Научная статья на тему 'Основные положения учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения на 2017 год для коммерческих организаций, занимающихся полиграфической деятельностью и предоставлением услуг в этой области'

Основные положения учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения на 2017 год для коммерческих организаций, занимающихся полиграфической деятельностью и предоставлением услуг в этой области Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
1232
86
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА / ПОЛИГРАФИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ / ИНСТРУМЕНТ РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Гафурова Г. Н.

Необходимым инструментом регулирования бухгалтерского учета и важнейшей частью внутреннего налогового планирования является выбор учетной политики организации. Учетная политика влияет на финансовые результаты деятельности организации, отраженные в учете, а следовательно, и на величину налоговых платежей. Таким образом, учитывая совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета, выбора наиболее приемлемых сроков, способов расчета и уплаты налогов, от учетной политики зависит, насколько эффективной и гибкой будет дальнейшая деятельность коммерческой организации. В статье рассмотрены основные актуальные положения учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения на текущий 2017 г., учитывая специфику коммерческих организаций, занимающихся полиграфической деятельностью и предоставлением услуг в этой области.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Основные положения учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения на 2017 год для коммерческих организаций, занимающихся полиграфической деятельностью и предоставлением услуг в этой области»

Бухгалтерский учет Accounting

в издательстве и полиграфии 2 (2017) 17-30 in Publishing and Printing

ISSN 2311-942Х (Online) Бухгалтер и закон

ISSN 2079-6781 (Print)

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА 2017 ГОД ДЛЯ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПОЛИГРАФИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ УСЛУГ В ЭТОЙ ОБЛАСТИ

Галия Наримановна ГАФУРОВА

кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов и кредита, Российский государственный гуманитарный университет, Москва, Российская Федерация

История статьи:

Принята 07.02.2017 Одобрена 28.02.2017

Ключевые слова: учетная политика, полиграфическая деятельность, инструмент регулирования бухгалтерского учета и налогового планирования

Аннотация

Необходимым инструментом регулирования бухгалтерского учета и важнейшей частью внутреннего налогового планирования является выбор учетной политики организации. Учетная политика влияет на финансовые результаты деятельности организации, отраженные в учете, а следовательно, и на величину налоговых платежей.

Таким образом, учитывая совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета, выбора наиболее приемлемых сроков, способов расчета и уплаты налогов, от учетной политики зависит, насколько эффективной и гибкой будет дальнейшая деятельность коммерческой организации.

В статье рассмотрены основные актуальные положения учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения на текущий 2017 г., учитывая специфику коммерческих организаций, занимающихся полиграфической деятельностью и предоставлением услуг в этой области.

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2017

Учетная политика утверждается в виде приказа или распоряжения руководителя в последних числах декабря.

Те способы ведения бухгалтерского учета, которые организация выбрала при формировании учетной политики, применяются с 1 января (п. 9 ПБУ 1/2008).

Если организация только создается, то утвердить учетную политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица. В этом случае считается, что организация применяет учетную политику с момента государственной регистрации.

Структура учетной политики по бухгалтерскому учету устанавливается самой организацией в соответствии со следущим принципом ее построения:

1) организационные положения учетной политики;

2) способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете;

3) прочие положения учетной политики.

Рассмотрим образец структуры учетной политики для целей бухгалтерского учета.

1. Организационные положения.

1.1. Ведение бухгалтерского учета в организации возложено на главного бухгалтера (основание: ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

1.2. Метод и форма ведения бухгалтерского учета.

1.2.1. Форма ведения бухгалтерского учета -автоматизир о ванная с пр име не ние м с пе циализир о ванно й бухгалте р ской программы «1С : Бухгалтерия предприятия».

1.2.2. Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи (основание: ч. 3 ст. 10 Закона № 402-ФЗ, п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

1.2.3. Рабочий план счетов организации (является Приложением № 1 к Учетной политике).

1.3. Первичные учетные документы.

1.3.1. Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных учетных документов.

1.3.2. Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе (основание: ч. 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

1.3.3. Движение первичных учетных документов (их создание или получение от контрагентов, принятие к учету, обработка, передача в архив) регулируется графиком документооборота, утвержденным дополнительно приказом руководителя организации. Форма графика документооборота является Приложением № 2 к Учетной политике.

1.4. Регистры бухгалтерского учета.

1.4.1. Бухгалтерский учет ведется в регистрах, пре дусмо тр е нны х исполь зуе мо й специализированной бухгалтерской программой (основание: ч. 5 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

1.4.2. Регистры бухгалтерского учета, с ф о р мир о в анны е с пр им е не ние м специализированной бухгалтерской программы, распечатываются по окончании каждого отчетного года в течение 30 рабочих дней с момента сдачи годовой отчетности и подписываются ответственными лицами. Если законодательством РФ или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган, регистр выводится на печать по требованию до истечения отчетного периода (основание: ч. 6, 7 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

1.5. Организация является субъектом малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, на основании чего не применяет следующие Положения по бухгалтерскому учету:

— Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (основание: п. 3 ПБУ 8/2010);

— Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденное приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н (основание: п. 2 ПБУ 12/2010).

— Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н (основание: п. 3.1 ПБУ 16/02).

1.6. Исправление ошибок и изменение учетной политики.

1.6.1. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению путем внесения исправительных записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета и пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды (основание: Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

1.6.2. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (основание: п. 15 ПБУ 1/2008).

1.7. Внутренний контроль.

1.7.1. Внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется главным бухгалтером организации (основание: ч. 2 ст. 19 Закона № 402-ФЗ).

1.7.2. Порядок, сроки и случаи проведения инвентаризации активов и обязательств, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определены в Положении об инвентаризации, утвержденном приказом

№ _от «_» _г. (основание: ч. 3 ст. 11

Закона № 402-ФЗ).

2. Основные средства.

Учет основных средств (далее - ОС) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от

30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

2.1. Актив, удовлетворяющий условиям п. 4 ПБУ 6/01, относится к объектам ОС, если его стоимость превышает 40 000 руб. (основание: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

2.2. Срок полезного использования ОС.

2.2.1. Срок полезного использования объектов ОС определяется исходя из ожидаемого срока использования с учетом морального и физического износа, а также нормативно-правовых ограничений (основание: п. 20 ПБУ 6/01).

2.2.2. Ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью определяется на основании нового Классификатора основных фондов ОК 0132014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).

2.2.3. Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

При этом в отношении объектов ОС, э кспл уа тир о в ав ш ихся пр е д ы ду щим и собственниками, не учитывается срок их фактического использования на дату принятия к учету (основание: п. 20 ПБУ 6/01).

2.3. Срок полезного использования ОС

2.3.1. Срок полезного использования объектов ОС определяется исходя из ожидаемого срока использования с учетом морального и физического износа, а также нормативно-правовых ограничений (основание: п. 20 ПБУ 6/01).

2.3.2. Ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

При этом в отношении объектов ОС, эксплуатировавшихся предыдущими

собственниками, не учитывается срок их фактического использования на дату принятия к учету (основание: п. 20 ПБУ 6/01).

2.3.3. В качестве инвентарного объекта учитывается объект ОС со всеми его приспособлениями и принадлежностями. При наличии у одного объекта нескольких частей, относящихся к различным амортизационным группам в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (основание: абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01);

2.4. В учете выделяются следующие группы однородных объектов ОС:

• земельные участки;

• объекты природопользования;

• здания, строения, помещения;

• производственное оборудование;

• торговое оборудование;

• транспортные средства;

• компьютерная и прочая офисная техника;

• мебель.

2.5. Переоценка объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости не производится (основание: п. 15 ПБУ 6/01).

2.6. По всем объектам ОС за исключением ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, амортизация начисляется линейным способом (основание: п. 18 ПБУ 6/01).

2.7. Затраты организации на регулярные (с периодичностью реже одного раза в год) ремонты и техобслуживание объектов ОС признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (основание: п. 27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, абз. 3 п. 7, п. 2, 16 ПБУ 10/99).

2.8. Объекты ОС, выведенные из эксплуатации, по которым принято решение о ликвидации (демонтаже), списываются с бухгалтерского учета. Остаточная стоимость таких ОС относится на

прочие расходы организации. До момента фактической ликвидации (демонтажа) данное имущество в целях обеспечения его сохранности учитывается за балансом (основание: п. 29 ПБУ 6/01, приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01).

3. Нематериальные активы.

Учет нематериальных активов (далее - «НМА») ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

3.1. В составе НМА учитываются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (основание: подп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007).

3.2. Переоценка и обесценение НМА.

3.2.1. Переоценка объектов НМА по текущей рыночной стоимости не производится (основание: п. 17 ПБУ 14/2007).

3.2.2. Проверка НМА на обесценение не производится (основание: п. 16, п. 22 ПБУ 14/2007).

3.3. Амортизация НМА.

3.3.1. При принятии к бухгалтерскому учету НМА с определенным сроком полезного использования организация выбирает способ начисления амортизации индивидуально для каждого объекта, исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от его использования, принимая во внимание следующее: Свидетельство на товарный знак амортизируется линейным способом.

Способ амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения (основание: п. 28, 30 ПБУ 14/2007, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

3.3.2. В случае уточнения срока полезного использования и (или) способа начисления амортизации имеет место изменение оценочных значений. Возникшие в связи с этим корректировки (начисление амортизации исходя из нового срока полезного

использования и (или) способа начисления амортизации) отражаются в бухгалтерском учете перспективно (основание: п. 27, 30 ПБУ 14/2007, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

4. Сырье и материалы.

Учет сырья и материалов (далее - материалы) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, Методическими указаниями по б у хг ал те р с ком у у ч е ту м ате р и ал ь н о -производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания).

4.1. Учет приобретения материалов.

4.1.1. Активы, удовлетворяющие условиям признания ОС, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются в составе МПЗ на счете 10 «Материалы» (основание: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

4.1.2. Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер (основание: п. 3 ПБУ 5/01).

4.1.3. Затраты на приобретение материалов, включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы», формируя фактическую себестоимость материалов. Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используются, учетные цены не применяются (основание: п. 5 ПБУ 5/01, п. 62, подп. «в» п. 83 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

4.1.4. ТЗР, понесенные в связи с приобретением материалов с разными наиме нованиями, р аспр е де ляются пропорционально стоимости приобретения этих материалов (основание: п. 226 Методических указаний, п. 7 ПБУ 1/2008).

4.2. Учет списания материалов.

4.2.1. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по средней себестоимости. Последняя определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (основание: п. 16, 18 ПБУ 5/01, подп. «б» п. 73, п. 75, 78 Методических указаний).

4.2.2. Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 1 2 месяцев, учитываемых в составе МПЗ, стоимость таких активов после их передачи в производство (эксплуатацию) принимается на забалансовый учет (основание: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

4.3. Резерв под снижение стоимости материалов.

4.3.1. Резерв под снижение стоимости материалов создается по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материалов (основание: п. 20 Методических указаний, п. 3 ПБУ 5/01).

4.3.2. Если текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на прочие доходы текущего отчетного периода (основание: п. 4 ПБУ 21/2008, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

5. Незавершенное производство.

5.1. Незавершенное производство (затраты на выполнение работ, выручка по которым не признана) на отчетную дату отражается в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам (основание: п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

5.2. Незавершенное производство (затраты на изготовление продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом) на отчетную дату отражается в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам (основание: п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

6. Готовая продукция.

Учет готовой продукции ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»

ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания).

6.1. Учет выпуска готовой продукции.

6.1.1. Для учета выпущенной продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Остатки готовой продукции отражаются на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по нормативной (плановой) производственной себестоимости (основание: п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, абз. 2 п. 203 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 40).

6.1.2. Нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции определяется по прямым статьям затрат (основание: п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, абз. 2 п. 203 Методических указаний).

6.1.3. Расходы на упаковку готовой продукции, не формирующие ее производственную себе стоимость (понесенные после выпуска готовой продукции, сдачи на склад и т.д.), не распределяются между отгруженной (проданной) готовой продукцией и остатком готовой продукции на конец каждого месяца, а относятся на расходы на продажу в полной сумме (основание: абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99, подп. «б» п. 172 Методических указаний).

6.2. При отпуске готовой продукции ее оценка производится организацией по средней себестоимости. Последняя определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость готовой продукции на начало месяца и все поступления за месяц

(основание: п. 16, 18 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 78 Методических указаний).

6.3. Резерв под снижение стоимости готовой продукции.

6.3.1. Резерв под снижение стоимости готовой продукции создается по отдельным видам (группам) аналогичной или связанной готовой продукции (основание: п. 20 Методических указаний, п. 3 ПБУ 5/01).

6.3.2. Если текущая рыночная стоимость готовой продукции, под снижение стоимости которой ранее был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на прочие доходы текущего отчетного периода (основание: п. 4 ПБУ 21/2008, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету

14). 7. Товары.

Учет товаров ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»

ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания).

7.1. Товары учитываются организацией по фактической себестоимости, в которую включаются затраты, связанные с их приобретением (кроме затрат на заготовку и доставку до центральных складов (баз), производимых до момента передачи товаров в продажу). Произведенные затраты относятся непосредственно в дебет счета 41 «Товары». Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не используется.

Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, относятся в дебет счета 44 «Расходы на продажу» (основание: п. 5, 6, 13 ПБУ 5/01).

7.2. При отпуске товаров их оценка производится организацией по средней себестоимости. Последняя определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость товаров на начало месяца

и все поступления за месяц (основание: п. 16, 18 ПБУ 5/01, подп. «б» п. 73, п. 75, 78 Методических указаний).

7.3. Резерв под снижение стоимости товаров.

7.3.1. Резерв под снижение стоимости товаров создается по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных товаров (основание: п. 20 Методических указаний, п. 3 ПБУ 5/01).

7.3.2. Если текущая рыночная стоимость товаров, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на прочие доходы текущего отчетного периода (основание: п. 4 ПБУ 21/2008, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

8. Спецодежда.

8.1. Учет спецодежды.

8.1.1. В составе специальной одежды (далее -спецодежда) учитываются средства труда, перечисленные в Приложении № 5 к Учетной политике (основание: п. 8 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).

8.1.2. Учет спецодежды ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

8.1.3. Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации не более 12 месяцев списывается в затраты соответствующего производства (расходы на продажу) на дату передачи специальной одежды в эксплуатацию.

Стоимость остальной спецодежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования (основание: п. 21, 26 Методических указаний).

С целью обеспечения контроля за сохранностью спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, ее стоимость после

передачи в производство (эксплуатацию) принимается на забалансовый учет (основание: п. 23 Методических указаний, п. 7 ПБУ 1/2008).

9. Резервы по сомнительным долгам.

9.1. Выявление сомнительной дебиторской задолженности.

9.1.1. Проверка дебиторской задолженности на предмет необходимости создания (корректировки) резерва по сомнительным долгам осуществляется на конец каждого отчетного периода (основание: п. 6, 35, 50 ПБУ 4/99).

9.1.2. Проверке подлежит дебиторская задолженность юридических и физических лиц, возникшая по любым основаниям (основание: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

9.1.3. При квалификации задолженности в качестве сомнительной учитываются следующие обстоятельства:

• невозможность удержания имущества должника;

• отсутствие обеспечения долга залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и т.п.;

• нарушение должником сроков исполнения обязательства;

• значительные финансовые затруднения должника, ставшие известными из СМИ или других источников;

• возбуждение процедуры банкротства в отношении должника.

9.1.4. В случае наличия информации, с высокой степенью надежности подтверждающей отсутствие возможности исполнения обязательства должником, задолженность признается сомнительной независимо от наличия и периода просрочки и иных обстоятельств. Решение о создании резерва в таком случае утверждается руководителем организации (основание: абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

9.1.5. Если на отчетную дату у организации имеется уверенность в погашении конкретной просроченной дебиторской задолженности, то задолженность не признается сомнительной и

резерв по ней не создается. Соответствующее решение утверждается руководителем организации (основание: письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01 (раздел «Резервирование сомнительных долгов»).

9.2. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (основание: абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

10. Займы и кредиты. Расходы по займам и кредитам.

Учет расходов по обязательствам в виде полученных займов и кредитов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

10.1. Дополнительные расходы по займам (кредитам) включаются в состав прочих расходов в момент их возникновения (основание: п. 6, абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008).

11. Расчеты по налогу на прибыль.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

11.1. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по тем счетам бухгалтерского учета, в оценке которых они возникли. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно в аналитическом учете (основание: абз. 2 п. 3 ПБУ 18/02).

11.2. Руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, организация признает возникновение постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых активов (обязательств) в следующих ситуациях, когда возникающие разницы являются временными по своей экономической сути:

• признание в бухгалтерском учете курсовых разниц при пересчете на отчетные даты дебиторской и кредиторской задолженности,

выраженной в иностранной валюте, но подлежащей оплате в рублях (по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г.);

• формирование первоначальной стоимости

основных средств в разных суммах в

бухгалтерском и налоговом учете (основание: абз. 7 п. 6 ПБУ 1/2008).

11.3. Текущий налог на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (основание: абз. 4 п. 22 ПБУ 18/02).

11.4. При составлении бухгалтерской отчетности организация отражает в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (основание: п. 19 ПБУ 18/02).

12. Доходы и расходы.

Учет доходов и расходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

12.1. Поступления (в том числе в виде выручки от продаж) признаются в составе доходов без уменьшения на суммы вывозных таможенных пошлин. Таможенные пошлины включаются в состав соответствующих расходов организации (основание: Приложение № 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (примечание 5 к Отчету о прибылях и убытках), письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01 (раздел «Раскрытие информации о вывозных таможенных пошлинах»).

12.2. Расходы.

12.2.1. Управленческие расходы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на конец каждого отчетного периода в качестве условно-постоянных списываются в себестоимость продаж (относятся в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.8 «Управленческие расходы») (метод директ-костинг) (основание: абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 26).

12.2.2. Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на

о п л а ту труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) МПЗ, их доставкой (сопровождением) в организацию, приемкой, хранением и отпуском, а также взносы на обязательное социальное страхование с указанных сумм оплаты труда, не включаются в состав ТЗР, а относятся на расходы на продажу (основание: Приложение 2 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, Примечание к статье расхода 8).

12.2.3. Общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», относятся на себестоимость конкретного продукта труда пропорционально сумме понесенных в отчетном периоде прямых затрат на его производство (основание: Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 25).

12.2.4. Расходы в виде потерь от брака включаются в себестоимость того вида продукции (работ, услуг), при производстве (выполнении, оказании) которого допущен брак.

12.2.5. Расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.7 «Расходы на продажу», в полной сумме (осонование: абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99, п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 44).

12.2.6. Суммы страховых премий, уплаченные организацией в соответствии с договорами страхования, единовременно в полной сумме включаются в состав расходов (основание: абз. 2 п. 3 ст. 958 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 16 ПБУ 10/99, абз. 4 п. 6 ПБУ 1/2008).

Суммы потерь по страховым случаям включаются в состав прочих расходов организации на дату возникновения (выявления). Страховые возмещения, подлежащие получению организацией от страховщиков в соответствии с договорами страхования, в полной сумме включаются в

состав прочих доходов (основание: п. 13, 16, 17, 18 ПБУ 10/99, п. 7, 10.2 ПБУ 9/99).

12.2.7. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей, превышающие нормы

естественной убыли и предусмотренные в договоре величины, включаются в состав прочих расходов организации на дату возникновения (выявления). Суммы возмещения недостач и потерь от порчи, признанные виновными лицами или присужденные к уплате судом, полностью включаются в состав прочих доходов на дату признания задолженности виновным лицом или на дату вступления в силу решения суда (основание: п. 16, 17 ПБУ 10/99, п. 7, 10.2 ПБУ 9/99).

13. Активы, обязательства, доходы, расходы, выраженные в иностранной валюте.

Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и курсовых разниц ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

13.1. Пересчет в рубли выраженных в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, суммы доходов и расходов производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливае мому Банком Ро сс ии и действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Пересчет по среднему курсу за период не производится (основание: п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

13.2. Пересчет в рубли выраженных в иностранной валюте стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах) производится на дату совершения операции в иностранной валюте, на отчетную дату, а также по мере изменения курса (основание: п. 7 ПБУ 3/2006).

14. Информация о связанных сторонах.

Организация раскрывает информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности.

Если в отчетном периоде проводились операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается следующая информация:

• характер отношений;

• виды операций;

• объем операций каждого вида;

• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;

• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Информация о связанных сторонах, включается в пояснительную записку отдельным разделом (основание: ПБУ 11/2008).

15. Бухгалтерская отчетность.

При составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утвержденного приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н, а также требованиями к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, содержащимися в других положениях по бухгалтерскому учету.

15.1. Организация применяет общеустановленные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах согласно Приложению № 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (основание: абз. 4 п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

15.2. Показатель является существенным и приводится обособленно в бухгалтерской отчетности, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. В целях детализации статей отчетности считается, что показатель является существенным, если его величина составляет 5% и более от показателя статьи. Показатели, составляющие менее 5% от показателя статьи,

приводятся обособленно в случае, если это обусловлено их особым характером либо обстоятельствами возникновения (основание: абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 (разд. «Существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности»).

15.3. Бухгалтерский баланс.

15.3.1. Незавершенные капитальные вложения в объекты ОС, учитываемые на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке», включаются в показатель строки 1150 «Основные средства» (1160 «Доходные вложения в материальные ценности«) бухгалтерского баланса и в случае существенности отражаются обособленно по с т р о к е , р а с ш и ф р о в ы в а ю щ е й соответствующий показатель (основание: п. 20 ПБУ 4/99, таблица 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» разд. 2 «Основные средства» Примера оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

15.3.2. Капитальные вложения в объекты НМА, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», включаются в показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса и в случае существенности отражаются обособленно по строке, расшифровывающей этот показатель (основание: таблица 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» разд. 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» Примера оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

15.4. Отчет о финансовых результатах.

15.4.1. В отчете о финансовых результатах организация показывает свернуто прочие доходы и соответствующие им прочие расходы в следующих случаях:

• правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

• доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной жизни, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Свернуто показываются следующие прочие доходы и расходы:

• положительные и отрицательные курсовые разницы;

• прочие доходы от предоставления имущества в аренду и связанные с этим прочие расходы;

• прочие доходы от выбытия объектов основных средств и нематериальных активов и связанные с этим прочие расходы;

• прочие доходы и расходы, связанные с увеличением и уменьшением оценочных резервов одного вида (под обесценение ценных бумаг, под обесценение МПЗ, резервы сомнительных долгов) (основание: п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99).

15.5. Отчет о движении денежных средств.

15.5.1. Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте РФ -рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа (основание: п. 18 ПБУ 23/2011).

Образец структуры учетной политики для целей налогообложения

1. Организационные положения

1.1. Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ» (далее - организация) осуществляет следующие виды деятельности:

— реализацию покупных полиграфических товаров;

— производство и реализацию собственной полиграфической продукции;

— выполнение полиграфических работ;

— оказание полиграфических услуг.

1.2. Учет данных для целей налогообложения ведется силами бухгалтерской службы.

1.3. Учет данных для целей налогообложения ведется автоматизированным способом с применением специализированной бухгалтерской программы «1С : Бухгалтерия предприятия».

2. Налог на добавленную стоимость.

Организация производит нумерацию счетов-фактур в хронологическом порядке с начала календарного года. Счета-фактуры на аванс выставляются с дополнительным префиксом - А (основание: подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ).

2.1. Раздельный учет по НДС.

2.1.1. Организация осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. При этом определяется пропорция для распределения «входного» НДС, подлежащего разделению, в соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ (основание: п. 4 ст. 170 НК РФ).

2.1.2. Организация применяет «правило 5%», предусмотренное в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Так, если в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам и распределение данного НДС по пропорции не производится. При этом все суммы налога, предъявленные организации продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, установленным в ст. 172 НК РФ (основание: абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В целях применения «правила 5%» организация ведет учет данных для определения доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС, в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав с использованием субсчетов к счету 19, утвержденных Рабочим планом счетов организации (основание: абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В целях применения «правила 5%» организация определяет сумму «общехозяйственных расходов», относящихся к расходам на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС, пропорционально доле выручки от необлагаемых операций в общей выручке от реализации (основание: абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, письмо ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475 (п. 1).

2.1.3. Если в течение текущего налогового периода организация не осуществляла отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), реализацию имущественных прав, то пропорция для распределения «входного» НДС между облагаемыми и не облагаемыми операциями, определяемая в соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ, рассчитывается по данным предыдущего налогового периода (основание: п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 11.03.2015 № 03-0708/12672).

2.1.4. Организация ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, с использованием субсчетов счета 19, утвержденных Рабочим планом счетов организации (основание: п. 10 ст. 165, абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

2.1.5. Организация ведет раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав с использованием субсчетов второго порядка к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», утвержденных Рабочим планом счетов организации, открытых в разрезе субсчетов 90.1 «Выручка» и 91.1 «Прочие доходы» (основание: п. 4 ст. 149 НК РФ).

2.1.6. Организация осуществляет операции, подлежащие обложению НДС по ставке 0%.

Сумма «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются в облагаемой деятельности, подлежит распределению на суммы НДС, относящиеся к операциям, облагаемым по ставке 0%, и к операциям, облагаемым по иным ставкам.

«Входной» НДС по товарам, работам или услугам, которые относятся к операциям, облагаемым по ставке 0%, выделяется из общей суммы

«входного» НДС по облагаемым операциям пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по ставке 0%, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых облагается НДС, за квартал. (основание: п. 10 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 13.08.2014 № 03-07-08/40417, 06.07.2012 № 03-07-08/172).

3. Налог на прибыль организаций.

3.1. Общие положения.

3.1.1. Налоговый учет ведется на основе первичных документов, данные из которых группируются в регистрах бухгалтерского учета, дополненных реквизитами, необходимыми для исчисления налога на прибыль (основание: ст. 313 НК РФ).

3.1.2. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В течение отчетного периода организация исчисляет и уплачивает сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ (основание: абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

3.2. Учет доходов и расходов.

3.2.1. Организация признает доходы и расходы по методу начисления.

При установленном методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (основание: ст. 271, 272 НК РФ).

3.2.2. Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду (субаренду), включаются организацией в состав внереализационных доходов и учитываются в порядке, установленном для признания указанных доходов (основание: п. 4 ст. 250 НК РФ).

3.2.3. Размер убытка от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления указанного в договоре о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, рассчитывается исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты в п. 1.2 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного в договоре на реализацию товаров (работ, услуг).

Положения настоящего пункта также применяются при уступке права требования до наступления срока платежа по долговому обязательству (основание: абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ).

3.3. Учет прямых и косвенных расходов.

3.3.1. В перечень прямых расходов организации, связанных с производством товаров (работ, услуг), включаются:

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- расходы на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг

(основание: подп. 1 п. 1 ст. 254, подп. 4 п. 1 ст. 254, ст. 255, п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 259, п. 1 ст. 318 НК РФ).

3.3.2. Расходы, понесенные при оказании услуг, организация в полном объеме признает в текущем отчетном (налоговом) периоде, без распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства (основание: абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

3.3.3. О р ганизация о суще ствляе т распределение прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) (основание: абз. 3, 4 п. 1 ст. 319 НК РФ).

3.3.4. Прямые расходы, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг), р а с пр е де л я ютс я о р га низ а цие й пропорционально выручке от реализации соответствующих видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) (основание: абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ).

3.4. Учет товарно-материальных ценностей.

3.4.1. Стоимость покупных товаров формируется из цены приобретения товаров, установленной условиями договора и уплаченной поставщику, с учетом следующих расходов, связанных с их приобретением: расходов на доставку, расходов на погрузочно-разгрузочные работы, сумм таможенных сборов и пошлин, вознаграждения посредникам (основание: абз. 2 ст. 320 НК РФ).

3.4.2. При реализации покупных товаров для определения стоимости их приобретения организация применяет метод оценки по средней стоимости (основание: абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

3.4.3. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при про изводстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), организация применяет

метод оценки указанного сырья и материалов по средней стоимости (основание: абз. 3 п. 8 ст. 254 НК РФ).

3.4.4. Стоимость имущества, перечисленного в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (не являющегося амортизируемым), включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (основание: подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

3.5. Учет амортизируемого имущества.

3.5.1. В целях налогового учета амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Кроме этого, данное имущество должно использоваться организацией для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). К такому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы.

3.5.2. Амортизация по капитальным вложениям в арендованные объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, стоимость которых им не возмещается, рассчитывается с учетом срока полезного использования, установленного для капитальных вложений в указанные объекты согласно новому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).

Если соответствующий объект отсутствует в данной Классификации основных средств, срок полезного использования устанавливается на основании технических условий или рекомендаций изготовителей (основание: абз. 6 п. 1, п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 13.04.2010 № 03-03-06/2/75).

3.5.3. При проведении работ по реконструкции, модернизации, техническому перевооружению срок полезного использования объекта основных средств не пересматривается (основание: абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

3.5.4. Срок полезного использования приобретаемых объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в целях применения линейного метода начисления амортизации о пре де ляе тся согласно но вому

Классификатору основных фондов ОК 0132014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) без учета сроков его эксплуатации предыдущими собственниками (основание: п. 1, 7 ст. 258 НК РФ).

3.6. Начисление амортизации.

3.6.1. По всем объектам амортизируемого имущества организация применяет линейный метод начисления амортизации (основание: п. 1 ст. 259 НК РФ).

3.6.2. Амортизационная премия не применяется (основание: абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

3.6.3. Организация применяет повышающий коэффициент 3 к норме амортизации, в отношении основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), кроме основных средств, относящихся к 1-3 амортизационным группам (основание: п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

3.6.4. Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества начисляется без применения понижающих коэффициентов (основание: п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

3.7. Формирование резервов.

Резерв на предстоящий ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (основание: п. 1, 3 ст. 260 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам организация не формирует (основание: ст. 266 НК РФ).

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация не формирует (основание: ст. 267 НК РФ).

Резерв на оплату отпусков организация не формирует (основание: ст. 324.1 НК РФ).

Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет организация не формирует (основание: п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ).

Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год организация не формирует (основание: п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ).

Резерв на предстоящие расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация не формирует (основание: ст. 267.2 НК РФ).

4. Налог на доходы физических лиц.

4.1. Учет доходов, выплаченных физическим лицам, в отношении которых организация выступает налоговым агентом, предоставленных налоговых вычетов, а также сумм исчисленного и удержанного с них НДФЛ ведется в налоговом регистре.

5. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

5.1. Учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и в отношении которых организация выступает плательщиком, ведется в карточках учета (основание: ч. 6 ст. 15 и п. 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

2. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.06.1998 № 146-ФЗ.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

6. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. URL: www.minfin.ru.

7. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. URL: www.nalog.ru.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.