CC BY
28
З'ясуемо, що можна розум1ти пщ економ1чною категор1ею «аутсорсинг», а вже потiм охарактеризуемо сутнють термЫу «бухгалтерський аутсорсинг» (табл. 1).
Здмснивши аналiз пеpелiкy трактувань термЫу «аутсорсинг», ми з'ясували головы його особливоси на основi яких вивели власне авторське тлумачення термЫу «бухгалтерський аутсорсинг», зокрема, це стратепя yпpавлiння, яка передба-чае передачу функцм iз бухгалтерського облiкy спецiалiзова-нiй оpганiзацiï, яка, своею чергою, бере на себе вс ризики та зобов'язуеться належним чином виконувати покладен на не'' зобов'язання вщповщно до укладеного договору.
Kласифiкацiя послуг iз бухгалтерського аутсорсингу (рис. 1) враховуе класифiкацiйнi одиницi, на як першочергово по-тpiбно звернути увагу: обсяг охоплення, галузева направ-ленють, теpмiн та частота користування послугами, ймовГр-нiсть здiйснення помилок в облку та iн.
А тому виходячи iз сyтностi бухгалтерського аутсорсингу його значення та розроблено'' класифкаци, що, власне, було здмсне-но в ц™х бухгалтерського облiкy, ми вважаемо, що iснye необ-хщнкть створення Miнiстеpством фiнансiв Укра'ни бухгалтерського стандарту - П(С)БО 36 «Бухгалтерський аутсорсинг». ВЫ мктитиме Ыформацю вiдносно основних позицiй дано' технологи управлЫня облiковою системою пщприемства (табл. 2).
Hайбiльш pозповсюдженi операци (з урахуванням даних табл. 2), як пов'язанi з бухгалтерським аутсорсингом, згру-пованi до табл. 3.
Два вищенаведен приклади е стандартними (табл. 3), а тому на практик пщприемства застосовують саме 'х. Bi-дображення штрафних санкцiй е дещо проблематичним, оскiльки пiдпpиeмства 'х вiдобpажають по-piзномy. Ми навели власний приклад, який, на нашу думку, е найбтьш пра-вильним i враховуе всi ноpмативнi аспекти.
Висновки
1. Проведене дослiдження дае змогу поглибити змiст по-няття «бухгалтерський аутсорсинг», яке на вщмЫу вщ iснyючих та з урахуванням виявлених властивостей, ознак та принцитв формування охарактеризоване як стратепя управлЫня, що пе-редбачае передачу функцм iз бухгалтерського облiкy спе^алЬ зоваый орга^заци, яка, своею чергою, бере на себе вс ризики та зобов'язуеться належним чином виконувати покладен на не'' зобов'язання вщповщно до укладеного договору.
2. Запропоновано алгоритм вщображення операцм щодо аутсорсингу за допомогою бухгалтерських запиав, а також пpидiлено увагу податковим кpитеpiям визнання доходiв та витрат на пpикладi даних опеpацiй.
3. Розроблено класифiкацiю послуг iз бухгалтерського аутсорсингу, яка мае направлення на розумЫня само'' сут-ностi аутсорсингу в цтях бухгалтерського облiкy.
4. Акцептовано увагу на здмснеы бухгалтерсько'' регламента^'' технологи бухгалтерський аутсорсинг за допомогою запропонованого П(С)БО 36 «Бухгалтерський аутсорсинг».
Список використаних джерел
1. Аникин Б.А. Аутсорсинг: созданиевысокоэффективных и конкурентоспособных организаций / Б.А. Аникин. - М.: Довгань, 2007. - 295 с.
2. Дупнець Г.В. Вплив м1жнародного аутсорсингу на розвиток людського каглталу в умовах глобал1зацп / Г.В. Дуг1нець // Зб. на-укових роб1т «Проблемы и перспективыразвития. - 2012. - №3. -С. 124-128.
3. Лем1ш K.M. Форми рег1онального менеджменту в умовах регг онал1зац1Т та глобал1заци / K.M. Лем1ш // Репональний зб1рник на-укових праць з економ1ки «Прометей». - 2011. - №1. - С. 272.
4. Пилипенко А.А. Орган1зац1я обл1ку i контролю / А.А. Пилипенко, B.I. Отенко. - X.: 1НЖЕК, 2005. - 424 с.
5. Податковий кодекс Укра'ни вiд 02.12.2010 №2755-VI, поточ-на pедакцiя вщ 04.08.2013 / Офiцiйний сайт Верховно'' Ради Укра'ни. - [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov. ua./laws/show/2755-17
6. Положення (стандарт) бухгалтерського обл^у 16 «Витрати» вiд 31.12.99 №318, поточна редакфя вiд 10.01.2012- [Електрон. ресурс] http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00
7. Райзберг Б.А. Современный экономическийсловарь / Б.А. Райзберг. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с.
8. Токар О.В. Роль аутсорсингу в управл^ы пщприемством / О.В. Токар // Науковий журнал «УправлЫня розвитком». - 2010. - №19. - С. 81.
9. Шимко О.В. Аутсорсинг як Ыструмент забезпечення ефектив-но'' дiяльностi пiдпpиeмства / О.В. Шимко / Актуальн наyковi до-сягнення - 2008: матеpiали IV М^народноТ науково-практично'' конференци (м. Прага, 27 червня - 05 липня 2008 р.). м. Прага: PublishingHouse «EducationandScience». - 2008. - [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://www.rusnauka.com/8_NIT_2008/ Tethis/Economics/27840.doc.htm
10. Юрчук Д.Д. Аутсорсинг як Ыструмент пщвищення ефективностi антикризового управляя [Електрон. ресурс] / Д.Д. Юрчук, Б.В. Фе-дiнчyк, 1.М. Лiтовська // 2011 Освiта i наука 21 столгпя - 2011: матеpiали VII М^народно'' науково-практично'' конференцГ' (м. Со-фiя, 17-25 жовтня 2011 р.). м. софгя: «Бял ГРАД-БГ». - 2011. -Режим доступу: http://www.rusnauka.com/13_NMN_2011/ Economics/3_83009.doc.htm
М.В. КУЗУБ,
ст. викладач, кафедра облку, аудиту i статистики, Укра'нський державний унверситет фнанав та м1жнародно'1 Toprieni
Теоретичш засади оцшки готово! продукцм тваринництва
Запровадження нацюнальних П[С]БО на пщприемствах Укра'ни на засадах, що не суперечать МСБО, вщповщно до Закону «Про бухгалтерський облк i фнансову звiтнiсть в Укра'/н» наблизило методику ведення облку до мжнародних вимог, однак виникло ряд момент'в, як ставлять п'!д сумнв обгрунтован'ють звтноï нформацп. Особливо це стосуеться сльськогосподарських п'!дприемств.
У статт вiдмiченi трудноЩ при первсному визнанн продукцп тваринництва, наведено та пpoаналiзoванo методи ïïоцн-ки за справедливою варлстю та ¡х вплив на послщуючу oprанiзацiю облку.
© М.В. КУЗУБ, 2014
Формування ринкових вщносин в YKpa'rni № 7 (158)/2014 79
Ключовi слова: справедлива вартсть, KOMicin з визначення справедливоf вартост бюлопчних активов, болопчн ак-тиви, оцнка продукцИ тваринництва.
М.В. КУЗУБ,
ст. преподаватель, кафедра учета, аудита и статистики, Украинский государственный университет финансов и международной торговли
Теоретические основы оценки готовой продукции животноводства
Введение национальных П(С]БУ на предприятиях Украины на принципах, не противоречащих МСФО, в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» приблизило методику ведения учета к международным требованиям, однако возник ряд моментов, которые ставят под сомнение обоснованность отчетной информации. Особенно это касается сельскохозяйственных предприятий. В статье отмечены трудности при первоначальном признании продукции животноводства, приведены и проанализированы методы ее оценки справедливой стоимости и их влияние на последующую организацию учета.
Ключевые слова: справедливая стоимость, комиссия по определению справедливой стоимости биологических активов, биологические активы, оценка сельскохозяйственной продукции.
M. KUZUB,
senior teacher, cathedra of accounting, audit and statistics USUFIT
Theoretical framework for the assessment of finished products of livestock
This paper investigates sequence and proved the importance of making the correct approach to the finished product. Presented and analyzed methods for assessing agricultural produce at fair value. Characterized the initial recognition of the difficulties of animal products and their impact on the organization of accounting and are possible solutions.
The introduction of national standards in the enterprises of Ukraine on the basis thatdo not conflictwith IFRS andthesub sequent approval of the Law «On Accounting and Financial Reporting in Ukraine» brought the method of accounting to inter national standards, butthishasledto a number of issuesth at callintoquesti on validity of accounting information. This is especially trueof agricultural enterprises.
Keywords: fair value, rnmmission to determine the fairvalue of biological assets, biological assets, estimation of agricultural produce.
Постановка проблеми. На сьогодн! стало дуже важливим п!дняти з глибокоУ кризи с!льське господарство, яке вже де-к!лька рок!в занепадае. Сучасн! проблеми, з якими стикаеться стьське господарство УкраУни, е насл!дком незавершеного процесу трансформаци економ!ки УкраУни в соц!ально ор!ен-товану ринкову економ!ку. Проблеми, як! виникали в проце-с! перетворень, зам!сть вир!шення - в!дкладалися, що при-звело в к!нцевому п!дсумку до стабтьноУ стагнаци в ц!й галуз! економ!ки. Близько 30% стьськогосподарських пщприемств е збитковими, а рентабельн!сть виробництва б!льшост! вид!в стьськогосподарськоУ продукци недостатня для забезпечен-ня розширеного в!дтворення. Низька дох!дн!сть виробництва стримуе його модерн!зац!ю, впровадження нових технолопй, оновлення матер!ально-техн!чноУ бази. [8, ст. 5]
У значн!й м1р1 це стосуеться покращення стану тваринництва. На сьогодн! ця галузь перебувае у надзвичайно складному стан!: до критичноУ меж! зменшилося погол!в'я тварин ! птиц!, вкрай низька ефективн!сть його використання, в результат! - зменшилося виробництво продукци. Найбтьшу тривогу викликае тенденц!я з погол!в'ям худоби ! птиц!, яке продовжуе скорочуватися як на стьськогосподарських п!д-приемствах, так \ в господарствах населення.
Розвиток тваринництва значною м1рою визначае повно-цЫнють харчування народу та п1двищення його матер1аль-ного добробуту. Тваринницьк1 продукти - м'ясо, молоко, яй-ця тощо, яю вир1зняються високою бюлопчноУ повноц1нн1стю, - е життево важливими продуктами харчування. Тваринни-цтво також виробляе для промисловост! р1зноман1тну цЫну сировину (вовну, овчину, шк1ри, пух та ¡н.), з якоУ виробляють багато товар!в для народного споживання. Широко вико-
ристовують i продукти, одержуваьл при забоУ тварин, виробництво оливи й сиру.
Покращення управлЫня цieю галуззю потребуе належноУ побудови iнформацiйного забезпечення як основи прийнят-тя конкретних рiшень. Проблеми облку вимагають швидко-го виршення.
Aналiз дослщжень та публЫац/й з проблеми. Дослi-дженню теоретичних питань та проблемам бухгалтерсько-го облку в сiльськогосподарських пiдприeмствах присвяче-ы працi провiдних вiтчизняних науковцiв: М.Я. Дем'яненка, С.Ф. Голова, В.М. Жука, Г.Г. Kiрейцева, М.М. Коцупатрого, В.Г. Лiнника, В.Б. Моссаковського, М.Ф. Опйчука, В.М. Пар-хоменка, Л.К. Сука та Ыших. Особливостi облiку в аграрий сферi пов'язанi головним чином з облком засобiв виробництва, витрат i готовоУ продукцiУ. Останы розробки вче-них засвiдчили, що юнуе ряд питань з облку продукцiУ тваринництва, ця тематика дослдаення е досить дискусiйною i потребуе ретельного вивчення, i перш за все слщ вiдмi-тити, що в аграрий сферi УкраУни функцiонують пiдприeм-ства рiзного типу, що викликае ютоты змiни в системi фор-мування даних. Перш за все слщ визнати, що майже у вах краУнах св^у в аграрнiй сферi використовуеться методика ведення облку «затрати-випуск», яка поширюеться на ма-лi пiдприeмства, в тому чи^ i в Укра'1нл, що регламентовано П(С)БО 25. При застосуваны цieУ методики не передбаче-но обчислювати собiвартiсть продукцii', прибуток розрахову-еться порiвнянням виручки вщ реалiзацiУ продукцii', з понесе-ними витратами за елементами, скоригованими на рiзницю перехщних залишкiв незавершеного виробництва та готовоУ продукци на початок i юнець року. Ui залишки оцiнюються за
80 Формування ринкових в1дносин в УкраУн1 № 7 (158)/2014
чистою ц!ною реал!зац!У, зменшеною на суму витрат на м!сц! продажу. В подальшому ця ц!на отримала назву «справедлива варт!сть». Метою такого уточнення загальноУ суми витрат п!дприемства е б!льш обгрунтований розрахунок вар-тост! товарноУ продукци, щоб точн!ше обчислювати результат д!яльност! п!дприемства.
У д!яльност! с!льськогосподарських п!дприемств основне м!сце належить процесу виробництва, в!д усп!ху якого зале-жить Ухн!й ф!нансовий стан. Одним ¡з недол!к!в ¡снуючоУ оц!н-ки тваринницькоУ продукци в систем! бухгалтерського обл!ку як основного постачальника економ!чноУ ¡нформац!У, необ-хщноУ для регулювання виробничого процесу, е слабе задо-воленн! потреб конкретних умов управл!ння. У зв'язку з цим необх!дн! певн! перетворення системи бухгалтерського обл!-ку в с!льському господарств!.
Метою статтI е досл!дити особливост! перв!сного визна-ння та метод!в оц!нки отриманоУ продукц!У, в тому числ! за справедливою варт!стю; теоретично обгрунтувати ! розро-бити пропозици щодо вдосконалення методологи ! орган!за-ц!У оц!нки отриманоУ продукц!ю за справедливою варт!стю в сучасних умовах.
Об'ектом досл!дження виступае орган!зац!я обл!ку та оц!н-ки продукци в тваринницьких п!дрозд!лах с!льськогосподар-ських пщприемств УкраУни; б!льш детально вивчалася практика державного п!дприемства «Чайка».
Практичне значення одержаних результат!в полягае у ви-вченн! стану проведення наукових досл!джень та розроблен-н! в!дпов!дних пропозиц!й щодо оц!нки продукци тваринництва в ринкових умовах.
Виклад основного матер1алу. Для того щоб правильно ! своечасно зд!йснювати обл!к результат!в виробничоУ д!яль-ност!, п!дприемство повинно вибрати ! закр!пити у своУй обл!-ков!й пол!тиц! ряд основоположних принцип!в ! метод!в по об-л!ку готовоУ продукци, вар!анти яких викладено ! закр!плено в законодавчих актах ! нормативах Верховно! Ради УкраУни, М!-н!стерства ф!нанс!в. В!д обраного п!дприемством чи орган!за-ц!ею методу оц!нки готовоУ продукци залежить багато показ-ник!в д!яльност! п!дприемства чи орган!зац!У. Одним з таких показник!в, на нашу думку, е величина доходу та чистого при-бутку, яку отримае п!дприемство п!сля сплати вс!х податк!в.
У результат! аграрноУ пол!тики, яка проводилась в останн!й час в галуз!, аграрний сектор пост!йно знаходиться в умовах економ!чного парадокса, коли при деф!цит! продукц!У УУ ви-робництво залишаеться збитковим або малоприбутковим.
Контроль за виконанням план!в господарського розвитку виконуеться за допомогою бухгалтерського, статистично-го та оперативного обл!ку. Але обл!к не повн!стю розкривае взаемозв'язки та взаемообумовлен!сть окремих господар-ських процес!в.
Готовою продукц!ею е вир!б (або нап!вфабрикат), послуга, робота, що пройшли вс! стади технолог!чноУ обробки на да-ному пщприемств!, в!дпов!дають затвердженим стандартам або умовам договору, прийнят! техн!чним контролем п!дпри-емства ! здан! на склад або замовников! - покупцев! зг!дно з д!ючим порядком реал!зац!У продукци. Ус! елементи виробничого процесу - сировина, матер!али, як! перебувають на р!зних стад!ях технолог!чного процесу, утворюють незавер-шене виробництво та формують вид виробничого запасу.
Готова продукц!я мае в!дпов!дати к!льк!сним, як!сним та вар-т!сним характеристикам.
Вщповщно до вимог П(С)БО 30 «Б!олог!чн! активи» [3] с!льськогосподарська продукц!я при УУ перв!сному визнанн! оц!нюеться за справедливою варт!стю, зменшеною на оч!-куван! витрати на м!сц! продажу або за виробничою соб!вар-т!стю (чи соб!варт!стю за прямими витратами) в!дпов!дно до Положення (стандарту) бухгалтерського обл!ку 16 «Витрати». Перв!сне визнання с!льськогосподарськоУ продукц!У в!-дображаеться в тому зв!тному пер!од!, в якому вона в!до-кремлена в!д б!олог!чного активу.
С!льськогосподарську продукц!ю п!сля УУ перв!сного визнання оц!нюють та в!дображають в!дпов!дно до Положен-ня (стандарту) бухгалтерського обл!ку 9 «Запаси»(пункт 12 !з зм!нами внесеними наказом М!н!стерства ф!нанс!в УкраУ-ни в!д 18.03.2011 № 372). Найб!льш !стотними в!дм!нностя-ми, що виникли при запровадженн! П(С)БО 30, сл!д вважати застосування справедливо! вартост! при оц!нц! продукци при перв!сному визнанн!, яке суперечить чинним законодавчим актам. За кордоном фермери, як правило, оц!нюють лише ту продукц!ю, що залишилася нереал!зованою на к!нець року. На пщприемствах УкраУни, на як! поширюеться статус малих, зг!дно з П(С)БО 30 ц!й оц!нц! п!длягае вся одержана продук-ц!я, насл!дком цього е в!дмова в!д використання принципу на-рахування, ! тому вперше за останн! 60 рок!в було визнано, що при обчисленн! прибутку с!льськогосподарського п!дпри-емства застосовуеться оц!нка валовоУ, а не товарноУ продукци.
Перв!сне визнання продукци тваринництва характеризуемся певними труднощами, суть яких полягае у такому:
а) спостер!гаються !стотн! коливання ц!н на продукц!ю тваринництва протягом року, що ускладнюе оц!нку при оприбут-куванн!;
б) викликае заперечення обгрунтован!сть справедливоУ вартост! для оц!нки приросту живоУ маси молодняку тварин ! тварин на в!дгод!вл!. Це пояснюеться тим, що реал!зац!йн! ц!ни на тварин, знятих з в!дгод!вл!, дуже !стотно р!зняться в!д соб!вартост! тварин у пер!од вирощування. Якщо взяти якусь !ншу ц!ну, наприклад прийняту ком!с!ею ! в!дображену в наказ! про обл!кову пол!тику, виникае заперечення щодо УУ визнання, адже вона не вщповщае поняттю, наведеному в м!ж-народних ! нац!ональних стандартах;
в) при використанн! методики оц!нки молодняку тварин не-можливо визначити ефективн!сть продажу тварин !з трива-лим виробничим циклом, наприклад великоУ рогатоУ худоби, свиней тощо, адже виручку в!д продажу мають пор!внювати з оц!нкою тварин при останньому зважуванн! за прийнятою ком!с!ею оц!нкою, яка не може пор!внювати !з варт!стю товарноУ продукци. Якщо масу тварин при останньому (перед продажем) зважуванн! оц!нити за справедливою варт!стю, зг!дно з д!ючими ц!нами, то р!вень рентабельност! проданих тварин мае становити одиницю, тобто така схема обчислен-ня прибутку не дозволить нав!ть перев!рити обгрунтован!сть визначення реал!зац!йних ц!н;
г) на багато вид!в продукци в!дсутн! реал!зац!йн! ц!ни (при-пл!д тварин, прир!ст маси окремих Ух вид!в тощо), якщо справедливою Ух варт!стю вважати планову (нормативну) со-б!варт!сть, то важко вважати досягнутою мету П(С)БО 30 ! такий спос!б оц!нки продукц!У;
Формування ринкових вщносин в УкраУн № 7 (158)/2014 81
д] cпецiaлicт бyдь-якoгo piвня квaлiфiкaцiï i cпецiaлiзaцiï не мoже oбrpyнтoвaнo визнaчити пpибyтoк, a тим бтьше piвень pентaбельнocтi пpи зacтocyвaннi П(C]БO З0 «Бioлoгiчнi aктиви».
Oцiнкa ciльcькoгocпoдapcькoí' пpoдyкцií' зa cпpaведливoю вapтicтю е cклaдним пpoцеcoм i нa cьoгoднi е iндивiдyaльнoю cпpaвoю кoжнoгo пiдпpиeмcтвa.
Згiднo з poзpoбкoю pядy aвтopiв пpoпoнyeтьcя викopиcтo-вyвaти тaкy метoдикy oцiнки пpoдyкцií' i бioлoгiчниx aктивiв. Зa yмoви вiдcyтнocтi aктивнoгo pинкy пpи визнaченнi rnpa-ведливoí' вapтocтi cyб'eкт гocпoдapювaння кopиcтyeтьcя oд-ним aбo кiлькoмa (якщщ) мoжливo] з тaкиx джеpел iнфopмaцiï:
- ocтaння pинкoвa цiнa oпеpaцiï, зa yмoви, щo в пеpioд мiж дaтoю здiйcнення цieí' oпеpaцiï тa дaтoю бaлaнcy не вiдбyлocя знaчниx змiн екoнoмiчниx yмoв;
- pинкoвi цiни нa пoдiбнi aктиви, cкopигoвaнi з метoю вдо-бpaження piзниць;
- гaлyзевi пoкaзники (нaпpиклaд, вapтicть живoï вaги xy-дoби).
Haйбiльш ефективним шляxoм пo виpiшенню пpoблем oцiнки е cтвopення нa пiдпpиeмcтвi пocтiйнo дiючoï кoмiciï з визнaчення cпpaведливoï вapтocтi бioлoгiчниx aктивiв тa ciльгocппpoдyкцiï. Пocтiйнo дiючa кoмiciя cтвopюeтьcя нaкa-зoм кеpiвникa пo пiдпpиeмcтвy з чиcлa ocí6 (не менше тpьox]:
- гoлoвнoгo бyxгaлтеpa, йoгo зacтyпникa, бyxгaлтеpiв, вiдпo-вiдaльниx зa ведення oблiкy ciльcькoгocпoдapcькoí' пpoдyкцií';
- cпецiaлicтiв гaлyзей;
- кеpiвникiв cтpyктypниx пiдpoздiлiв (бpигaдиpiв, зaвiдyю-чиx феpмaми] тoщo.
Haкaз пpo cтвopення тaкoí' кoмicií' мoже 6ути i дoдaткoм дo нaкaзy пpo oблiкoвy пoлiтикy пiдпpиeмcтвa. B кoмпетенцiю кoмiciï вxoдить:
- збip iнфopмaцiï пpo цiни нa ciльcькoгocпoдapcькy пpo-дущю нa pинкy зa видaми пpoдyкцií';
- мoнiтopинг pинкoвиx цiн нa ciльcькoгocпoдapcькy пpo-дyкцiю зa 'ff видaми, yзaгaльнення пiдтвеpджyвaльниx дoкy-мен^в з цiнaми (кcеpoкoпií' пpиймaльниx квитaнцiй, пpaйciв тoщo] в oкpемiй бyxгaлтеpcькiй cпpaвi;
- визнaчення cпpaведливoí' вapтocтi ciльcькoгocпoдap-cькoí' пpoдyкцií' пpи ïï пеpвicнoмy визнaннi вiдпoвiднo дo пpи-йнятoï нa пiдпpиeмcтвi метoдики;
- oфopмлення pезyльтaтiв oцiнки тa пеpедaчi ïx дo бyxгaл-теpií' з метою вiдoбpaження вapтocтi ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцiï в oблiкy.
Згiднo з п. 5.1. Mетoдичниx pекoмендaцiй з бyxгaлтеp-cькoгo oблiкy бioлoгiчниx aктивiв, зaтвеpджениx нaкaзoм Miнicтеpcтвa фiнaнciв Укpaïни вщ 29.12.200б №1З15, пщ-пpиeмcтвo мoже caмocтiйнo визнaчити метoдикy aнaлiзy джеpел iнфopмaцiï з метoю вcтaнoвлення cпpaведливoí' вap-тocтi ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцií' [б].
Для визнaчення цiни aнaлiзyютьcя цiнoвi пpoпoзицiï пo-cтiйниx кoнтpaгентiв ^куп^в тa зaгoтiвельниx opгaнiзaцiй] тa цЫи пiдпpиeмcтв pегioнy, якi пpoдaють пoдiбнy пpoдyкцiю. Джеpелaми iнфopмaцiï пpи цьoмy мoжyть бути:
1. Caмocтiйний збip iнфopмaцií' пpo цiни нa pинкy:
- iнфopмaцiя пpo цiни з пoпеpеднix кoнтpaктiв кутвлН пpoдaжy пpoдyкцií', щo yклaденi пiдпpиeмcтвoм. Зa yмoви вiдcyтнocтi cyттeвиx негaтивниx змiн у теxнoлoгiчнoмy, pин-кoвoмy, екoнoмiчнoмy aбo пpaвoвoмy cеpедoвищi, в якoмy
дie пiдпpиeмcтвo, бaзoю для визнaчення cпpaведливoï вap-тocтi мoже бути ocтaння pинкoвa цiнa, вiдoбpaженa в пoпе-pеднix yгoдax, yклaдениx пiдпpиeмcтвoм, з кyпiвлi-пpoдaжy дaниx видiв пpoдyкцiï;
- пpaйc-лиcти, pеклaмнi пpocпекти виpoбникiв c^^ra-гocпoдapcькoí' пpoдyкцií';
- iнфopмaцiйнi бюлетеы, caйти, пеpioдичнi видaння, щo poз-пoвcюджyютьcя cеpед ciльcькoгocпoдapcькиx пiдпpиeмcтв.
Э. Oтpимaння iнфopмaцií' з opгaнiв деpжaвнoгo yпpaвлiння:
- cеpедньoзвaженi бipжoвi цЫи нa ciльcькoгocпoдapcькy пpoдyкцiю, якi cклaлиcя нa aгpapнiй бipжi;
- дaнi цiнoвoгo мoнiтopингy Miнicтеpcтвa aгpapнoí' пoлiтики;
- iнфopмaцiя yпpaвлiнь aгpoпpoмиcлoвoгo poзвиткy paй-деpжaдмiнicтpaцiï;
- iнфopмaцiя мoнiтopингy цiн нa ciльcькoгocпoдapcькy пpoдyкцiю, |щ| нaдaeтьcя тopгoвими дoмaми, oблacними, paйoнними дopaдчими cлyжбaми.
З. Iнфopмaцiя пpo зaкyпiвельнi цiни нa пpoдyкцiю, !o е oб'eктoм деpжaвнoгo цiнoвoгo pегyлювaння.
Bapiaнти пiдxoдiв дo oцiнки ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyк-цií' зa cпpaведливoю вapтicтю пеpедбaчaють мoжливicть зa-cтocyвaння кoмicieю п'яти метoдiв oцiнки [б]:
1. Aнaлiзy кoнтpaктiв.
Э. Aнaлoгiв.
3. Пpийняття цiн.
4. Eкcпеpтнoí' oцiнки кoмicieю.
5. Cтopoнньoí' пpoфеciйнoí' oцiнки.
Meтoд aнaлiзy кoнтpaктiв. Cyтнicть зacтocyвaння дaнoгo пiдxoдy пoлягae в тому, !o кoмiciя визнae, щo ц^ нa аль-cькoгocпoдapcькy пpoдyкцiю, яга бyлa визнaченa у пoпеpе-днix кoнтpaктax нa ïx пpoдaж aбo якa пpoпoнyeтьcя нa дaний чac пiдпpиeмcтвy зaгoтiвельними opгaнiзaцiями, пеpеpoбни-ми пiдпpиeмcтвaми, е cпpaведливoю. Bизнaченi цЫи дiють у пеpioд дo пpийняття кoмicieю нoвиx цiн. Oцiнкa ciльcькoгocпo-дapcькoí' пpoдyкцií' зa дoгoвipними ц^ми дoпycкaeтьcя зa o6-тяжливими кoнтpaктaми. Oбтяжливим е кoнтpaкт, викoнaння ягага не мoжнa уникнути i витpaти нa викoнaння якoгo пеpе-вищують oчiкyвaнi екoнoмiчнi вигoди вiд цьoгo кoнтpaктy.
B ycix iншиx випaдкax oцiнкa мae бaзyвaтиcя нa цiнax a^ тивнoгo pинкy aбo екcпеpтниx виcнoвкiв, щo пoтpебye вiд га-мicií' зacтocyвaння iншиx метoдичниx пiдxoдiв.
Meтoд aнaлoгiв. Cyтнicть зacтocyвaння дaнoгo пiдxoдy пе-pедбaчae визнaчення cпpaведливoï вapтocтi виxoдячи з pинкoвиx цЫ нa aнaлoгiчнy пpoдyкцiю, щo cклaлиcя нa pинкy нa певну дaтy. Пpи цьoмy aнaлiзy пiдлягaють дaнi пpo фaк-тичний пpoдaж пpoдyкцiï, aнaлoгiчнoí' дo oцiнювaнoï пo rno-живчим тa якicним xapaктеpиcтикaм.
Пpи викopиcтaннi дaнoгo метoдy вивчaeтьcя pегioнaльний pинoк вiдпoвiднoï пpoдyкцiï, cиcтемaтизyeтьcя iнфopмaцiя пpo yклaденi yгoди кyпiвлi-пpoдaжy нa пiдпpиeмcтвi.
Oцiнкa нa ocнoвi aнaлoгiв нa aктивнoмy pинкy зд^ню-eтьcя виxoдячи з тoгo, щo cпpaведливa вapтicть пpoдyкцií', якa oцiнюeтьcя, вiдпoвiдae вapтocтi пopiвнювaнoгo aнaлoгa i пpoвoдитьcя зa фopмyлoю [B]:
Вб.а = (Ао.д-Кб.а)-Вп, ( 1 ]
де Вб.а - cпpaведливa вapтicть ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцiï;
Ao.д - вapтicть oдиницi aнaлoгa;
82 Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в УкpaÏнi № 7 (158)/2014
K6. a - ктьюсть oдиниць пpoдyкцiï, щo oцiнюeтьcя;
Bп - витpaти нa мюц пpoдaжy (кoмiciйнi винaгopoди пpo-дaвцям, бpoкеpaм, a тaкoж непpямi пoдaтки, щo cплaчyютьcя пpи pеaлiзaцiï ^eï пpoдyкцií'].
Дo витpaт нa мюц пpoдaжy включaeтьcя тiльки чacти-нa витpaт нa з6ут, якi безпocеpедньo пoв'язaнi з пpoдaжем ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцií' нa aктивнoмy pинкy. Tpaн-mopTOi тa iншi витpaти нa збут дo витpaт нa мicцi пpoдaжy не вiднocятьcя.
Meтoдпpийняття цн. Biдпoвiднo дo пп. 5.4. тa 6.6. Mетoдич-ниx pекoмендaцiй з бyxгaлтеpcькoгo oблiкy бioлoгiчниx aктивiв зa вiдcyтнocтi aктивнoгo pинкy визнaчення cпpaведливoí' вap-тocтi ciльcькoгocпoдapcькoí' пpoдyкцií' здiйcнюeтьcя зa:
- ocтaнньoю pинкoвoю ц^ю oпеpaцiï з тaкими aктивaми fea yмoви вiдcyтнocтi cyттeвиx негaтивниx змЫ y теxнoлoгiч-нoмy, pинкoвoмy, екoнoмiчнoмy aбo пpaвoвoмy cеpедoвищi, y ягаму дie пiдпpиeмcтвo];
- pинкoвими ц^ми нa пoдiбнy пpoдyкцiю, cкopигoвaними з ypaxyвaнням iндивiдyaльниx xapaктеpиcтик, ocoбливocтей aбo cтyпеня зaвеpшенocтi бioлoгiчниx пеpетвopень aктивy, для якoгo визнaчaeтьcя cпpaведливa вapтicть;
- дoдaткoвими пoкaзникaми, якi xapaктеpизyють piвень цiн нa ciльcькoгocпoдapcькy пpoдyкцiю.
У paзi oцiнки ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцií' зa дoдaткo-вими пoкaзникaми, як xapaктеpизyють piвень цiн нa пpoдyк-цiю, кoмiciя caмocтiйнo вcтaнoвлюe cклaд тaкиx пoкaзникiв, poзpoбляe пopядoк í'xньoгo визнaчення, a тaкoж пpoвoдить poзpaxyнoк вapтocтi ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцií' iз зa-cтocyвaнням зaзнaчениx пoкaзникiв.
У тaкoмy paзi cпpaведливa вapтicть мoже визнaчaтиcя зa фopмyлoю [В]:
Вб.а = (Ао.д-Кб.а)-Д, (2]
де В6.л - cпpaведливa вapтicть ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцiï;
Ao.д - вapтicть oдиницi aнaлoгa;
К6.л - юльюсть oдиниць пpoдyкцií', щo oцiнюeтьcя;
Д - знaчення дoдaткoвoгo пoкaзникa.
Taк, нaпpиклaд, зa yмoви вiдcyтнocтi aктивнoгo pинкy пo-бiчнa ciльcькoгocпoдapcькa пpoдyкцiя (coлoмa, гичкa, cтеблa ку^удзи i coняшникy, кaпycтянoгo лиcтя toi|o] мoже бути oцiненa кoмicieю зa нopмaтивними витpaтaми нa збиpaння, тpaнcпopтyвaння, пеpемiщення, cкиpтyвaння тa iншими ви-тpaтaми, пoв'язaними iз зaгoтiвлею ^eï пpoдyкцiï.
Hекoндицiйнa ciльcькoгocпoдapcькa пpoдyкцiя y зв'язку з вiдcyтнicтю aктивнoгo pинкy нa ниx мoже бути oцiненa гамЬ cieю виxoдячи з pинкoвиx цiн нa пoдiбнy кoндицiйнy пpoдyк-цiю з кopигyвaнням нa piвень якocтi тa пpидaтнocтi дo вига-pиcтaння.
Eкcпepтнa oцiнкa ^м'^ею. Mетoд екcпеpтнoí' oцiнки гамЬ cieю пеpедбaчae визнaчення pинкoвoï вapтocтi ciльcькoгoc-пoдapcькoí' пpoдyкцií' нa ocнoвi зacтocyвaння метoдичниx пщ-xoдiв визнaчениx зaкoнoдaвcтвoм з незaлежнoí' oцiнки мaйнa.
Bизнaченa кoмicieю pинкoвa цiнa ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцiï oфopмляeтьcя aктoм визнaчення cпpaведливoï вapтocтi бioлoгiчниx aктивiв тa / aбo ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцiï.
Baжливим нaпpямoм pеaлiзaцiï oблiкoвoí' пoлiтики |o-дo oцiнки ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцií' зa cпpaведливoю
вapтicтю е пocтiйний збip членaми кoмicií' iнфopмaцií' щoдo цiн нa ciльcькoгocпoдapcькy пpoдyкцiю нa aктивнoмy pинкy.
Висновки
1. Pефopмyвaння cиcтеми oблiкy в Укpaí'нi вiдбyвaeтьcя без ypaxyвaння вiтчизнянoгo дocвiдy зacтocyвaння бyxгaл-теpcькoгo oблiкy в yпpaвлiннi. Фaктичнo гaлyзеве yпpaвлiння ycyнyте вiд фopмyвaння метoдoлoгiï бyxгaлтеpcькoгo oблiкy. Taкий cтaн cпpaв пpизвiв дo вiдcтopoнення деpжaви i yпpaв-лiння пiдпpиeмcтв вiд викopиcтaння знaчнoгo мacивy ^op-мaцií', джеpелoм яга''' е бyxгaлтеpcький oблiк тa зyмoвлюe неoбxiднicть пеpеглядy теopетикo-метoдoлoгiчниx тa мето-дичниx зacaд opгaнiзaцiï бyxгaлтеpcькoгo oблiкy.
2. Ha нaшy думку, ciльcькoгocпoдapcькi пiдпpиeмcтвa мa-ли oцiнювaти oтpимaнy пpoдyкцiю зa cпpaведливoю вapтic-тю y пеpioд cильнoгo poзвиткy Ыфляци тa гiпеpiнфляцií', кoли paнiше пoнеcенi витpaти, нa oтpимaння пpoдyкцiï, не в пo-внiй мipi вiдoбpaжaли вapтicть пpoдyкцií', нa мoмент и oтpи-мaння. А визнaчення cпpaведливoí' вapтocтi виxoдячи з pин-кoвиx цiн нa aнaлoгiчнy пpoдyкцiю, |o cклaлиcя нa pинкy нa певну дaтy, дaвaлo бiльш кoнкpетнi pезyльтaти пpo вapтicть oтpимaнoï пpoдyкцií' для вiдoбpaження в oблiкy тa визнa-ченню pезyльтaтy дiяльнocтi. Ha дaний чac для oцiнки аль-cькoгocпoдapcькoï пpoдyкцiï (a в пoдaльшoмy i для гальку-ляци coбiвapтocтi виpoбленoí' пpoдyкцiï] бiльш oптимaльним е oцiнкa oтpимaнoí' пpoдyкцií' пiдпpиeмcтвoм зa виpoбничoю coбiвapтicтю зa пpямими витpaтaми (|o включaють лише пoнеcенi пpямi витpaти). Унacлiдoк ciльcькoгocпoдapcькoï дiяльнocтi пiдпpиeмcтвo oтpимye дoxoди (витpaти] вiд пеp-вicнoгo визнaння бioлoгiчниx aктивiв i ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцiï, oдеpжaниx пpoтягoм звiтнoгo (кaлендapнoгo poкy]. Taкi дoxoди (витpaти] визнaчaютьcя зa кoжним oб'eктoм o6-лку бioлoгiчниx aктивiв, з цieю метою нa paxyнкy oблiкy ви-poбництвa мae бути зaбезпеченa вiдпoвiднicть мiж витpaтa-ми, пoв'язaними з бioлoгiчними пеpетвopеннями, тa вapтicтю oтpимaниx бioлoгiчниx aктивiв i ciльcькoгocпoдapcькoí' пpo-дукци зa oкpемими видaми бioлoгiчниx aктивiв тa / aбo ïx гpyпaми. Фiнaнcoвий pезyльтaт вiд пеpвicнoгo визнaння ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцií' тa дoдaткoвиx бioлoгiчниx aктивiв визнaчaeтьcя нa paxyнкy oблiкy фiнaнcoвиx pезyль-тaтiв шляxoм пopiвняння дoxoдiв вiд пеpвicнoгo визнaння з витpaтaми вiд пеpвicнoгo визнaння piзниx видiв бioлoгiчниx aктивiв aбo ïx фуп тa вiдoбpaжaeтьcя y cicr^i pезyльтaтiв oпеpaцiйнoí' дiяльнocтi. Toмy ciльcькoгocпoдapcькi пiдпpи-eмcтвa, якi пoдaють звiтнicть зa фopмoю 50-c.г., мaють i нa пеpcпективy веcти oблiк згiднo з метoдичними pекoмендaцi-ями з плaнyвaння, oблiкy i кaлькyлювaння coбiвapтocтi ciль-cькoгocпoдapcькoï пpoдyкцií', poбiт i пocлyг, i нa ниx не poзпo-вcюджyeтьcя дiя П(C]БO З0 «Бioлoгiчнi aктиви».
3. Для феpмеpcькиx гocпoдapcтв, якi й paнiше в ocнoвнoмy не poзpaxoвyвaли coбiвapтicть гoтoвoí' пpoдyкцiï, a викopиc-тoвyвaли для cклaдaння звiтнocтi пoтoчнi цiни нa cвoю пpo-дyкцiю, зacтocyвaння ^C^O З0 «Бioлoгiчнi aктиви» cпpия-тиме poзвиткy cпpoщенoí' фopми oблiкy.
Але пpи цьoмy тpебa дaти мoжливicть ciльcькoгocпoдap-cьким пiдпpиeмcтвaм caмocтiйнo oбиpaти метoди oцiнки i пopяд з oцiнкoю зa cпpaведливoю вapтicтю дoзвoлити для внyтpiшньoгo yпpaвлiння викopиcтoвyвaти icтopичнy oцiнкy.
Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в УкpaÏнi № У (158)/2014 83
Тому що положения Закону Укра'ни «Про бухгалтерський облк i фЫансову зв1тн1сть в Укра'1'HÍ» мютять прям1 вказ1вки на те, що недотримання методологiчних принципiв веден-ня бухгалтерського облiку i складання фЫансово' звiтнос-тi, встановлено' П(С)БО, спричиняе адмiнiстративну вщпо-вiдальнiсть.
МУстерству аграрно'' полiтики Укра'ни необхiдно роз-робити методику з визначення та доведення для стьсько-господарських пщприемств, що самостiйно обирати мето-ди оцЫки продукци тваринництва за справедливою вартютю, справедливу вартiсть бiологiчних активiв. Це вкрай важли-во для зютавлення фiнансовоï та статистичноУ звiтностi сть-ськогосподарських пiдприeмств та проведення ефектив-но'' аграрно' полiтики в державг Запровадження П(С)БО 30 «Бюлопчн активи» без належного нормативно-методичного забезпечення не сприяе наданню д^чою системою облiку необхiдноï i достовiрноï iнформацiï керiвникам та менеджерам для управлЫня дiяльнiстю. Впровадження управлЫсько-го облiку на сiльськогосподарських пщприемствах в таких умовах стае чи не единим виходом, що забезпечить формування достовiрноï i оперативно' Ыформаци про витрати та собiвартiсть продукци.
Використання запропоновано'' методики оцЫки готово' продукци тваринництва в стьськогосподарських пщпри-емствах враховуе норми П(С)БО 30 «Бiологiчнi активи» та МСБО 41 «Стьське господарство» дасть можливють фор-
мувати ефективне облiково-контрольне забезпечення сис-теми управлiння суб'eктiв господарювання.
Список використаних джерел
1. Закон Укра'ни «Про бухгалтерський обл1к та ф1нансову зв1тн1сть в Укра'ы» вщ 16.07.99 №996/XIV.
2. Наказ Мастерства Аграрно' пол1тики Укра'ни «Про затвер-дження рег1стр1в та Методичних рекомендац1й з оргаызац" та ве-дення бухгалтерського обл1ку за журнально-ордерною формою на пщприемствах агропромислового комплексу» вщ 07.03.2001 №49.
3. Положення (стандарт) бухгалтерського обл1ку 30 «Бюлопч-н1 активи», затверджене наказом М1н1стерства ф1нанс1в Укра'ни в1д 18.11.2005 №790.
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обл1ку 9 «Запаси», затверджене наказом М1нф1ну Укра'ни вщ 20.10.99 №246.
5. Положення (стандарт) бухгалтерського обл1ку 16 «Витрати», затверджене наказом МУстерства фнанив Укра'ни в1д 31.12.99 №318.
6. Методичн1 рекомендацм з бухгалтерського обл1ку б1олог1чних акти-в1в, затверджен1 наказом М1н1стерства ф1нанс1в вд 29.12.2006 №1315 // Бухгалтер1я в сльському господарств1. - 2007. - №4. - С. 17-32.
7. Жук В.М. Нов1 методичн1 засади обл1ку стьськогосподарсько' д1яльност1 та проблеми практичного застосування П(С)БО 30 «Бю-лопчн1 активи» // Обл1к i ф1нанси АПК. - 2006. - №6. - С. 34-42.
8. Стратепчы напрями розвитку стьського господарства Укра'ни на перюд до 2020 року / За ред. Ю.О. Лупенка, В.Я. Месель-Весе-ляка. - К.: ННЦ «1АЕ», 2012. - 182 с.
УДК 338.432 (477)
C.B. КАЛЬНИЙ
викладач, Академ/я мун'щипального управл\ння
Розбудова сталого с1льського господарства в Укра'|'ш як шлях до зм1цнення його економ1чно'| безпеки
У статл розглянуто питання створення системи сталого стьського господарства в контекст.i п\двищення р1вня його еко-H0MÍ4H0Í безпеки, окреслено напрями забезпечення економ.чноí ефективносп с.льського господарства в умовах зростання еколопчних обмежень та визначено вплив системи сталого сльського господарства на основнi ндикатори прогресу.
Ключов! слова: економ.чна безпека с.льського господарства, орган.чне с.льське господарство, стале сльське господарство, агроекосистема, iндикатори прогресу.
C.B. КАЛЬНЫЙ,
преподаватель, Академия муниципального управления
Развитие стабильного сельского хозяйства в Украине как путь к укреплению его экономической безопасности
B статье рассмотрены вопросы создания системы стабильного сельского хозяйства в контексте повышения уровня его экономической безопасности, очерчены направления обеспечения экономической эффективности сельского хозяйства в условиях роста экологических ограничений и определено влияние системы стабильного сельского хозяйства на основные индикаторы прогресса.
Ключевые слова: экономическая безопасность сельского хозяйства, органическое сельское хозяйство, стабильное сельское хозяйство, агроэкосистема, индикаторы прогресса.
S. KAL'NYI,
lecturer of Department of enterprise finance, Academy of municipal management
Development of Sustainable Agriculture in Ukraine as a way to strengthen its economic security
The article examines the creation of Sustainable Agriculture under ensuring the economic security. Goals to ensure the economic efficiency of Agriculture in a growing environmental constraints and the influence of Sustainable Agriculture in the key indicators of progress are pointed out.
Keywords: economic security of Agriculture, Organic Agriculture, Sustainable Agriculture, agroecosystem, indicators of progress.
84 Формування ринкових вщносин в УкраУн1 № 7 (158)/2014
© C.B. КАЛЬНИЙ, 2014
