Типичные ошибки бухгалтерского учета, выявляемые в ходе аудита отчета о финансовых результатах Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Новый университет

Экономика и право 2017. № 1 (71)

ISSN 2221-7347

УДК 657.9

В.А. Грекова*, Л.Р. Джаферова**, В.С. Шарудилова***

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В ХОДЕ АУДИТА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

В статье ставится задача исследовать наиболее часто повторяющиеся ошибки в бухгалтерском учете, выявляемых в ходе аудита отчета о финансовых результатах, и систематизировать их. Автор привел обзор наиболее распространенных ошибок в бухгалтерском учете, выявляемых в ходе аудита отчета о финансовых результатах, и подкрепил их практическими примерами.

Ключевые слова: доходы и расходы от обычных видов деятельности, прочие доходы и расходы, ошибки бухгалтерского учета, аудит, отчет о финансовых результатах.

© Грекова В.А., Джаферова Л.Р., Шарудилова В.С., 2017 DOI: 10.15350/2221-7347.2017.1

*Грекова Вита Анатольевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита структурного подразделения Института экономики и управления, Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского, Рос-

сия.

***Джаферова Лирияр Рустемовна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита структурного подразделения Института экономики и управления, Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского, Россия.

***Шарудилова Виктория Сергеевна - магистрант Института экономики и управления, Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского, Россия.

Целью аудита отчета о финансовых результатах является выражение мнения о его достоверности. Следует заметить, что интерес для пользователей отчета о финансовых результатах представляют не только данные о размере чистой прибыли (убытке) организации, но и о ее источниках, т.е. данные всех показателей отчета о финансовых результатах. Еще на начальной организационной стадии аудиторской проверки отчета о финансовых результатах аудитор должен четко представлять наиболее часто встречаемые ошибки и нарушения в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности, текущего налога на прибыль и чистой прибыли (убытка).

Обобщение наиболее часто встречаемых ошибок в бухгалтерском учете, выявляемых в ходе аудита отчета о финансовых результатах, положительно повлияет как на качество аудиторской проверки, так и на ее объем, что безусловно позитивно скажется на стоимости аудита.

Целью данной статьи является исследование и обобщение основных ошибок в бухгалтерском учете, выявляемых в ходе аудита отчета о финансовых результатах.

В соответствии с целью исследования поставлена следующие задачи:

- исследовать наиболее часто повторяющиеся ошибки в бухгалтерском учете, выявляемых в ходе аудита отчета о финансовых результатах;

- систематизировать наиболее часто повторяющиеся ошибки.

В целом под ошибкой в бухгалтерском учете и отчетности, согласно Положению по бухгалтерскому учету 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее - ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н., понимается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

При рассмотрении типичных ошибок необходимо принимать во внимание перечень обуславливающих их причин, представленный в вышеуказанном ПБУ 22/2010:

- неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- неправильным применением учетной политики организации;

- неточностями в вычислениях;

- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

- недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Критический обзор теоретических исследований, а также научных работ специалистов в области учета и аудита позволил выделить ряд ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете организаций [4].

New university

Economics & Law 2017. № 1 (71)

ISSN 2221-7347

Исследуем наиболее распространенные ошибки в бухгалтерском учете, которые могут быть обнаружены в ходе проведения аудиторской проверки отчета о финансовых результатах.

Одной из частых ошибок, выявляемых при проведении аудита отчета о финансовых результатах, является неверное документальное оформление доходов и расходов или не оформление их совсем. Если первичные документы заполнены ненадлежащим образом, то это влечет за собой неверное отражение фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, а в дальнейшем и некорректное составление отчета о финансовых результатах. Например, в авансовом отчете менеджера торговой организации от 31 июля 2016 г. отражена оплата услуг связи 4000 руб. Однако документальное подтверждение и обоснование на передачу ему телефона для служебного пользования отсутствуют. Кроме того, нет обоснования (в учетной политике) признания таких расходов в составе затрат организации, не установлен лимит услуг связи. Расходы в бухгалтерском учете признаны в составе прочих расходов [6].

В приведенном примере стоимость платежа по услугам телефонной связи должна быть подтверждена актом на оказанные услуги по типовой форме. Приказом руководителя организации менеджеру должен быть передан телефон для служебного пользования под его материальную ответственность. Учетной политикой организации должен быть предусмотрен порядок признания и состав расходов по обычным видам деятельности и от прочих операций. В противном случае ввиду отсутствия подтверждающих расходы документов в бухгалтерском учете необходимо составить исправительную запись [6].

Еще одной из частых ошибок, выявляемых при проведении аудита отчета о финансовых результатах, является несвоевременное отражение расходов и доходов организации. Что влечет за собой искажение показателей отчета о финансовых результатах и ошибку при расчете сумм налога на прибыль. Расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо от момента движения денежных средств. Например, в текущем году организацией обнаружен акт приема-сдачи выполненных работ по ремонту производственного оборудования от 10 декабря предыдущего года. В бухгалтерском и налоговом учете предыдущего года расходы по ремонту оборудования отражены в учете не были. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году и после его завершения нужно руководствоваться ПБУ 22/2010. Кроме того, поскольку акт приема-сдачи выполненных работ датирован декабрем предыдущего года, организация вправе признать указанные рас-

ходы при исчислении налога на прибыль за предыдущий год. Для этого нужно включить сумму расходов по ремонту оборудования в налоговую декларацию по итогам предыдущего года, она представляется не позднее 28 марта текущего года (п. 4 ст. 289 НК РФ). Если на момент выявления ошибки декларация по налогу на прибыль уже представлена в налоговый орган, то организация вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за предыдущий год.

Следующей ошибкой, часто выявляемой при проведении аудита отчета о финансовых результатах, является нарушение требования бухгалтерского учета соответствия доходов и расходов. При ведении бухгалтерского учета, если полученные доходы, признаются как доходы от основной деятельности, то и расходы, связанные с получением данных доходов, должны быть признаны как расходы от основной деятельности. Например, организация признает доходы от аренды имущества, как доходы от прочей деятельности, то и расходы, связанные с операцией сдачи в аренду, согласно положению бухгалтерского учета должны быть квалифицированы как прочие расходы.

Основанием, по которому организация выбирает как квалифицировать доходы и расходы организации является учетная политика организации, которая отражает все аспекты ведения бухгалтерского учета исходя из характера деятельности, вида получаемых доходов и условий работы организации. Соблюдение данного принципа бухгалтерского учета является обязательным, несоблюдение которого повлечет за собой некорректность данных бухгалтерского учета, а как следствие не достоверность данных финансовой отчетности.

Частой ошибкой, выявляемой при проведении аудита отчета о финансовых результатах, является отражение сумм доначисленных налогов и штрафных санкций после проведения налоговой проверки.

При отражении сумм доначисленных налогов бухгалтера часто делают ошибку, отражая данную сумму на счетах 91 и 99 и счете текущих затрат. Начисление и уплата налогов является обязательным фактом ведения бухгалтерского учета и данные суммы должны быть отражены в полном объеме в финансовой отчетности организации. Налоги являются составной частью расходов организации, в таком случае доначисление налогов необходимо учитывать в зависимости от периода, в котором была произведена ошибка. Возможны варианты отражения суммы доначисленных налогов в составе текущих расходов, в составе прибыли/ убытка прошлых лет или за счет суммы нераспределенной прибыли организации. Исправление отражается с использованием счета текущих рас-

Новый университет

Экономика и право 2017. № 1 (71)

ISSN 2221-7347

ходов организации только в том случае, если исправление вносится декабрем, т.е. до момента подписания отчета о финансовых результатах, если ошибка считается не существенной и отчет уже подписан, но дата его сдачи в контролирующие органы не наступила.

При неполной уплате налога согласно Налоговому кодексу Российской Федерации организация обязана оплатить штрафные санкции. Существует два похода, как отражать налоговые санкции в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Первый вариант подразумевает, что согласно Письма от 15.02.2006 №07-05-06/31 сумма налоговой санкции будет отражена на счете 99 Прибыль/убытки, по счету 99 происходит и списание кредиторской задолженности по налоговым санкциям. По данному счету согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета отражаются суммы условного расхода по налогу на прибыль, постоянные обязательства и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Второй подход представляет собой отражение налоговых санкций в составе прочих расходов организации. Так как налоговые санкции представляют собой расход организации, в связи с тем, что влекут за собой обязательства организации, данный расход не является расходом от основной деятельности, поэтому отражается в составе прочих расходов организации и при формировании отчета о финансовых результатах данная сумма будет проходить по строке «Прочее».

Важно отметить, что организация должна отражать и уплачивать только те штрафные санкции, которые наложены на организацию. В случае если налоговые санкции наложены на физическое лицо, то данную сумму сотрудник оплачивает с собственного бюджета. В случае, если штраф, наложенные на физическое лицо оплатила органи-

зация, то возникает обязательство и организация обязана удержать с дохода сотрудника сумму штрафа и возместить ее в бюджет. При этом необходимо будет начислить страховой взнос на оплаченную сумму в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Также ошибки, выявляемые при проведении аудита отчета о финансовых результатах, часто связаны с неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной жизни. Так, например, ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, ведут к неверному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные нарушения могут оказаться существенными и повлечь за собой неудовлетворительное выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.

Выше рассмотрены основные ошибки, выявляемые при проведении аудита отчета о финансовых результатах, кроме того могут быть нюансы в каждом отдельном случае. В целом наиболее часто повторяющиеся ошибки в бухгалтерском учете, выявляемых в ходе аудита отчета о финансовых результатах, можно систематизировать:

1. Ошибки, связанные с неверным определением сумм доходов и расходов.

2. Ошибки, связанные с несвоевременным отражением расходов и доходов организации.

3. Ошибки оценки имущества, фактов хозяйственной жизни.

4. Ошибки, связанные с неправильной классификацией доходов и расходов.

5. Ошибки, связанные с неверным документальным оформлением доходов и расходов.

Исследование типичных ошибок в бухгалтерском учете, выявляемые при проведении аудита отчета о финансовых результатах, позволяет ускорить и сделать более качественным процесс аудиторской проверки.

Библиографический список

[1] Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.2011 (ред. от 23.05.2016). - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

[2] Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

[3] Типичные ошибки ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, выявляемые в ходе аудита: метод. Пособие / ЗАО АФ «Аудит-Классик». - Челябинск: Типография «Вензель», 2013 - 75 с.

[4] Грекова В.А. Типичные нарушения ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов / В.А. Грекова, Л.В. Дубинина // Традиционная и инновационная наука: история, современное состояние, перспективы: Сборник статей Международной научно-практической конференции. - Уфа: АЭТЕР-НА. - 2016. - С.81-88.

[5] Богатая И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практ. пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, Н.С. Косова. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 109 с.

[6] Лытнева Н.А. Признание расходов организации: типичные ошибки, выявляемые в процессе аудита / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова // Аудиторские ведомости. - 2010. - №10. - С. 64-74.

New university

Economics & Law 2017. № 1 (71)

ISSN 2221-7347

[7] Бургонова Г.Н., Пименова А.Л. Аудиторские услуги при аудите финансовой отчетности организаций: Актуальные подходы и их реализация // Проблемы современной экономики. 2011. №1. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/auditorskie-uslugi-pri-audite-finansovoy-otchetnosti-organizatsiy-aktualnye-

podhody-i-ih-realizatsiya (дата обращения: 01.11.2016).

***

UDC 657.9

V.A. Grekova, L.R. Dzhaferova, V.S. Sharudilova

TYPICAL ACCOUNTING ERRORS IDENTIFIED THE AUDIT REPORT ON FINANCIAL RESULTS

The article seeks to explore the most frequently recurring errors in accounting, revealed in an audit report on the financial results, and organize them. The author gave an overview of the most common mistakes in accounting, revealed in an audit report on the financial results and reinforced them with practical examples.

Keywords: income and expenses from ordinary activities, other income and expenses, accounting errors, audit, report on financial results.