CC BY
187
ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
PROBLEMS OF ACCOUNTING AND MANAGEMENT ACCOUNTING
УДК 657.9
В.А. Грекова*, Л.Р. Джаферова**, Э.З. Ягьяева***
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ТОВАРАМИ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В ХОДЕ АУДИТА, И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
Статья посвящена исследованию наиболее часто повторяющихся ошибок в учете операций с товарами. В работе систематизированы типичные нарушения в бухгалтерском финансовом учете операций с товарами, нормативно-законодательная база, которая была нарушена, изложены причины нарушений и возможные их последствия, а также даны рекомендации по устранению допущенных нарушений.
Ключевые слова: торговая деятельность, товары, материально-производственные запасы, учет, операции с товарами.
© Грекова В.А., Джаферова Л.Р., Ягьяева Э.З., 2017 Б01: 10.15350/2221-7347.2017.1
*Грекова Вита Анатольевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита структурного подразделения Института экономики и управления, Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского, Россия.
**Джаферова Лирияр Рустемовна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита структурного подразделения Института экономики и управления, Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского, Россия.
***Ягьяева Эмине Заировна - студентка Института экономики и управления, Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского, Россия.
В настоящее время торговля является самым распространенный видом предпринимательской деятельности. И это закономерно, ведь торго-во-коммерческое предпринимательство фактически возможно во всех видах деятельности, где присутствует обмен товара на деньги, денег на товар или товара на товар. Этот вид деятельности привлекает многих бизнесменов перспективой продать товар дороже, нежели он был приобретен. Кроме товарообменных операции и операций купли-продажи товаров, эта деятельность связана с: доставкой товаров, их хранением, подготовкой к продаже и непосредственным обслуживанием покупателей. В торговых организациях именно товары занимают основную часть материально-производственных запасов. Соответственно величина товаров будет существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности. И она же обязательно будет под пристальным вниманием как контроли-
рующего правильность ведение бухгалтерского учета и составление отчетности органа (в случаях налоговых проверок), так и устанавливающего достоверность бухгалтерской отчетности (в случаях аудита). В связи с чем повышение качества учетной информации объективно необходимо.
Целью данной статьи является исследование основных ошибок в учете операций с товарами и путей их решения, позволяющих производить качественную проверку данных активов.
В соответствии с целью исследования поставлена следующие задачи:
- исследовать наиболее часто повторяющиеся ошибки в учете операций с товарами;
- раскрыть пути устранения допущенных ошибок;
- систематизировать наиболее часто повторяющиеся ошибки.
Согласно Положению по бухгалтерскому
учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. №44н. (далее ПБУ 5/01) товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначены для продажи.
Анализ работ [3, 4, 5, 6] в области учета и аудита позволил выделить ряд ошибок, допускаемых организациями в бухгалтерском учете товаров. Исследуем наиболее часто встречаемые ошибки в учете операций с товарами и сгруппируем их в виде табл. 1.
Таблица 1
Основные ошибки в учете операций с товарами и рекомендации по их устранению (исправлению)
Содержание нарушения
Правовые основания квалификации нарушения
Причина нарушения
Возможные последствия
Рекомендации по устранению допущенных нарушений
1. Отсутствие заключенных или неправильно заключенные договора о материальной ответственности с материально-
ответственными лицами (далее -МОЛ)
Трудовой кодекс Российской Федерации от
30.12.2001 № 197-ФЗ (далее ТК РФ); Постановление Минтруда РФ от
31.12.2002 N 85
Слабый внутренний контроль
Ограничивает размер возмещения материального ущерба, который имеет право требовать работодатель с работника до среднего месячного заработка работника. Размер возмещения при заключенном же договора с МОЛ дает право на взыскание всей суммы материального ущерба
Оформить приказ директора о закреплении МОЛ с целью обеспечения сохранности товаров. Возложить ответственность за сохранность товаров на МОЛ
2. Не отражение на забалансовом счете товаров принятых на ответственное хранение или на комиссию, полученных в качестве давальче-ского сырья
План счетов финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - План счетов и инструкция) ; Методические указания по бухгалтерскому учету материально -производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (далее -Метод указания № 119н)
Низкий профессиональный уровень ответственных лиц учетного персонала
Отсутствие на забалан совых счетах организации товаров, которые следует там отражать может повлечь за собой ответственность ее должностных лиц согласно ст. 15.11 КоАП РФ или согласно ст. 120 НК РФ.
Внесение исправительных записей. Повышение уровня квалификации учетного персонала. Составление карточек забалансовых счетов, оборотно-сальдовых ведомостей по ним. При возникновении спорной ситуации рекомендуется запросить у контрагента карточки счетов и документов, подтверждающих, что имущество, отраженное у налогоплательщика на забалансовом счете, учтено у контрагента на балансе
3. Не регистрируются в журнале выданные доверенности на получение товаров не в местонахождении покупателя
Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон 402-ФЗ); Метод указания № 119н
Слабый внутренний контроль
Возможны факты хищения товаров, а так же нецелевое их использование
Усиление контроля по учету получения товаров
Продолжение таблицы 1
Содержание нарушения Правовые основания квалификации нарушения Причина нарушения Возможные последствия Рекомендации по устранению допущенных нарушений
3. Не регистрируются в журнале выданные доверенности на получение товаров не в местонахождении покупателя Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон 402-ФЗ); Метод указания № 119н Слабый внутренний контроль Возможны факты хищения товаров, а так же нецелевое их использование Усиление контроля по учету получения товаров
4. Нарушение порядка проведения инвентаризации товаров и оформления ее результатов. Отсутствие внеплановых инвентаризаций товаров Закон 402-ФЗ; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обяза-гельств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (далее - Метод указания № 49); Метод указания № 119н. Слабый внутренний контроль. Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала Выявленные в результате инвентаризации нарушения могут быть оспорены предъявлением документов, оформленных в период прове-цения инвентаризации. Нет оснований для проведения инвентаризации, а следовательно, и признания ее результатов. Результаты инвентаризации и исправления недействительны. Могут быть не выявлены нарушения ввиду возможного искажения фактического наличия. Имеется возможность несанкционированных исправлений результатов инвентаризации. Невозможно предъявить претензии к МОЛ на основании такого документа. Имеется возможность несанкционированных исправлений результатов инвентаризации Проводить все виды инвентаризаций активов и обязательств в полном объеме в соответствии с Метод указания № 49 и Метод указания № 119н
5. Оприходование на балансовом счете товара, несоответствие условиям поставки которого было обнаружено на стадии приемки товара ГК РФ Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала Недостоверность отчетности, нарушение методологии учета ценностей Внесение исправительных записей. Усиление контроля по учету товаров и фактов хозяйственной жизни по операциям с ними. Повышение уровня компетенции учетного персонала.
6. Несвоевременное оприходование товаров в пути и неотфактурованных поставок Закон 402-ФЗ; Метод указания № 119н Слабый внутренний контроль. Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала Недостоверность отчетности, нарушение методологии учета ценностей; возможны факты хищения Внесение исправительных записей. Усиление контроля по учету товаров и фактов хозяйственной жизни по операциям с ними. Смена ответственных лиц.
Продолжение таблицы 1
Содержание нарушения Правовые основания квалификации нарушения Причина нарушения Возможные последствия Рекомендации по устранению допущенных нарушений
7. Завышение фактических затрат на приобретение товаров на суммы оплат лицензий на осуществление видов деятельности, сертификатов, аттестатов, взносов в СРО Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н; Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при МФ РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 Низкий профессиональный уровень учетного персонала Недостоверность отчетности, нарушение методологии учета ценностей Внесение исправлений, по включению данных расходов в текущие, т.к. эти расходы сами по себе не соответствуют понятию актива, поскольку непосредственно или в сочетании с другими активами не участвуют в процессе производства товаров (работ, услуг), (участвуют опосредованно), не могут быть переданы в погашение обязательств или обменены на иные активы. Повышение уровня знаний учетного персонала.
8. Отсутствие приказа об утверждении перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов на поступление и отпуск товаров Закон 402-ФЗ Слабый внутренний контроль. Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, учетного персонала Возможны факты хищения материальных ценностей, а также нецелевое использование их в текущей деятельности. Оформить приказ директора об утверждении перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов на поступление и отпуск товаров. Усиление контроля по учету товаров
9. Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учтены единовременно в составе расходов ПБУ 5/01; Метод указания № 119н. Низкий профессиональный уровень учетного персонала Недостоверность отчетности, нарушение методологии учета ценностей Внести исправления по включению данных расходов в фактическую себестоимость товаров
10. Изменение назначения актива в качестве товара после его принятия к учету как объект основного средства ПБУ 5/01; ПБУ 6/01 «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н; План счетов и инструкция по его применению Низкий профессиональный уровень учетного персонала Нарушение мето-цологии учета ценностей Усиление контроля по учету операций с товарами, т.к. действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено изменение назначение актива после его принятия к учету.
10. Изменение назначения актива в качестве товара после его принятия к учету как объект основного средства ПБУ 5/01; ПБУ 6/01 «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н; План счетов и инструкция по его применению Низкий профессиональный уровень учетного персонала Нарушение мето-цологии учета ценностей Усиление контроля по учету операций с товарами, т.к. действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено изменение назначение актива после его принятия к учету.
11. Отсутствие первичных документов по отраженным в учете операциям с товарами Закон 402-ФЗ Низкий профессиональный уровень учетного персонала Нарушение организации учета ценностей Внесение исправительных записей. Оформление первичных документов.
Окончание таблицы 1
Содержание нарушения Правовые основания квалификации нарушения Причина нарушения Возможные последствия Рекомендации по устранению допущенных нарушений
12. Товары не проверяются на предмет обесценения и не создается резерв под снижение стоимости товаров при наличии признаков обесценения ПБУ 5/01 Низкий уровень образованности учетного персонала Недостоверность отчетности. Нарушение методологии учета ценностей Усиление контроля по учету товаров и фактов хозяйственной жизни по операциям с ними
В таблице систематизированы типичные нарушения в бухгалтерском финансовом учете операций с товарами, нормативно-законодательная база, которая была нарушена, изложены причины нарушений и возможные их последствия, а также даны рекомендации по устранению допущенных нарушений.
Представленную информацию следует использовать как на начальной стадии выявления нарушений и стадии их резюмирования, так и на завершающей стадии обобщения их в рабочей документации. Далее по каждому нарушению указы-
ваются положения нормативного документа, которые были нарушены и сумма допущенного нарушения, оценивается существенность и возможный ущерб дальнейшей финансово-хозяйственной деятельности организации, который может быть нанесен, если выявленное нарушение не будет устранено.
Исследование типичных ошибок в бухгалтерском финансовом учете операций с товарами позволяет ускорить и сделать более качественным процесс аудиторской проверки.
Библиографический список
[1] Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.2011 (ред. от 23.05.2016). - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
[2] Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
[3] Типичные ошибки ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, выявляемые в ходе аудита: метод. Пособие / ЗАО АФ «Аудит-Классик». - Челябинск: Типография «Вензель», 2013 - 75 с.
[4] Грекова В.А. Типичные нарушения ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов / В.А. Грекова, Л.В. Дубинина // Традиционная и инновационная наука: история, современное состояние, перспективы: Сборник статей Международной научно-практической конференции. - Уфа: АЭТЕР-НА. - 2016. - С.81-88.
[5] Удалов А.А. Исследование типичных ошибок при аудите МПЗ / А.А. Удалов // Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа: сб. статей аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук / Рост. гос. эконом. Ун-т (РИНХ). - Ростов н / Д, 2013. - Вып. 11.
[6] Удалов А.А. Развитие методики анализа и аудита материально-производственных запасов в коммерческих организациях: дисс. к.э.н.: 08.00.12 / А.А. Удалов. - Ростов-на-Дону, 2014. - 244 с.
***
UDC 657.9
V.A. Grekova, L.R. Dzhaferova, E.Z. Yagyaeva
TYPICAL ERRORS IN ACCOUNTING FOR TRANSACTIONS OF GOODS, IDENTIFIED DURING THE AUDIT AND THEIR SOLUTIONS
The article investigates the most frequently recurring errors in accounting for operations with goods. We systematized typical violations in the accounting operations with goods, regulatory and legislative framework, which was broken, set out the reasons for the possible violations and their consequences, as well as recommendations on the elimination of violations.
Keywords: trading activities, goods, inventories, accounting, audit, operations with goods.
