CC BY
15
O.B. БЛИЗНЮК,
к.е.н., доцент, кафедра обп\ку, аудиту i статистики, Укранський державний унверситет ф1нанав та м 'жнародноï Toprieni
Проблеми та шляхи удосконалення облшу виробничих запас1в на сшьськогосподарських пщприемствах
У статт розглянуто особливост застосування метод/в облку виробничих запасв та визначенiшляхи удосконалення ¡X бухгалтерського облку, що дае екoнoмiю часу на виконання окремих опера^й та прискорюе отримання iнфopмацiï, допомагае у створеннi належнoí системи управлння витратами тощо.
Ключов'1 слова: виробнич запаси, оцнка, сoбiваp-т'!сть, методи облку, вщхилення.
B статье рассмотрены особенности применения методов учета производственных запасов и определены пути совершенствования их бухгалтерского учета, что дает экономию времени на выполнение отдельных операций и ускоряет получение информации, помогает в создании надлежащей системы управления затратами и т.д.
Ключевые слова: производственные запасы, оценка, себестоимость, методы учета, отклонения.
Article is about features apply methods of accounting of inventory and identified ways to improve their accounting saves time to perform certain operations and accelerate information helps in establishing a proper system of cost management and more.
Keywords: inventory, assessment, cost, accounting methods, the deviation.
Постановка проблеми. Перехщ економки Укра'Уни на ринков! засади вимагае значно'У перебудови бухгалтерського обл!ку, приведення його у вщповщн!сть до м!жнародних стандарт!в, формування економнно'У ¡нформацп згщно до вимог потр!бних для управл!ння суб'ектами економ!ки.
У сшьськогосподарських пщприемствах для обл!ку окремих вид!в запас!в застосовують р!зн! методи обл!ку, пра-вильне Ух застосування дае можливють зменшити час на опрацювання бухгалтерських документ!в, допомагае у створенн! належно'У системи управл!ння витратами тощо.
Анал'13 дослщжень та публмащй з проблеми. Проблеми удосконалення обл!ку запас!в висвгглювалося у роботах провщних вчених розвинених кра'Ун: А. Апчерча, P.C. Каплана, С.А. Д!п!ази (мол.), К. Друр!, Б. Нидлза, Ч.Т. Хонгрена, P. Ентон! А. Яругово'У; рос!йських вчених: М.Х. Жебрака, M.I. Кутера, В.Ф. Пал!я, В.К. Радостовца, В.Я. Соколова; укра'Унських вчених: М.Г. Б!лухи, Ф.Ф. Бутинця, З.В. Гуцайлюка, М.Я. Дем'яненка, В.М. Жука, Г.Г. К!рейцева, Н.М. Малюги, Л.В. Нападовсько'У, П.П. Н!мчинова, О.М. Пе-трука, М.С. Пушкаря, П.Т. Саблука, В.В. Сопко, Л.К. Сука, В.Г. Швеця, О.В. Шевчука, М.Г. Чумаченка.
Мета стагп - розглянути особливост застосування ме-тод1в облку виробничих запаав та визначити шляхи удосконалення Ух бухгалтерського облку.
Виклад основного матер!алу. Особливють сучасного стану облку запаав на пщприемствах УкраУни полягае в тому, що в П(С)БО 9 i Методичних рекоменда^ях з бухгалтерського облку запасiв, затверджених наказом МУстерства фiнансiв УкраУни вiд 10.01.2007 №2, наведено лише за-гальнi положення щодо оцЫки цих обleктiв, Ух облку на скла-дi та в бухгалтер^ i недостатньо придтено уваги особливо-стям методики облку окремих видiв запасiв (у рекомендацН ях подано лише вiдмiнностi щодо облку тари).
Вивчення досвiду ведення бухгалтерського облку засвщ-чило ютоты вiдмiнностi, щодо виконання цих роб^ на сшьсь-когосподарських пiдприeмствах УкраУни. Це залежить вiд функцiонування господарського мехаызму, технологiчних та органiзацiйних особливостей виробничих процесiв, номен-клатури запаав, побудови складського господарства, порядку вщпуску цiнностей, квалiфiкацii' облiковоi' служби та матерiально вiдповiдальних осiб тощо.
Д^чий порядок облiку запасiв передбачае ведення складського облiку, його на бшьшост стьськогосподарсь-ких пiдприeмств веде завщувач складом або iнша особа, уповноважена власником чи менеджером, з якою уклада-еться угода про повну матерiальну вiдповiдальнiсть.
Разом iз первинними документами Звiт про рух матерiалiв здають у встановлений строк у бухгалтерю, де перевiряють пра-вильнiсть його складання та таксують одержав та витраченi запаси. При цьому решту запасiв на початок мюяця оцiнюють за цЫами, якi були в попередньому звт (сальдовiй вiдомостi), а цЫ-носи що надiйшли, - за первкною або справедливою вартiстю.
У малих пщприемствах, як використовують для облку ви-трат лише рахунки класу 8, до первюноУ вартостi придбаних запаав не включають вартiсть транспортних i вантаж-но-розвантажувальних робiт, виконаних власними силами.
ОцЫка витрачених цЫностей у видатковiй частинi мате-рiального звiту здiйснюeться за допомогою методiв:
- iдентифiкованоi' собiвартостi, наприклад, якщо на пщ-приемство надходили три парти одного виду запасiв за рiз-ними цiнами, а витрачен були лише запаси другоУ парти, то потрiбно списати матерiали за цЫами другоУ парти;
- середньозваженоУ собiвартостi, коли витраченi цiнностi списують за середньою вартютю запасiв, яка розраховуеть-ся за даними про Ух наявнють на початок та одержаних про-тягом звiтного перюду.
112 Формування ринкових вщносин в УкраУн № 4 (155)/2014
© O.B. БЛИЗНЮК, 2014
EKOHOMI4HI ÏPOÀËEMÈ PO3BÈTKÔ ГАЛУЗЕЙ TA ВИД!В EKOHOMI4HOÏ ДIЯЛЬHOCTI
Близькoю дo cеpедньoзвaженoï coбiвapтocтi e oцiнкa ви-кopиcтaниx зaпaciв зa пocтiйними oблiкoвими ц^ми з yo-coбленим oблiкoм вдоилень вiд ниx, тoбтo oблiк пpидбaниx зaпaciв ведyть зa цiнaми пocтaчaльникa з yocoбленим oблi-кoм тpaнcпopтнo-зaгoтiвельниx витpaт нa oкpемoмy aнaлi-тичнoмy paxyнкy aбo cyбpaxyнкy. Пpи цьoмy тaкcyвaння пpи-бyткoвoï i видaткoвoï чacтини звiтy здiйcнюють зa нaзвaнoю метoдикoю, a в кiнцi звiтнoгo пеpioдy вiдxилення вiд пocтiй-ниx oблiкoвиx цiн (цiн пocтaчaльникa], |щ| нaгpoмaдженi нa oкpемoмy paxyнкy (cyбpaxyнкy), cпиcyють нa тi paxyнки, куди 6ули cпиcaнi зaпacи, y вcтaнoвленoмy вiдcoткy;
- coбiвapтocтi пеpшиx зa чacoм нaдxoдження зaпaciв (Ф1ФО];
- гoтoвoï ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцiï тa дoдaткoвиx бioлoгiчниx aктивiв влacнoгo виpoбництвa зa cпpaведливoю вapтicтю, зменшенoю нa oчiкyвaнi витpaти нa мicцi пpoдaжy, aбo зa нopмaтивними витpaтaми (плaнoвoю coбiвapтicтю).
Poзглянyтi вище пoлoження щoдo oблiкy бiльшocтi видiв виpoбничиx зaпaciв е зaгaльними для пiдпpиeмcтв piзниx галузей нapoднoгo гocпoдapcтвa. Oднaк y ciльcькoгocпo-дapcькиx пiдпpиeмcтвax Укpaïни cпocтеpiгaютьcя ютоты ocoбливocтi, якi cтocyютьcя не ттьки дoкyментaльнoгo oфopмлення нaдxoдження i pеaлiзaцiï тa iншиx випaдкiв ви-буття зaпaciв, a пеpедyciм метoдики ведення aнaлiтичнoгo oблiкy в бyxгaлтеpiï пiдпpиeмcтв.
У пpaктичнiй дiяльнocтi ciльcькoгocпoдapcькиx пiдпpи-eмcтв викopиcтoвyютьcя тaкi нaйбiльш пoшиpенi вapiaнти ведення aнaлiтичнoгo oблiкy, нoменклaтypний (книжним] (в cyчacниx yмoвax йoгo пеpедбaченo викopиcтoвyвaти y бю-джетниx ycтaнoвax]. Цей метoд oблiкy зaпaciв пеpедбaчae, щo в бyxгaлтеpiï пiдпpиeмcтвa вiдкpивaють кapтки (книги] aнaлiтичнoгo oблiкy, a paxyнки ведуть зa видaми мaтеpiaль-ниx цiннocтей. Зaпиcи poблять нa пiдcтaвi мaтеpiaльниx звЬ ^в aбo пеpвинниx дoкyментiв. Пpaктикyючi бyxгaлтеpи виз-нaли, щo нoменклaтypний (книжний] метoд дуже тpyдoмicт-кий, aдже пpи цьoмy в бyxгaлтеpiï дyблюютьcя дaнi cклaдcь-кoгo oблiкy. Paзoм iз цим oдеpжyють iнфopмaцiю, яга вщ-cyтня пpи вcix ^ix^x метoдax, a caме - дaнi пpo нaявнicть цiннocтей певнoгo виду в ц^му пo пiдпpиeмcтвy, !o дocя-гaлocя зa дoпoмoгoю фopми книги з oблiкy пpoдyкцiï i мaте-piaлiв, де yзaгaльнювaлиcя дaнi пpo нaявнicть i pyx цiннocтей в цiлoмy пo пiдпpиeмcтвy fea кiлькicтю i вapтicтю], a в oкpе-миx кoлoнкax детaлiзyвaлиcя дaнi пo кoжнiй мaтеpiaльнo вiдпoвiдaльнiй oco6í (зa кiлькicтю].
Caльдoвий метoд мae тaкy icтoтнy пеpевaгy пopiвнянo з нo-менклaтypним це меншi витpaти чacy oблiкoвoгo пеpcoнaлy з ypaxyвaнням нopмaтивy чacy нa викoнaння oкpемиx oпеpaцiй, iншi [354, c. 136-144] - нa пiдcтaвi xpoнoметpaжy ocoбиcтo-гo чacy, витpaченoгo нa викoнaння poбoти, aбo шляxoм пiдpa-xyнкy кiлькocтi знaкiв y зaпиcax пpи piзниx метoдax.
Oднaк пpи цьoмy не пpиймaютьcя дo yвaги Ы|±л фaктopи, зoкpемa, cтpoки зaвеpшення oблiкoвиx poбiт i мoжливocтi пpиcкopення нaдaння кеpiвнoмy пеpcoнaлy дaниx, неoбxiдниx для пpийняття yпpaвлiнcькиx piшень, тoбтo для пopiвняння
ефективнocтi пеpедoвиx фopм i метoдiв oблiкy пopяд з екoнo-мieю чacy нa ведення oблiкy дoдaткoвo cлiд вpaxoвyвaти oпе-paтивнicть зaвеpшення oбpoбки oблiкoвoï iнфopмaцiï.
Cyмapний метoд oблiкy пеpедбaчae фiкcaцiю pyxy зaпaciв лише зa вapтicтю. ВЫ пpoпoнyeтьcя дo впpoвaдження мето-дичними pекoмендaцiями Miнicтеpcтвa фiнaнciв Ó^ai^ вщ 10.01.2007 №2, зoкpемa для oблiкy тoвapiв.
Безкнижний метoд oблiкy. Cy^ цьoгo метoдy пoлягae в тому, щo caльдoвa вiдoмicть не зacтocoвyeтьcя взaгaлi, a веcь oблiк цiннocтей зocеpеджyeтьcя y звiтi пpo pyx мaте-piaльниx цiннocтей, ocoбливicть зaпoвнення якoгo пеpедбa-чae фiкcyвaння дaниx пpo нaявнicть i pyx ycix цiннocтей, щo знaxoдятьcя в пщзвт кoнкpетнoï ocoби [1, c. 150].
Ефективнють цьoгo метoдy дocягaeтьcя пpи oблiкy тиx видiв зaпaciв, знaчнa чacтинa якиx пеpебyвae y pyci, зoкpемa пaли-вo-мacтильниx мaтеpiaлiв. iTlono пеpевaгa пoлягae ще й y тому, !o звiт нaoчнo вiдoбpaжae pyx цiннocтей, включaючи т oб'eкти, пo якиx не бyлo pyxy y звiтнoмy пеpioдi. З метою пocи-лення кoнтpoльниx функцм oблiкy, a тaкoж для нaлежнoгo oфopмлення йoгo нacлiдкiв пpи безкнижнoмy метoдi дoцiльнo мaтеpiaльнi звiти кoнкpетнoï вiдпoвiдaльнoï ocoби пiдшивaти в oкpемiй пaпцi тa збеpiгaти oкpемo вщ пеpвинниx дoкyментiв.
Cлiд зaзнaчити, !o тaкий метoд oблiкy зaпaciв дae змoгy cпpocтити poбoтy бyxгaлтеpiï шляxoм пеpедaчi oблiкoвиx фyнкцiй мaтеpiaльнo вiдпoвiдaльним ocoбaм.
Як вiдoмo, чиннoю пpaктикoю i pекoмендaцiями з oблiкy мaтеpiaлiв пеpедбaчaeтьcя, щo мaтеpiaли, якi нaдiйшли вiд пocтaчaльникa, дocтaвляютьcя нa cклaд пoкyпця егапеди-тopoм aбo Ы|±юю yпoвнoвaженoю ocoбoю. Зaвiдyвaч cклaдy пюля дocтaвки звipяe фaктичнo oдеpжaнy юльюсть i якicть цiннocтей з дaними cyпpoвiдниx дoкyментiв i безпocеpедньo нa ниx poбить зaпиc пpo oдеpжaння зaпaciв.
Пpи цьoмy oфopмляючи пpиймaльнy нaклaднy, пеpший пpимipник яга'!' зaлишaeтьcя нa cклaдi, a дpyгий - y той ммий день екcпедитop пеpедae в бyxгaлтеpiю paзoм iз дoкyментaми пocтaчaльникa як звiт пpo викopиcтaння дoвipенocтi.
Бyxгaлтеp мaтеpiaльнoгo вщдту нa пiдcтaвi oдеpжaниx дoкyментiв пocтaчaльникa тa мaтеpiaльнoгo звiтy зa пoпе-pеднiй мicяць пoчинae cклaдaти зв^ шляxoм зaнеcення дa-ниx y пpoгpaмy кoмп'ютеpa. В кiнцi мюяця цей poздpyкoвa-ний пpимipник звггу пеpедaeтьcя зaвiдyвaчy cклaдy для пе-pевipки пpaвильнocтi зaпиciв пpo нaдxoдження цiннocтей y кapтцi (книзi] cклaдcькoгo oблiкy тa вiдoбpaження дaниx пpo вибуття цiннocтей.
Звичaйнo, це cпpoщye poбoтy зaвiдyвaчa cклaдy тa 6yx-гaлтеpiï, 6o, з oднoгo 6o^, зa дoпoмoгoю пpoгpaмнoгo зa-безпечення в oднoмy oблiкoвoмy пpoцеci вiдoбpaжaтимyть-cя oпеpaцiï з oблiкy зaбopгoвaнocтi пеpед пocтaчaльникoм i oпpибyткyвaння цiннocтей cклaдoм, a з iншoгo - фкм^я oпеpaцiй iз нaдxoдження цiннocтей вiдoбpaжaютьcя не в юн-ц мicяця, a в тoй ммий чи нa дpyгий день пюля здiйcнення oпеpaцiï. Kpiм тoгo, пoлегшyeтьcя зaпoвнення звiтy зaвiдy-вaчем cклaдy тa пoдaльшa пеpевipкa йoгo cклaдaння.
Формування ринкових вiднocин в Укра'|'ш № 4 (155)/2014 1 1 3
У цих стьськогосподарських пщприемствах найбтыхи складност пов'язан з облком таких оборотних актив1в, як бюлопчн активи. У багатьох краУнах свггу використовуеться методика ведення облку «затрати-випуск», яка поширю-еться на малi пiдприeмства, в тому чи^ i в Украïнi, що ре-гламентовано П(С)БО 25. При застосуванн ôieï методики не передбачено обчислювати сoбiвартiсть продукци, прибуток розраховуеться пoрiвнянням виручки вiд реалiзацiï продукци з понесеними витратами за елементами, скоригованими на рiзницю перехщних залишкiв незавершеного виробництва та готовоУ продукци на початок i юнець року. Öi залишки оцЬ нюються за «справедливою вартютю» або чистою вартiстю реалiзацiï зменшеною на суму витрат на мюц продажу.
Перевiрка на практик наслiдкiв впровадження П(С)БО 30 засвщчила, що при цьому виникае ряд питань, як потребу-ють належного вивчення, а саме:
- насюльки при цьому витриманi теoретичнi положення;
- якi е мoжливoстi застосування П(С)БО 30 у пщприем-ствах УкраУни;
- чи вiдпoвiдаe методика визначення фЫансових резуль-татiв мiжнарoдним стандартам;
- якi наслiдки впровадження П(С)БО 30 на всю систему облку в сiльськoгoспoдарських пiдприeмствах УкраУни.
Для з'ясування мiсця П(С)БО 30 «Бюлопчы активи» в си-стемi бухгалтерського oблiку сiльськoгoспoдарських пщ-приемств УкраУни слiд вияснити мoжливoстi узгодження цього стандарту iз системою управлЫського oблiку, насам-перед iз Методичними рекoмендацiями з планування, облЬ ку i калькуляцп сoбiвартoстi сiльськoгoспoдарськoï продукци, якi затверджено наказом Мiнiстерства аграрноУ пoлiтики УкраУни вiд 18.05.2001 №132, а також зi звiтнiстю, що по-даеться органам статистики.
Складности що виникають при цьому, стосуються дуже багатьох теоретичних i практичних положень. При пoбудoвi iнфoрмацiйнoгo забезпечення на макрoрiвнi найбiльш ва-жливими слiд визнати такi:
- з початку обчислення сoбiвартoстi прoдукцiï у вах сiльськoгoспoдарських пiдприeмствах змiнюeться методика розрахунку прибутку, адже його розраховують по валовм продукци; це призводить до нествставност наслiдкiв дiяль-ност аграрноУ сфери з iншими галузями нацюнально'У еко-нoмiки. При цьому змЫюеться система oцiнoчних показни-юв дiяльнoстi сiльськoгoспoдарських пiдприeмств;
- справедлива вартють для oцiнки продукци при первюно-му визнаннi в умовах УкраУни мае обмежене розповсю-дження через нерозвинену систему ринкових вщносин, на-приклад, у сучасних умовах заго^вельы oрганiзацiï купують лише певн види рослинницькоУ продукци (пшениця, ячмЫь, кукурудза) та молоко i м'ясо у живм вазi;
- змЫа методики oцiнки продукци при первюному визнан-нi зумовить подальше зниження рентабельнoстi тварин-
ницькоУ продукци через пщвищення вартoстi кoрмiв i непра-вильну oцiнку молодняку, що призведе до спаду виробництва продукци феУ галуз^
- дoцiльнo запровадити порядок регулювання взаемовщ-носин мiж виробниками i покупцями стьськогосподарськоУ продукци шляхом застосування форвардних i ф'ючерсних контрак^в, що б заздалегщь визначати цЫи на прoдукцiю.
Попередньо слщ розглянути мoжливoстi узгодження П(С)БО 30 iз системою управлiнськoгo oблiку, що почала формуватися у стьськогосподарських пщприемствах.
Висновки
У сiльськoгoспoдарських пiдприeмствах для облку окре-мих видiв запаав слiд застосовувати безкнижний метод облку, при якому в матерiальнoму звт складу вiдoбражають данi про рух вах видiв цiннoстей, а не лише тих, по яких вщ-бувався рух. При цьому сальдову вщомють складати не обов'язково, що спрощуе роботу бухгалтер^
Приймаючи до уваги складности пoв'язанi iз використан-ням справедливо: вартoстi при оцЫц стьськогосподарськоУ продукци при первiснoму визнанн та при складаннi перю-дичноУ та рiчнoï звiтнoстi, oбмеженiсть застосування у пщприемствах УкраУни системи облку «затрати-випуск» та неoрдинарнiсть отриманих при цьому даних про наслщки дiяльнoстi сiльськoгoспoдарських пiдприeмств, нествстав-нють результатiв Ух дiяльнoстi з пщприемствами iнших галузей народного господарства, закртлення застосування первiснoï вартoстi при оцЫц активiв та методу нарахування при облку дoхoдiв, як це передбачено д^чим законодав-ством, необхщнють створення належноУ системи управлiння витратами тощо, вважаемо, що дiя П(С)БО 30 мае розпов-сюджуватися лише на фермерськ господарства УкраУни, як складають звiтнiсть за формами малих пщприемств.
Список використаних джерел
1. Шваб В.М. Обл1к матер1альних ц1нностей в стьськогосподар-ських п1дприемствах / В.М. Шваб, 1.1. Кононенко. - К.: «Урожай», 1973. - С. 162.
2. Моссаковський В.Б. Обл1к бюлопчних актив1в / В.Б. Моссаков-ський, Т.В. Кононенко, С. Кучеркова // Бухгалтерський обл1к i аудит, 2006, №7.
3. Методичн рекомендаци з oрганiзацiï oблiку бioлoгiчних акт^в i стьськогосподарськоУ продукци за ринковою (справедливою вар-тютю) затверджеы методолопчною радою з питань oблiку i фЫанив агропромислового виробництва Мiнагрoпoлiтики УкраУни, протокол №1 вiд 10.01.2008.
4. Мизиковский И.Е. Концепция справедливой стоимости / И.Е. Мизиковский, М.Н. Чинченко // Международный бухгалтерский учет, 2006, №11.
5. Кропивко М.Ф. 1нформафя в управлiннi агропромисловим ви-робництвом / М.Ф. Кропивко. - К.: 1АЕ УААН, 1997. - 252 с.
114 Формування ринкових вщносин в УкраУн № 4 (155)/2014
