CC BY
46
УДК 336.025 JEL: H24
ТЕОРЕТИЧН1 АСПЕКТИ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОД1В Ф1ЗИЧНИХ ОС1Б
©2019
МАРТИНЮК Г. П.
УДК 336.025 JEL: H24
Мартинюк Г. П. Теоретичш аспекти системи оподаткування доход1в фiзичних oci6
Обфунтовано сутнсть оподаткування doxodiB фiзичних oci6 з позицИ триединого nidxody, що характеризуе його як явище, процес та систему. Встановлено, що система оподаткування доxодiв фiзичниx оаб - це взаемопов'язана сукупнсть дй та метод'ю оподаткування доxодiв резидент'ю та нерезидент'¡в (через податкового агента) iз застосуванням податковиx 'шструмент'в. Визначено, що потдовний процес оподаткування доxодiв фiзичниx осб в'дбуваеться за обов'язковоi умови дотримання принципiв, що в результатi здатш забезпечити ефективне функцонування системи оподаткування доxодiв. Доведено, що податокз доxодiв фiзичниx оабе комплексною податковою категорию, яка xарактеризyе в'дносини мiж платниками податку (через податкового агента) та державними органами, що базуються на ключовиx прiоритетаx законодавчоi регламентаци. Кпючов'1 слова: платники податку, податок на доxоди, система оподаткування, процес оподаткування, пр'юритети оподаткування. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-2-396-401 Рис.: 4. Ббл.: 8.
Мартинюк Галина nempiBHa - кандидат економiчниx наук, старший викладач кафедри фiнанciв i кредиту, Житомирський нацональний агроеко-логчний утверситет (Старий бульвар, 7, Житомир, 10008, Укра'ша) E-mail: g.martinuik66@gmail. com
УДК 336.025 JEL: H24
Мартынюк Г. П. Теоретические аспекты системы налогообложения доходов физических лиц
Обоснована сущность налогообложения доxодов физичеси лиц с позиции триединого подxода, который xарактеризyет его как явление, процесс и систему. Установлено, что система налогообложения доxо-дов физичеси лиц - это взаимосвязанная совокупность действий и методов налогообложения доxодов резидентов и нерезидентов (через налогового агента) с применением налоговые инструментов. Определено, что последовательный процесс налогообложения доxодов физи-чеси лиц проиcxодит при обязательном условии соблюдения принципов, в итоге, способны обеспечить эффективное функционирование системы налогообложения доxодов. Доказано, что подоxодный налог является комплексной налоговой категорией, которая xарактеризyет обязательные, безвозмездные отношения между налогоплательщиками (через налогового агента) и государственными органами, основанные на ключевы/x приоритетаx законодательной регламентации. Ключевые слова: плательщики налога, налог на доxоды, система налогообложения, процесс налогообложения, приоритеты налогообложения.
Рис.:4. Библ.: 8.
Мартынюк Галина Петровна - кандидат экономичеси наук, старший преподаватель кафедры финансов и кредита, Житомирский национальный агроэкологический университет (Старый бульвар, 7, Житомир, 10008, Украина) E-mail: g.martinuik66@gmail. com
UDC 336.025 JEL: H24
Martynyuk H. P. The Theoretical Aspects of the System of Taxation of Incomes of Individuals
The essence of taxation of incomes of individuals is substantiated from a position of the triunified approach which characterizes it as phenomenon, process, and system. It is defined that the system of taxation of incomes of individuals is a interconnected totality of actions and methods of taxation of incomes of both residents and non-residents (through tax agent) carried out with application of tax instruments. It is defined that the consistent process of taxation of incomes of individuals takes place under the obligatory condition of observance of principles, which as a result, can ensure effective functioning of income taxation system. It is proved that income tax is a complex tax category, which characterizes obligatory, gratuitous relations between taxpayers (through tax agent) and the State bodies, based on the key priorities of legislative regulation.
Keywords: tax payers, income tax, taxation system, taxation process, taxation priorities. Fig.: 4. Bibl.: 8.
Martynyuk Halyna P. - PhD (Economics), Senior Lecturer of the Department of Finance and Credit, Zhytomyr National Agroecological University (7 Staryi Blvd., Zhytomyr, 10008, Ukraine) E-mail: g.martinuik66@gmail.com
EkohomÎ4hM розвиток Укра'ши шддаеться впли-ву процеав фшансово'1 глобалiзащï та потребуе виокремлення прюритетних напрямiв транс-формаци оподаткування. Ефективне функцюнування системи оподаткування доходiв фiзичних оаб здатне забезпечити формування дох^но! частини бюджепв об'еднаних територiальних громад i зменшити подат-ковий тиск на платнишв податку. I тому в основу ре-формування дiяльностi фшкально! служби покладено прюритет модершзаци оподаткування доходiв фiзич-них оаб з урахуванням особливостей децентралiзащï та штеграци' до европейського фшансового простору.
Концептуальш засади в розробку теоретичних i практичних питань функцюнування податково'1
системи заклали вiдомi науковщ та практики: В. Ан-друщенко, О. Василик, Д. Дема, Ю. 1ванов, I. Лунша, О. Олшник, А. Соколовська, I. Шевчук, досл^жуючи специфшу функцюнування окремих ланок оподаткування доходiв. Проте подальше доЫдження функщ-онування системи оподаткування доходiв та прюри-тепв, на яких вона грунтуеться, потребуе подальшого вивчення та вдосконалення.
Метою дано! статт е обгрунтування теоретичних аспекпв системи оподаткування доходiв фiзич-них оаб. Щд час проведення досл^дження викорис-тано методи шдукци, дедукци та узагальнення. За допомогою абстрактно-лопчного методу теоретично узагальнено сутшсть системи оподаткування, визна-
чено ключовi прюритети i принципи оподаткування доходiв фiзичних осiб та сформовано висновки до-слiдження.
Адаптуючи визначення податку як обов'яз-кового платежу, який фккально стягуеться до бюджетГв ус1х рiвнiв у визначеному Подат-ковим кодексом порядку, необхiдно зазначити, що податок з доходiв фiзичних осiб являе собою сплату кошпв фiзичними особами, зареестрованими пiд ш-дивiдуальним номером платника податкiв до казни з доходiв, якi отримано як на територГ! Украши, так i за 11 межами.
У дослГдженнях проблем оподаткування дохо-дiв фiзичних осiб I. О. Лютий стверджуе, що фккаль-на складова податку на доходи фiзичних оаб е дуже важливою, а саме: здшснення реальних крокiв з де-тiнiзацГi заробiтних плат сприятиме збкьшенню над-ходжень до фондГв фшансових ресурсГв держави [4].
Водночас, на думку Ю. А. Вериги, Н. В. Прохар, запровадження прогресивного оподаткування дохо-дГв фГзичних оаб в УкраМ забезпечить бГльшу част-ку надходжень до мГсцевих бюджетГв [1]. Бюджет-ний розподГл надходжень вГд ПДФО та визначення вГдсотка оподаткування доходГв е найважливГшою Г найскладншою проблемою оподаткування. Саме порушення визначених прГоритетГв може зашкодити як фккальнш, так Г соцГальнГй функци податкГв.
СоцГальний змГст податку з доходГв фГзичних осГб дае можлившть дотримання рГвноваги в суспГль-ствГ шляхом змГни спГввГдношення мГж доходами рГз-них соцГальних груп платникГв, через застосування податкових соцГальних пГльг Г податково! знижки з метою зменшення нерГвностГ в доходах мГж ними. Разом з тим, у наукових доробках Радово! О. В. вГдзначаеться, що для забезпечення сощально-економГчно! справедливой податково! полГтики в УкраМ необхГдне засто-
сування таких моментш зарубГжного досвГду, як враху-вання амейного стану платника, кГлькосп працюючих у ам% наявнГсть дГтей та утриманщв [5].
Так, трактування сутност податку з доходГв фГзичних осГб можна розглядати з позицГ! триединого пГдходу, що характеризуе його як явище, процес та систему.
По-перше, оподаткування доходГв трактують-ся як явище, в якому вГдображаеться формування комплексу економГчних та фГнансових умов, прояв-ляються позитивнГ та негативнГ якостГ податку, його податковий тиск Г вплив на формування бюджетГв об'еднаних територГальних громад.
По-друге, процесом оподаткування доходГв фГзичних осГб потрГбно вважати комплекс послГдовних дГй платника та податкового агента, спрямованих на досягнення поставлених Податковим кодексом фГс-кальних завдань, а саме: вилучення частини доходГв фГзичних осГб на користь державних органш для формування дохГдно! частини бюджету. Водночас можна стверджувати, що оподаткування доходГв фГзичних осГб - це поетапне впровадження фшансово-еконо-мГчного мехашзму, який забезпечуе рацюнальне ви-користання його ГнструментГв у напрямГ своечасностГ та правильностГ нарахування Г сплати податку.
По-трете, шд системою оподаткування доходГв розумшть сукупшсть взаемопов'язаних елемен-тш, !х цГлГсну еднГсть та взаемодГю Гз зовнГшнГм Г вну-трГшнГм середовищем (рис. 1).
Система оподаткування доходГв фГзичних осГб -це взаемопов'язана сукупшсть дш та методГв опо-даткування доходГв резидентГв та нерезидентГв, за безпосередньо! участГ податкового агента Гз засто-суванням податкових фГскальних ГнструментГв, пГд впливом зовнГшнГх чинникГв.
Розглядаючи першу складову системи оподат-кування доходГв фГзичних осГб, необхГдно вГдмГтити,
Ф1зичы особи: резиденти, нерезиденти
3
£
I
и
£
0 1
^ /
§
г
©
Ставки
База оподаткування
Об'ект оподаткування
Податков1 пшьги
Податкова знижка
Податков1 агенти
Оподаткування
доход1в ф1зичних ос1б
Державы фккальы органи
Фккальы
Правов1
Контроль^
Економ1чы
Софальы
Рис. 1. Система оподаткування доходiв фiзичних ос1б
Джерело: авторська розробка.
що до не! вГдносять суб'ектГв оподаткування, а саме: платникГв ПДФО, податкових агентГв та Податкову шспекщю Державно! фискально! служби. Метою вза-емодГ! суб'ектГв е формування дохГдно! частини бюджету об'еднаних територГальних громад Г виконання зобов'язань покладених на фГзичних осГб Податко-вим кодексом Укра!ни. ПодатковГ агенти виступають посередниками мГж платником, через виконання сво-!х зобов'язань, та фГскальними органами в дотриман-нГ податкового законодавства.
Щдсистема зовншшх чинникГв зобов'язуе при адмГнГструваннГ податку враховувати фГскальнГ, пра-вовГ, контрольнГ, соцГальнГ та економГчнГ функцГ! з огляду на масштаб впливу некерованих факторГв. НаразГ особливо доречними стають полГтичнГ чин-ники. Наявшсть збройного конфлГкту та вилучення значно! частини платникГв податкГв негативно впли-вають на витратну Г дохГдну частини бюджетГв.
Головною складовою системи оподаткування до-ходГв фГзичних осГб податком на доходи висту-пае органГзацГя оподаткування, яка передбачае певну послГдовнГсть дГй податкового агента, спря-мовану на чГтке податкове трактування основних елеменпв оподаткування. Елементи оподаткування: доходи фГзичних оаб, база оподаткування, ставки по-датку, податковГ соцГальнГ пГльги та податкова зниж-ка формують фГскальнГ Гнструменти оподаткування фГзичних оаб що застосовують роботодавцГ.
Водночас доходи, якГ оподатковуються, форму-ються Гз доходГв у виглядГ заробГтно! плати, дивГден-дш, матерГального забезпечення з тимчасово! втрати працездатностГ, сум винагород вГдповГдно до умов цивГльно-правового характеру, доходГв вГд продажу майнових Г немайнових прав, банкГвських вГдсоткГв, доходГв вГд надання майна в оренду, швестицшного прибутку, пасивних доходГв, додаткового блага вГд роботодавця тощо.
Доходи, що не вГдносяться до розрахунку за-гального мГсячного оподатковуваного доходу (не об-кладаються податком), включають в себе пенсГ!, суми державно! та сощально! допомоги, державш премГ! чи
стипендГ!, компенсацГйнГ витрати на вГдрядження, до-помогу на поховання, основну суму депозиту та ГншГ.
За умов переходу системи оподаткування до-ходГв фГзичних осГб на умовах ГнтеграцГ! до евро-пейського фГнансового простору першочергового значення набувае розробка програми !! поточного та перспективного забезпечення. Формування тако! парадигми, на наш погляд, слд здГйснювати в певнш послГдовностГ (рис. 2).
цд
с
ми фГзич
ГлГ та завдання програми мають бути узго-дженГ Гз засобами досягнення мети - ресурсами: нормативно-правовою базою, доходами фГзичних осГб, адмГнГструванням, декларуванням Г можливостями забезпечення податкового контролю. КГнцевими результатами програми виступають: вирГшення проблеми ухилення вГд оподаткування до-ходГв, а отже, Г наповнення дохГдно! частини бюджету та зменшення його дефГциту.
Метою дано! програми е розробка науково-практичних рекомендацГй щодо законностГ та ста-бкьносп в оподаткуванш доходГв фГзичних осГб.
ЧГтке розмежування стратепчних Г тактичних цГлей парадигми оподаткування доходГв фГзичних осГб, узгодження !! за змГстом Г термГнами реалГзацГ! та науково-практична обгрунтовашсть пГдвищить своечаснГсть !! виконання, забезпечить ГнтеграцГю фГскально! служби з науковими установами.
ОскГльки доходи фГзичних осГб та !х оподатку-вання е ключовими чинниками впливу на економГч-ний розвиток держави, то система оподаткування доходГв повинна базуватися на певному податковому механГзмГ. ЗагальновГдомо, що механГзм являе собою набГр взаемопов'язаних елементГв та процес по-слГдовностГ певних перетворень. У сучасних умовах механГзм оподаткування доходГв фГзичних осГб пред-ставляе собою певну послГдовнГсть дГй, спрямовану на оподаткування доходГв та адмГнГстрування подат-ку. Складовими механГзму оподаткування доходГв е механГзми оподаткування кожного виду доходГв, справляння податкГв, з яких передбачено Податко-вим кодексом.
Рис. 2. Порядок формування парадигми оподаткування доходiв фiзичних ос1б в умовах штеграцм
до свропейського фiнансового простору
Джерело: авторська розробка.
Осккьки податок iз доходiв фiзичних оаб мае скерованiсть на соцiальну справедливкть, то ставить рiвень оподаткування в пряму залежнють вiд обся-пв доходу платника. Соцiалiзованими податковими шструментами можна вважати податкову соцiальну шльгу та податкову знижку.
Податкова сощальна п1льга зменшуе об'ект оподаткування на суму, що залежить в^д прожиткового рiвня, та щорiчно коригуеться через змшу бюджет-них показнишв. Можна погодитись iз висновками Федосово! В. 6. що соцiальна тльга, як преференцш-ний iнструмент у системi оподаткування доходiв фь зичних оаб, не виконуе належним чином покладену на не! основну функщю - шдвищення платоспромож-ностi громадян у сегмент незаможних верств насе-лення [8] пiсля орiентацГi обмеження для и застосу-вання на прожитковий рiвень.
Витратним iнструментом державних оргашв можна вважати податкову знижку. Податковим кодексом чиго визначеш концепци обмеження 11 ви-користання, при дотриманш яких можна повернути частку надмiрно сплаченого ПДФО.
Як будь-який процес у систем^ оподаткування доходiв фiзичних осiб потребуе дотримання чико визначених принципiв оподаткування. У наукових доробках Саенко О. Р. стверджуеться що основним напрямом розвитку податково! системи Укра!ни як основи для ц вдосконалення може бути б1льш активне втiлення грунтовних принцишв оподаткування [6]. З огляду на функцюнальне призна-чення й особливосп податку з доходiв фiзичних осiб основними потрiбно вважати принципи, в^дображеш на рис. 3.
Посл^довний процес оподаткування доходiв фiзичних оаб в^дбуваеться за обов'язково! умови дотримання визначених принцишв, що в результат здатш забезпечити ефективне функцюнування сис-теми оподаткування доходiв. Через недотримання в^дпов^них принципiв процес наповнення бюджепв рiзних рiвнiв знаходиться пiд безпосередшм впливом чинникiв, що стримують фккальну функцiю податку на доходи.
Не можна не погодитись iз твердженням Столярова В. Ф. який видкяе традицшш принципи оподаткування [7]. Натомкть Златiна Н. 6. звертае увагу на те, що Конституцiя Украши, а також Конституци 1тали, Франци, 1спани, Греци закрiплюють вксилаю-чи норми щодо регулювання системи оподаткування, 11 принципи та особливостi функцюнування [2].
Для того, щоб будь-який плапж фiзичноi особи до бюджету набув назву «податок», в^пов^дав його змкту i функцiям та вiдрiзнявся вiд iнших неподатко-вих платежiв, вiн повинен мати ключовi прюритети та ознаки, вiдображенi на рис. 4.
Отже, податок з доходiв фiзичних осiб е комплексною податковою категорiею, яка харак-теризуе правов^ безумовно обов'язковi, без-оплатш вiдносини мiж платниками податку фiзич-ними особами за безпосередньо! учасп податкового агента, що базуються на ключових прюритетах зако-нодавчо! регламентации Позитивнi зрушення в систе-мi оподаткування доходiв фiзичних осiб, що в^дбува-ються останнiм часом в Укра'М, можуть сприятливо позначитися на загальних умовах ведення господар-сько! дiяльностi пiдприемств i на станi !х функцюну-вання, створить можливостi для детШзаци господар-сько! дiяльностi й повернення в легальну економшу частини прибутшв [3].
ВИСНОВКИ
Отже, оподаткування доходiв фiзичних осiб можна розглядати з позици триединого пiдходу, що характеризуе його як явище, процес i систему. По-перше, оподаткування трактуеться як явище, в яко-му в^дображаеться формування комплексу оргашза-цiйних та економiчних умов, виявляеться зовшшнш вплив на оподаткування, рiвень застосування подат-кових iнструментiв. По-друге, процесом оподаткування потрiбно вважати комплекс посл^довних дiй, спрямованих на досягнення наповнення бюджепв. По-трете, шд системою оподаткування розумiють сукупнiсть взаемопов'язаних елеменпв, !х цiлiсну еднiсть та взаемодго iз зовнiшнiм i внутршшм се-редовищем.
Рис. 3. Основнi принципи податку на доходи фiзичних оаб
Джерело: авторська розробка.
о
т о
о
о =п <с
<
о
ш
Ключов1 приоргтети податку з доход1в ф1зичних oci6
Рис. 4. Ключовi прюритети податку з aoxoaîb фiзичних oci6
Джерело: авторська розробка.
Система оподаткування доходГв фГзичних осГб повинна бути зорГентована на науковГ принципи та ключовГ прГоритети. Порядок формування парадиг-ми оподаткування доходГв фГзичних осГб в умовах ГнтеграцГ! до европейського фГнансового простору, чГтке розмежування стратегГчних Г тактичних цГлей, науково-практична обгрунтовашсть забезпечать ш-тегращю фшкально! служби з науковими установами, що в кГнцевому варГантГ унеможливить ухилення вГд оподаткування та сприятиме наповненню бюджетГв Украши. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Верига Ю. А., Прохар Н. В. Проблемы аспекти та напрями оптимiзацN оподаткування доходiв фiзичних осiб в умовах децентралiзацN влади. Науковий всник Полтавсько-го унiверситету економiки i торгiвлi. Серiя «Економiчнi науки». 2017. № 4. С. 94-99.
2. Златша Н. Е. Система оподаткування в конституцн ях европейських держав. Всник Чернiвецького факультету Нацюнального унiверситету «Одеська юридична академiя». 2015. Вип. 3. С. 56-64.
3. Лейфура М. В. Система оподаткування як фактор тМзаци пщприемницько'Т дiяльностi в УкраУ. Науковий в-сник Херсонського державного унiверситету. Серiя «Еконо-мШнауки». 2014. Вип. 7 (5). С. 40-44.
4. Лютий I. О., 1ванюк В. Е. Оподаткування доходiв фiзичних оаб та мiсцевi фшанси: суперечностi й перспекти-ви Т'х розв'язання. Вiсник Кшвського нацюнального унiверси-тету iменi Тараса Шевченка. Серiя «Економiка». 2018. Вип. 1. С. 53-60.
5. Радова О. В., 1люхша Н. П. Проблемы аспекти оподаткування доходiв фiзичних оаб та Т'х вплив на формування фшансових ресурав. ВсникХНАУ. Серiя «Економiчнi науки». 2017. № 4. С. 281-287.
6. Саенко О. Р. Система оподаткування як шструмент мотивацп' розвитку пщприемницькоТ дiяльностi в Швецп' та УкраТ'ш. Всник Запорзького нацюнального yHiBepcumemy. Cepin «Економiчнi науки». 2017. № 1. С. 71-77.
7. Столяров В. Ф., Музиченко О. В. Принципи оподаткування в нацюнальних податкових системах краш з транзитивними економ^ами. Ефективна eкономiка. 2010. № 7. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=253
8. Федосова В. Е. Податкова со^альна птьга в систе-мi податкових преференцм пiд час оподаткування доходiв фiзичних осiб. Науковий всник Мiжнаpодного гумантар-ного yнiвepcитeтy. Cepin «Економiка i менеджмент». 2017. Вип. 23 (2). С. 81-84.
REFERENCES
Fedosova, V. E. "Podatkova sotsialna pilha v systemi po-datkovykh preferentsii pid chas opodatkuvannia dokhodiv fi-zychnykh osib" [Tax social privilege in the system of tax preferences in the taxation of incomes of individuals]. Naukovyi visnyk Mizhnarodnoho humanitarnoho universytetu. Seriia «Ekonomika i menedzhment», no. 23 (2) (2017): 81-84.
Leifura, M. V. "Systema opodatkuvannia yak faktor tini-zatsii pidpryiemnytskoi diialnosti v Ukraini" [The taxation system as a factor for the shadowing of entrepreneurial activity in Ukraine]. Naukovyi visnyk Khersonskoho derzhavnoho universytetu. Seriia «Ekonomichni nauky», no. 7 (5) (2014): 40-44.
Liutyi, I. O., and Ivaniuk, V. E. "Opodatkuvannia dokhodiv fizychnykh osib ta mistsevi finansy: superechnosti i perspe-ktyvy yikh rozviazannia" [Taxation of Individuals' Income and Local Finances: Contradictions and Prospects for their Resolution]. Visnyk Kyivskoho natsionalnoho universytetu imeni Tarasa Shevchenka. Seriia «Ekonomika», no. 1 (2018): 53-60.
Radova, O. V., and Iliukhina, N. P. "Problemni aspekty opodatkuvannia dokhodiv fizychnykh osib ta yikh vplyv na formu-vannia finansovykh resursiv" [Problematic aspects of taxation of individuals' incomes and their impact on the formation of
financial resources]. VisnykKhNAU. Seriia «Ekonomichni nauky», no. 4 (2017): 281-287.
Saienko, O. R. "Systema opodatkuvannia yak instrument motyvatsii rozvytku pidpryiemnytskoi diialnosti v Shvetsii ta Ukraini" [Tax system as a tool for motivating business development in Sweden and Ukraine]. Visnyk Zaporizkoho natsionalno-ho universytetu. Seriia «Ekonomichni nauky», no. 1 (2017): 71-77.
Stoliarov, V. F., and Muzychenko, O. V. "Pryntsypy opodatkuvannia v natsionalnykh podatkovykh systemakh krain z tranzytyvnymy ekonomikamy" [Principles of taxation in the national tax systems of countries with transitive economies]. Efektyvna ekonomika. 2010. http://www.economy.nayka.com. ua/?op=1&z=253
Veryha, Yu. A., and Prokhar, N. V. "Problemni aspekty ta napriamy optymizatsii opodatkuvannia dokhodiv fizychnykh osib v umovakh detsentralizatsii vlady" [Problematic aspects and directions of optimization of taxation of personal income in the conditions of decentralization of power]. Naukovyi visnyk Poltavskoho universytetu ekonomiky i torhivli. Seriia «Ekonomi-chni nauky», no. 4 (2017): 94-99.
Zlatina, N. E. "Systema opodatkuvannia v konstytutsiiakh yevropeiskykh derzhav" [The system of taxation in the constitutions of European states]. Visnyk Chernivetskoho fakultetu Nat-sionalnoho universytetu «Odeska yurydychna akademiia», no. 3 (2015): 56-64.
<
o
u
BI3HECIHQOPM № 2 '2019 401
www.business-inform.net
