Перская В.В. Эскиндаров М.А. Многополярность: институты и механизмы согласования национальных интересов. М.: КноРус, 2018. 720 с.
Соколова Е.С. (a) Опыт развития финансовых инструментов поддержки международной торговли // Мировая экономика и мировые финансы. 2023. Т. 2. № 3. С. 5-13.
Соколова Е.С. (b) Факторы обеспечения финансового суверенитета Банком России в условиях международных санкций // Управление риском. 2023. № 4 (108). С. 51-56.
Соколова Е.С., Мехдиев Э.Т. Концептуальный подход к мониторингу рисков государства и общества в условиях цифровизации // Экономика: вчера, сегодня, завтра. 2020. Т. 10. № 8-1. С. 481-486.
References
Kuzneczov A.V. Financial sanctions against Russia: boomerang effect. URL: https://www.un.org/ru/global-issues/migration (data of access: 15.03.2024). (In Russian)
Perskaya V.V. Eskindarov M.A.Multipolarity: institutions and mechanisms for coordinating national interests. Moscow: KnoRus, 2018, 720 p. (In Russian)
Sokolova E.S. Experience in developing financial instruments to support international trade. World Economy and World Finance, 2023, vol. 2, no. 3, pp. 5-13. (In Russian)
Sokolova E.S. Factors of ensuring financial sovereignty by the Bank of Russia in the context of international sanctions. Risk management, 2023, no. 4 (108), pp. 51-56. (In Russian)
Sokolova E.S., Mexdiev E.T. Conceptual approach to monitoring the risks of the state and society in the context of digitalization.
94 Economics: Yesterday, Today and Tomorrow, 2020, vol. 10, no. 8-1, pp. 481-486. (In Russian)
