ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФіЗИЧНИХ ОСіБ У КОНТЕКСТі ФОРМУВАННЯ ДОХіДНОї ЧАСТИНИ МіСЦЕВИХ БЮДЖЕТіВ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.226.111 JEL: H24; H61

ПОДАТОК НА ДОХОДИ Ф1ЗИЧНИХ ОС1Б У КОНТЕКСТ1 ФОРМУВАННЯ ДОХ1ДНО1 ЧАСТИНИ

М1СЦЕВИХ БЮДЖЕТ1В

®2019 МАРТИНЮК Г. П., МАРТИНЮК М. А.

УДК 336.226.111 JEL: H24; H61

Мартинюк Г. П., Мартинюк М. А. Податок на доходи фiзичних oci6 у контекст формування дохщноУ частини

мicцевих бюджетiв

Доведено, що визначальну роль в органiзацiiоподаткування doxodiB фiзичних oci6 та наповненн доюдно'!' частини бюджету в'д'грають податковi

агенти. Констатовано, що податковим агентом можна вважати шфраструктурну iнcтитуцiю, яка забезпечуе кoмунiкацiю, координацю пере-

рахування податку на доходи та його декларування вiд iменi платника ф'вично'1 особи. Проанал'вовано динамку рoзмiру мiнiмальнoiзаробтно1

плати та податку на доходи фiзичниx оаб. Сформульовано авторське визначення податку на доходи фiзичниx оаб. Розкрито роль та значення

податку на доходи фiзичниx оаб у механзмi наповнення мщевих бюджет'в. Запропоновано авторський пiдxiд до розпод'шу податку на доходи

фiзичниx оаб до бюджет'ю з урахуванням показнит площi, чисельтсть жителв та кльксть працюючих.

Кпючов'1 слова: мщевий бюджет, податковий агент, податок на доходи фiзичниx осб, фккальт показники, розпод'ш податку.

DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-3-309-314

Рис.: 3. Табл.: 2. Ббл.: 9.

Мартинюк Галина nempiBHa - кандидат економ'мних наук, старший викладач кафедри ф'шанав i кредиту, Житомирський нацональний агроеко-

лoгiчний ушверситет (Старий бульвар, 7, Житомир, 10008, Украна)

E-mail: g.martinuik66@gmail.com

ORCID: http://orcid.org/0000-0002-3572-2770

Мартинюк Михайло Анатолйович - кандидат екoнoмiчниx наук, доцент, доцент кафедри шновацшного тдприемництва та швестицшноi дi-яльност'>, Житомирський нацональний агроекологчний утверситет (Старий бульвар, 7, Житомир, 10008, Украна) ORCID: http://orcid.org/0000-0003-4907-7677

УДК 336.226.111 JEL: H24; H61

Мартынюк Г. П., Мартынюк М. А. Налог на доходы физических лиц в контексте формирования доходной части местных бюджетов

Доказано, что определяющую роль в организации налогообложения доходов физических лиц и наполнении доходной части бюджета играют налоговые агенты. Констатировано, что налоговым агентом можно считать инфраструктурную институцию, обеспечивающую коммуникацию, координацию перечисления налога на доходы и его декларирование от имени плательщика физического лица. Проанализирована динамика размера минимальной заработной платы и налога на доходы физических лиц. Сформулировано авторское определение налога на доходы физических лиц. Раскрыта роль и значение налога на доходы физических лиц в механизме наполнения местных бюджетов. Предложен авторский подход к распределению налога на доходы физических лиц в бюджеты с учетом показателей площади, численность жителей и количество работающих. Ключевые слова: местный бюджет, налоговый агент, налог на доходы физических лиц, фискальные показатели, распределение налога. Рис.: 3. Табл.: 2. Библ.: 9.

Мартынюк Галина Петровна - кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов и кредита, Житомирский национальный агроэкологический университет (Старый бульвар, 7, Житомир, 10008, Украина) E-mail: g.martinuik66@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0002-3572-2770 Мартынюк Михаил Анатольевич - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры инновационного предпринимательства и инвестиционной деятельности, Житомирский национальный агро-экологический университет (Старый бульвар, 7, Житомир, 10008, Украина)

ORCID: http://orcid.org/0000-0003-4907-7677

UDC 336.226.111 JEL: H24; H61

Martynyuk G. P., Martynyuk M. A. The Tax on Incomes of Individuals in the Context of Formation of the Revenue of Local Budgets

It is proved that tax agents play a decisive role in the organization of taxation of incomes of individuals and thus filling of the revenue part of budget. It is stated that an infrastructure institution providing communication, coordination of the income tax transfer and its declaring on behalf of the payer of an individual can be considered a tax agent. The dynamics of the amount of minimum wage and the tax on the income of individuals are analyzed. The authors' own definition of the tax on incomes of individuals is formulated. The role and meaning of the tax on incomes of individuals in the mechanism of filling the local budgets is disclosed. The authors' own approach to distribution of the tax on incomes of individuals in budgets taking into view indicators of area, number of inhabitants, and quantity of workers is proposed. Keywords: Local budget, tax agent, tax on income of individuals, fiscal indices, tax distribution. Fig.: 3. Tabl.: 2. Bibl.: 9.

Martynyuk Galina P. - PhD (Economics), Senior Lecturer of the Department of Finance and Credit, Zhytomyr National Agroecological University (7 Staryi Blvd., Zhytomyr, 10008, Ukraine) E-mail: g.martinuik66@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0002-3572-2770

Martynyuk Mykhaylo A. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor, Department of Innovative Business and Investment Activities, Zhy-tomyr National Agroecological University (7 Staryi Blvd., Zhytomyr, 10008, Ukraine)

ORCID: http://orcid.org/0000-0003-4907-7677

Eкономiчний розвиток регюшв пiддаeться впли-ву процеав децентралiзацГi та характеризуеть-ся посиленням вимог щодо наповнення мкце-вих бюджетiв. Доходи вiд власностГ, адмiнiстративнi збори та неподатковi платежi формують значну час-тину бюджетГв на мiсцях. Разом з тим податковi над-ходження вiд мшцевих податкiв i зборiв не забезпе-чують належного рiвня доходiв, i тому загальнодер-жавнi податки е ключовими в наповненш бюджетiв громад. Податок з доходiв фiзичних оаб спроможний формувати значну дохiдну частину як Державного i Зведеного бюджетГв Украши, так i мiсцевих бюдже-тiв об'еднаних територiальних громад.

Засади наповнення дохГдно! частини мiсцевих бюджетГв знайшли вiдображення у працях багатьох вГдомих учених - фiнансистiв i практишв-подат-кiвцiв, таких як Д. Дема, В. Андрущенко, К. Швабш, О. Василик, В. Вишневський, Ю. 1ванов, А. Крисова-тий та шших. Проблеми фiнансового забезпечення об'еднаних територiальних громад буди об'ектами дослГдження таких науковцiв: О. Василик, М. Козо-рiза, В. Кравченко, I. Лунша В. Опарiна. ДослГджен-ня науковщв бiльшою мiрою стосуеться розумшня механiзму наповнення бюджетiв у цГлому, водночас формування дохiдноi частини бюджету завдяки опо-даткуванню доходiв фiзичних осiб залишаеться недо-статньо дослГдженим та упов1льнюе впровадження дiевого податкового шструментарш задля формування дохГдно! частини мiсцевих бюджетiв.

Метою статп е обгрунтування аспектiв формування дохГдно! частини мiсцевих бюджетiв у частиш податку на доходи фiзичних осiб. У процесi науково-го дослГдження для досягнення мети передбачаеться виршити видiленi завдання:

+ означити шститущональне середовище опо-

даткування доходiв фiзичних осiб; + дослiдити динамшу наповнення мiсцевих бю-

джетiв Украши; + розкрити бюджетну роль податку на доходи

фiзичних осiб; + проаналiзувати фiскальнi показники податку на доходи фiзичних осiб у частиш формування доходно! частини бюджетiв мкцевих громад.

Теоретичною i методологiчною основою дослГ-дження е системний шдхГд до вивчення фундамен-тальних положень бюджетно! науки, джерел наповнення доходно! частини мiсцевих бюджетiв, спрямуван-ня частини загальнодержавних податкiв на розвиток мкцевих регiонiв, рацiонально обгрунтованих засад формування бюджетiв громад завдяки податку на доходи фiзичних оаб.

У процеа дослiдження використано комплекс економiчних методiв, зокрема:абстрактно-логг'чний -для теоретичних узагальнень, формування висновшв i пропозицiй; аналiзу та синтезу - з метою Гденти-фГкацц чинникiв, що впливають на дохГдну частину мiсцевих бюджетiв.

У багатьох крашах свiту пряме оподаткування розглядаеться як незамшний фiскальний Гнструмен-тарш вiдчуження частини доходiв фiзичноi особи, iз використанням податкового агента, спрямований на формування дохГдно! частини бюджетГв. Доцiльнiсть використання тако! форми оподаткування доходiв грунтуеться на необхiдностi шдвищення податково! культури, сприяння фiнансово-економiчноi стабГль-ностi в наповненнi бюджету та забезпечення циклГч-ностi оподаткування доходiв.

Загальновiдомо, що в економiчнiй лiтературi поняття «iнституцiональне середовище» висвГтлю-еться як сукупшсть iнституцiй та фшансово-еконо-мiчних правил, що регламентують поведшку. Досль дження iнституцiональноi теорГ! оподаткування до-ходiв породжуе необхiднiсть здшснення характеристики податкових вГдносин суб'екпв оподаткування. Суб'ектами оподаткування виступають платники -фГзичш особи, податковi агенти та фшкальш органи (рис. 1). ВГдповГдно до Податкового кодексу Украши платниками податкГв визнаються фГзичнГ особи (ре-зиденти г нерезиденти), як одержують об'екти опо-даткування (доходи) та на яких покладено обов'язок Гз сплати податкГв [4].

Державне казначейство фккально! служби - го-ловний розпорядник бюджетних коштГв та касового виконання бюджету.

Платники податку на доходи фГзичних оаб -резиденти та нерезиденти, що зареестроваш в по-

Фккальний орган - Державне казначейство

Рис. 1. Синергетичне вщображення вiдносин в оподаткуванш доходiв Джерело: авторська розробка.

датковш шспекци та мають номер платника податкш. Податковим агентом визначено юридичну чи фiзичну особу, що забезпечуе нарахування та виплату доходу з одночасним утриманням i перерахуванням ПДФО. Отже, податковим агентом можна вважати шфра-структурну iнституцiю, що забезпечуе комушкацш, координацiю перерахування податку на доходи та його декларування вк iменi платника та вiдiграе ви-значальну роль в органiзацГi оподаткування доходiв фiзичних осiб i наповненш бюджету.

Разом з тим податковий агент зобов'язаний застосовувати податковi сощальш пiльги при обо-в'язковому застосуванш чiтко визначених концепцiй обмеження (рис. 2).

в^ендш, роялтi, доходiв в^д, продажу нерухомого та рухомого майна, подаруншв та спадщини, виграшiв i призiв, заробiтноi плати та винагород, виплачених вкповкно до умов трудового та цивкьно-правового договору [4]. Дохк у виглядi заробггно1 плати домшуе в перелiку доходiв платникiв податку - резиденйв.

Проведемо аналiз динамки розмiру мШмаль-но! заробггно1 плати та утримань податку з доходiв фiзичних осiб у 2016-2018 рр. (рис. 3).

Отже, з даного дослдження можна зробити висновок, що розмiр податкових надходжень вiд ПДФО до бюджету залежить вiд розмiру доходiв, прирiвняних до заробiтноi плати. Збкьшення

Концепц^, оргёнтована на вид

^ • Зор^нтована на дохщ у вигляд1 зароб^ноТ плати та прир^нених дохода ^

Концепц^, оргёнтована на ¡нфор-

• Спрямована на подання заяви платником за одним мкцем роботи

• Базуеться на прожитковому ргёш, зб¡льшеному на кофщент 1,4

Рис. 2. Концепцп обмеження податкового агента для застосування сощальноУ пiльги Джерело: розроблено на основi ПКУ.

Податком на доходи фiзичних осiб вважають обов'язковий, безумовний плапж iз доходiв резидента та нерезидента, через податково-го агента, що формуе дойдну частину державного та мкцевих бюджетiв. У наукових дослкженнях Н. Ткаченко податок на доходи трактуеться як осно-вний вид прямих податшв, який стягуеться з доходiв фiзичних i юридичних оаб (iз заробггно1 плати, шшо-го доходу) та е одним iз джерел доходiв бюджету [7]. Можна погодитись iз твердженнями Н. Ткаченко, що податок на доходи формуе частину доходiв бюджепв рiзних рiвнiв, але категорично не можна погоджува-тись iз тим, що податок стягуеться iз доходiв юридичних оаб. Юридичш особи виконують функцш податкового агента, посередника мiж платником - фiзич-ною особою, найманим пращвником та Управлiнням державного Казначейства.

Вкповкно до Податкового кодексу Украши до-хiд фiзичних оаб формуеться у виглядк вiдсоткiв, ди-

удвiчi розмiру мШмально1 зароб^но: плати у 2017 р. не спричинило подвшного зростання податку на доходи, що свкчить: зростання мШмальних доходiв не привело до збкьшення заробино! плати в ц1лому, але, можливо, призвело до тШзаци виплат. Поступо-ве зростання у 2017 р. розмiру мiнiмaльноi зaробiтноi плати до 3723 грн призвело до зменшення податку iз 75033,4 млн грн до 65595,5 млн грн., що тдтверджуе нaшi припущення щодо виплат доходiв «у конвертах».

Нaуковi дослiдження Себiрянськоi Ю. В. шд-тверджують, що бiльшa половина оаб працюе нео-фiцiйно, а отже, ш ПДФО, нi вiйськовий збiр, н1 внески до соцiaльних фондiв не сплачуе. Тобто бюджет втрачае бкьше 25 млрд грн надходжень лише по ПДФО, що вкповкае майже 95% обсягу видатшв Зведеного бюджету Украши на оборону у 2014 р. [6] та послаблення дохк,но1 спроможност державного та мкцевих бюджепв за рахунок податку на доходи фiзичних осiб.

а. г

I-

О ©

С1

и

80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0

1600

3200

3723

2016

2017

201

Р1к

4000

3500

3000

2500

2000

1500

1000

500

0

га с

ю

0

.

го м га

1 •й с

га

Мш1мальна зароб1тна плата

ПДФО

Рис. 3. Динамта розмiру м№мально|' заробiтноí плати та податку з доходiв фiзичних оаб у 2014-2018 рр. Джерело: побудовано за даними Державно! казначейсько! служби УкраТни.

У контекстi оподаткування доходiв фiзичних осiб для нас прийнятт науковi доробки Яреми Б. П. з висновками, що система оподаткування доходiв фiзичних осiб повинна, ^м фiскальноi (мобiлiзацiя фiнансових ресурсiв до бюджейв), виконувати ще й регулюючу функцiю (пiдвищення рiвня соцiальноi за-хищеностi найбiднiших верств населення за рахунок багатшо! частини суспiльства) [9]. Разом з тим, ми категорично не погоджуемося iз науковими пропо-зиц1ями групи науковцiв Нацiонального ушверситету «Львiвська полiтехнiка» щодо пiдвищення ПДФО до единоi ставки у 20% [1].

Дойдна податкова частина мкцевих бюджетiв визначена ключовими положеннями Бюджетного та Податкового кодексiв Укра!ни. Так, податок на доходи фiзичних оаб, основш положення якого регулюються Податковим кодексом Укра!ни, стягуеться податкови-ми агентами та перераховуеться в органи Державного казначейства ^ згiдно з Бюджетним кодексом, розпо-дiляеться таким чином: до державного бюджету зара-ховуеться 25%; до обласних бюджетш - 15%; до бю-джетiв мiст обласного значення, районiв, об'еднаних громад - 60% податку на доходи фiзичних оаб.

Норми розподку е фжсованими та не врахо-вують чинники, яю впливають на розвиток регюну. Однак через нерiвномiрнiсть економiчного розвитку територш ми пропонуемо при розподш податку на доходи фiзичних оаб враховувати такi показники, як площа громади, чисельнiсть жителiв та ккьшсть пра-цюючих.

У наукових доробках Тулуш Л. Д. шдшмаеть-ся проблема реестраци пiдприемницьких структур податкових агенпв щодо виконання податкових зобов'язань з ПДФО та структурних шдроздшв без

належно1 реестрацil на територil в^пов^но1 громади, використовуючи при цьому 11 трудовi та земель-ш ресурси, наявну iнфраструктуру тощо. Те ж саме стосуеться й утримання ПФДО при виплат орендно! плати за земельт та майновi па! фiзичним особам, якi проживають на скьських територiях - податок спря-мовуеться до вiдповiдного бюджету за мкщем зна-ходження юридично! особи. Внаслкок цього мiсцевi громади альських територш позбавляються значних обсягiв фшансових ресурсiв [8].

Змiни Податкового кодексу щодо шдвищення ставки ПДФО з 15 до 18%, мехашзму застосу-вання податкових соцiальних п1льг та системи податкових знижок позитивно вплинули на стан до-ходiв мiсцевих бюджетiв. За даними Державно! казначейсько! служби (табл. 1), до мкцевих бюджейв у 2018 р. надшшло 262,3 млрд грн, що на 14,3% бкьше, шж вiдповiдний показник 2017 р. i на 70, 5% бкьше за рiвень 2015 р.

Натомкть у 2018 р. збкьшився рiвень податкових надходжень мкцевих бюджетiв на 82,9 млрд грн, що на 56,4% бкьше порiвняно з базисним 2016 р. Це збкьшення пов'язане саме зi здшсненими реформами законодавства, в основу яких закладено змiни мiнiмально! заробiтно! плати, а отже, i серед-ньо! зарплатнi та iнших доходiв, як одночасно впли-нули на зростання податкових надходжень саме вк податку на доходи фiзичних осiб - вк 78,9 млрд грн у 2016 р. до 135,6 млрд грн у 2018 р. Що стосуеться ролi податку, то вш займае провкне мкце в податкових надходженнях мкцевих бюджетiв i в частцi податкових надходжень складае вк 46,3% у 2016 р. до 59,0% у 2018 р.

Таблиця 1

Динамша та роль податку на доходи фiзичних ос1б у формуванш мiсцевих бюджетiв Укра'ни

Показник 2016 р. 2017 р. 2018р. Вщхилення 2018 р. до 2016 р.

+/- %

Доходи мкцевого бюджету, млн грн 170645 229491 262251 91606 153,7

Податков1 надходження до мкцевих бюджет1в, млн грн 146902 201005 229815 82913 156,4

у т. ч. податок на доходи фвичних ос1б, млн грн 78971 110653 135647 56676 171,8

Питома вага ПДФО у податкових надходженнях, % 46,3 55,0 59,0 12,7

Джерело: розраховано на основi даних [2].

Податковий монiторинг дохiдноi частини мш-цевих бюджетiв показав частку податку на доходи фiзичних оаб та його фiскaльне значення для формування мiсцевих бюджетiв. Виконуючи фш-кальну та регулюючу функци, а також будучи iмперa-тивними грошовими вiдносинaми, пов'язаними з фор-муванням центрaлiзовaного фонду грошових коштiв, податки впливають на соцiaльно-економiчний розви-ток держави [3], а саме: наповнення новкньо1 форми мшцевих бюджетiв об'еднаних територiaльних громад.

Нaрaзi особливо доречними можна вважати по-казники бюджетного наповнення (табл. 2) за допо-могою податку в розрахунку на 1 людину, 1 працю-ючого та у % до ВВП.

Частка дохкно1 частини мшцевих бюджепв вк податку на доходи фiзичних осiб в розрахунку на 1 людину збкьшилась iз 1851 грн у 2016 р. до 3209 грн у 2018 р. Можна констатувати i збкьшення податку в розрахунку на 1 працюючого за вкповкш роки на 70,3%. Значне зростання даних показникш вкбулося завдяки зростанню доходiв, а отже, i надходження до мiсцевих бюджетiв вк податку, та зменшення чисель-носп населення та кiлькостi працюючих платнишв податку.

Однак, на думку О. Сафоновой нaдмiрнa фк-кальна орiентaцiя подaтковоi полiтики е одним iз чинникiв охолодження дiловоi aктивностi в УкраМ, що здiйснюе додатковий негативний тиск на динамь ку ВВП, промислового виробництва та швестицш [5]. Динамка проведеного дослкження фiскaльних по-

кaзникiв, на нашу думку, показуе збкьшення доходiв, а отже, i податку на доходи фiзичних оаб та зменшення чисельност жителiв та працюючих в Укрaiнi.

Зростання фшкальних покaзникiв за остaннi три роки позитивно впливае на формування надхо-джень мкцевих бюджетiв задля виконання функцш мiсцевих оргaнiв самоврядування.

ВИСНОВКИ

Визначальну роль в оргашзаци оподаткування доходiв фiзичних осiб та наповненш дохiдноi частини бюджету вщграють подaтковi агенти. Податковим агентом можна вважати шфраструктурну iнституцiю, що забезпечуе комункацш, координaцiю перераху-вання податку на доходи та його декларування вк iменi платника фiзичноi особи.

Дослiдивши динaмiку наповнення мшцевих бю-джетiв Украши, можна констатувати, що загальнодер-жавний податок на доходи фiзичних осiб займае прь оритетне мiсце в доходах мшцевих бюджетiв. Норми розпод1лу податку до бюджетш рiзних рiвнiв е фксо-ваними та не враховують чинники, яю впливають на розвиток регюну. Однак через нерiвномiрнiсть еконо-мiчного розвитку територiй ми пропонуемо при розпо-дiлi податку на доходи фiзичних осiб ураховувати тaкi показники, як площа громади та чисельшсть жителiв.

Подальшого дослiдження потребуе детaлiзaцiя соцiaльноi функци податку на доходи фiзичних осiб та вдосконалення мехашзму використання податко-вих соцiaльних пкьг. ■

Таблиця 2

Фiскальнi показники податку на доходи фiзичних ос1б у частит формування дохщно!' частини мiсцевих бюджелв

за 2016-2018 рр.

Показник 2016 р. 2017 р. 2018 р. Вщхилення 2018р. до 2016 р.

+/- %

Податков1 надходження вщ ПДФО в розрахунку на 1 людину, грн 1851 2604 3209 1358 173,3

Надходження вщ ПДФО в розрахунку на 1 працюючого, грн 4 852 6 849 8 267 3415 170,3

Податков1 надходження вщ ПДФО, % вщ ВВП 3,3 3,7 3,8 0,5 115,1

Джерело: розраховано на основi даних [2].

Q_

LQ

О

m о

о

Q_

О

=п <

<

s

Ш

Л1ТЕРАТУРА

1. Добош Н. М., Данилмв Х. П., Гориславець П. А.

Формування доходiв об'еднаних теритсральних громад в умовах удосконалення податкового законодавства. Науко-вий всник НЛТУУкрани. 2018. Т. 28. № 4. С. 46-51.

2. Доходи бюджету Украши: вщомостК Цша держави. URL: http://cost.ua/budget/revenue

3. Лободша З. М. Податок на доходи фiзичних оаб як шструмент впливу на соцiально-економiчний розвиток держави. HayKoei записки Нацонального yHieepcumemy «Ост-розька академiя». Cepin «Екоhomîка». 2017. № 6. С. 52-57.

4. Податковий кодекс Украши вщ 2 грудня 2010 р. № 2755-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/go/2755-17

5. Сафонова О. Д. Податкова система Украши: сучас-ний стан та вплив на економ^ кра'ши. Економiка харчовоÏ промисловоcmi. 2013. № 3. С. 13-17.

6. С^рянська Ю. В. Принцип рiвностi платника та його реалiзацiя через оподаткування громадян податком на доходи фiзичних оаб. Ефективна eкономiка. 2015. № 11. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=4501

7. Ткаченко Н. М., Ыьенко Н. О. Податок на доходи фiзичних оаб, його системне зростання та вплив на рiвень життя населення. Економiчнuй всник Донбасу. 2017. № 2. С. 113-120.

8. Тулуш Л. Д. Посилення доходно!' спроможност бюдже^в мкцевого самоврядування за рахунок розподту надходжень податку на доходи фiзичних осiб. Збipнuк науко-вих праць Уманського нацонального yнiвepcuтeтy саdieHи-цтва. 2016. Вип. 89 (2). С. 28-44.

9. Ярема Б. П., Кекош I. Г. Удосконалення процесу справляння податку на доходи фiзичних оаб у сьогодшшшх реaлiях. Молодий вчений. 2018. № 10 (2). С. 899-903.

REFERENCES

"Dokhody biudzhetu Ukrainy: vidomosti. Tsina der-zhavy" [Revenues of the budget of Ukraine: information. Price of the state]. http://cost.ua/budget/revenue

Dobosh, N. M., Danylkiv, Kh. P., and Horyslavets, P. A. "Formuvannia dokhodiv obiednanykh terytorialnykh hromad v

umovakh udoskonalennia podatkovoho zakonodavstva" [Formation of incomes of united territorial communities in conditions of improvement of tax legislation]. Naukovyi visnyk NLTU Ukrainy, vol. 28, no. 4 (2018): 46-51.

[Legal Act of Ukraine] (2010). https://zakon.rada.gov.ua/ go/2755-17

Lobodina, Z. M. "Podatok na dokhody fizychnykh osib yak instrument vplyvu na sotsialno-ekonomichnyi rozvytok derzhavy" [Individual Income Tax as an Instrument for Influencing the Socio-Economic Development of the State]. Naukovi zapysky Natsionalnoho universytetu «Ostrozka akademiia». Seriia «Ekonomika», no. 6 (2017): 52-57.

Safonova, O. D. "Podatkova systema Ukrainy: suchasnyi stan ta vplyv na ekonomiku krainy" [The tax system of Ukraine: the current state and impact on the economy of the country]. Ekonomika kharchovoipromyslovosti, no. 3 (2013): 13-17.

Sybirianska, Yu. V. "Pryntsyp rivnosti platnyka ta yoho re-alizatsiia cherez opodatkuvannia hromadian podatkom na dokhody fizychnykh osib" [The principle of equality of the payer and its implementation through the taxation of citizens tax on personal income]. Efektyvna ekonomika. 2015. http://www. economy.nayka.com.ua/?op=1&z=4501

Tkachenko, N. M., and Ilienko, N. O. "Podatok na dokhody fizychnykh osib, yoho systemne zrostannia ta vplyv na riven zhyttia naselennia" [The tax on personal incomes, its systemic growth and the impact on the standard of living of the population]. Ekonomichnyi visnyk Donbasu, no. 2 (2017): 113-120.

Tulush, L. D. "Posylennia dokhodnoi spromozhnosti biudzhetiv mistsevoho samovriaduvannia za rakhunok roz-podilu nadkhodzhen podatku na dokhody fizychnykh osib" [Strengthening the revenue capacity of local government budgets through the distribution of personal income tax revenues]. Zbirnyk naukovykh prats Umanskoho natsionalnoho universytetu sadivnytstva, no. 89 (2) (2016): 28-44.

Yarema, B. P., and Kekosh, I. H. "Udoskonalennia protsesu spravliannia podatku na dokhody fizychnykh osib u syohod-nishnikh realiiakh" [Improvement of the process of collection of personal income tax in today's realities]. Molodyi vchenyi, no. 10 (2) (2018): 899-903.