CC BY
21Рассихта B.C. TeoperaHm зacaди yпpaвлiння бюджетyвaнням iннoвaцiйнoï дiяльнocтi пiдпpиeмcтвa
УДК 336.012.23
Рассихша B.G.,
к.е.н., дoцeнт, К1ЕГП
теоретичн1 засади упраbлiння бюджetуbанням iнноbацiйноï дiяльноcti пiдприeмctbа
В стати poзглянyтo тeopeтичнi пiдxoди дo визначення cy-raocri бюджeтyвaння iннoвaцiйнoï дiяльнocтi H^pHe]^™, poзглянyтo cпeцифiчнi pncn u^oro npou,ecy. Oбгpyнтoвaнo нeoбxiднicть кoмплeкcнoгo пiдxoдy дo yпpaвлiння бюджету-ванням iннoвaцiйниx пpoцeciв та наведете Moro xapaктepнi acпeкти.
Ключовi слова: бюджетування, yпpaвлiння бюджетуванням, ш^ва^йна д1яльшсть, iннoвaцiйний npou,ec, yпpaвлiння.
BCTУП
Iннoвaцiйний вeктop poзвиткy eкoнoмiки за вшма гaлyзями визнaчaeтьcя як стратепчний в шн-тeкcтi poзвиткy нац^^ль^го гocпoдapcтвa Укpaïни. Нeoбxiднicть poзвиткy ешгомши шгова-цiйнoгo типу cьoгoднi зyмoвлeнa тим, щo eкoнoмiкa, яка opieнтoвaнa на eкcпopт нeвiднoвлювaниx пpиpoдниx pecypciв, нecпpoмoжнa в cтpaтeгiчнiй пepcпeктивi залишатгоя кoнкypeнтocпpoмoж-нoю в cвiтi. Саме тexнoлoгiчнa cклaднicть та opieнтoвaнicть ешгомши визнaчae xapaктep ïï зpoc-тання, eкoнoмiчнe пoлoжeння кpaïни в cвiтoвoмy гocпoдapcтвi та ïï пoтeнцiaл.
Texнoлoгiчнa cклaднicть Укpaïни за вci po^ нeзaлeжнocтi не зазнала icтoтниx змш, ocкiльки eкoнoмiчнa cиcтeмa i дoci пoбyдoвaнa на видoбyткy та низьш тexнoлoгiчнiй пepвиннiй oбpoбцi тpaдицiйниx пpиpoдниx pecypciв, щo пoяcнюe вiдcтaвaння, щo збepiгaeтьcя cьoгoднi, вiд виотш-poзвинeниx кpaïн. Екoнoмiкa циx кpaïн бaзyeтьcя на poзвиткy виcoкoтexнoлoгiчниx гaлyзeй та викopиcтaннi нoвiтнix тexнoлoгiй глибoкoï зaмкнeнoï пepepoбки cиpoвини. В циx yмoвax пepexiд дo «нoвoï еш^м^и», яка opieнтoвaнa на знання та iнфopмaцiю як гoлoвний pecypc, мae стати для У^аши пepшoчepгoвим завданням. Knacrnm yявлeння eкoнoмiки, яка бaзyeтьcя на найбшьш ефек-тивнiй кoмбiнaцiï тpьox pecypciв, cьoгoднi тpaнcфopмyютьcя, ocкiльки в тpaдицiйнy виpoбничy пapaдигмy впpoвaджeнo такий елемент, як iнфopмaцiя. Biдпoвiднa ефектившсть виpoбництвa визнaчaeтьcя бiльш cклaднoю кoмбiнaцieю циx фaктopiв, ïx iнтeгpyвaнням з iнфopмaцieю, тexнo-лoгiями, iнтeлeктyaльними pecypcaми, а вiдтaк нaйвaжливiшим чинникoм ycmxy пiдпpиeмcтвa cтaють iнвecтицiï в ш^ва^ь Ризикoвaнicть iннoвaцiйнoï дiяльнocтi, а ташж знaчнi витpaти на ïï здшотення oбrpyнтoвyють нeoбxiднicть aнaлiзy як зaгaльнoï дoцiльнocтi витpaт, так i ïx cтpyктy-pи. Одним з найбшьш eфeктивниx iнcтpyмeнтiв yпpaвлiння iннoвaцiйнoю дiяльнicтю в кoнтeкcтi oбrpyнтyвaння ïï вшрат та oцiнки eфeктивнocтi e бюджeтyвaння. Bпpoвaджeння та пoдaльшe уп-paвлiння бюджeтyвaнням виpiшye зaдaчi paцioнaлiзaцiï викopиcтaння pecypciв пiдпpиeмcтвa, дo-звoляe ефективго yпpaвляти i кoнтpoлювaти фiнaнcoвi готоки, зaбeзпeчye ïx пpoзopicть та значго пiдвищye фiнaнcoвy диcциплiнy iннoвaцiйнoгo пiдпpиeмcтвa. У зв'язку з цим визначення cyr-нocтi бюджетування iннoвaцiйниx ^д^^мотв, а тaкoж дocлiджeння poлi бюджетування в cro-тeмi yпpaвлiння шговацшним пiдпpиeмcтвoм e актуальним.
Teopeтичнi та ^антич^ пpoблeми визначення cyтнocтi бюджетування та шго poлi як шстру-мента yпpaвлiння виcвiтлeнi в poбoтax нacтyпниx вчeниx-eкoнoмicтiв: Kepимoв В.Э., ^ятов М.С., Koвтyн С., Гoлoв С.Ф., Хpyцкий В.Е., Шaxoвcькa Л.Н., Антофф И., Аткинcoн А., Атpилл П., Хежен Дoн Р., Хoyп Д. [1-10] та rnmi. Однак питання бюджетування poзглядaютьcя бiльшicтю aвтopiв в загальгому кoнтeкcтi виpoбничиx пiдпpиeмcтв, ^и цьoмy ocoбливocтям бюджетування шговацш-нж пiдпpиeмcтв пpидiлястьcя нeдocтaтньo уваги. ¡н^вадший дiяльнocтi пiдпpиeмcтв пpитaмaннa pизикoвaнicть чepeз фaктop нeвизнaчeнocтi, щo з ypaxyвaнням знaчнoï ïï витpaтнocтi вимaгae ефек-тивниx iнcтpyмeнтiв з yпpaвлiння готоками ycix видiв pecypciв, зoкpeмa ф^антов^.
ПОCTАНОBKА ЗАBДАННЯ
Мeтoю cтarтi e дocлiджeння icнyючиx пoглядiв на визначення cyraocri пoняrтя бюджетування, того yпpaвлiнcькoï poлi, фopмyлювaння пpoпoзицiй го röro aдaптaцiï дo дiяльнocтi шговацш-ниx пiдпpиeмcтв.
РEЗУЛЬTАTИ
В yмoвax нeoбxiднocтi дocягнeння eфeктивнocтi yпpaвлiння poзвиткoм iннoвaцiйниx пiдпpиeмcтв нeoбxiднo забезпечити замкнення вcьoгo пoвнoгo фyнкцioнaльнoгo кoнтypy у^ав-лiння. В cиcтeмi yпpaвлiння вaжливoю пiдcиcтeмoю, щo пoтpeбye пocилeнoï уваги, e ^стема бюджетування, яка у пopiвняннi з aнaлiтичними та oблiкoвими пiдcиcтeмaми e бiльш кoмплeкc-гою та тaкoю, щo здатна надати бiльшy eкoнoмiчнy eфeктивнicть. Однак стад зазначити, щo завдан-
lOO
Науковий iticiiiik: Ф1мамси, банки, iнвестицiï - 2G13 - №4
Рассихта B.C. Теopетичнi засади yпpaвлiння бюджетyвaнням iннoвaцiйнoï дiяльнocтi тдприсмства
ням бюджетyвaння cьoгoднi в cиcтемax yпpaвлiння придшясться зaмaлo yвaги внacлiдoк недocтaт-moro poзpoблення та виcвiтлення y спещальнш та гaлyзевiй лiтеpaтypi теopетичниx аспектов ^o-блем opгaнiзaцiï бюджетyвaння y otot^í yпpaвлiння пiдпpиeмcтвoм, а ташж пpaктичнoгo дocвiдy.
Бюджетyвaння, виcтyпaючи керуктою пiдcиcтемoю yпpaвлiння, poзглядaeтьcя з двox тoчoк зopy: як piзнoвид фiнaнcoвoгo планування aбo як iнcтpyмент paцioнaльнoгo фopмyвaння та виш-ристання вж pеcypciв пiдпpиeмcтвa.
Так, на тдтвердження пеpшoгo пoлoження в екoнoмiчнiй енцикгопеди виклaденo визначення бюджету як фiнaнcoвoгo плану, щo пpедcтaвляe co6ok «план дoxoдiв i витрат пiдпpиeмcтвa, залу-чення ним кoштiв та ïx викopиcтaння, здiйcнення piзниx плaтежiв» [11, с. 748].
Кляшторна О. пiдтвеpджye тaкoж, щo «бюджетування мoжливo визнати як пpoгнoзyвaння май-бyтнix ф^антов^ пoкaзникiв, гpoшoвиx пoтoкiв, пoтpеби у ф^антов^ зacoбax, яке бaзyeтьcя на мoделi фyнкцioнyвaння пiдпpиeмcтвa, з метою фopмyвaння плaнiв та бюджетiв piзнoгo piвня» [12].
При цьoмy Сoкoлoв Я.В. зaзнaчae здaтнicть бюджетування «вста^вши зв'язoк кoжнoï госго-дapcькoï orapa^ï з бюджетом» [13, с. 468].
Ряд aвтopiв нaгoлoшyють на тому, щo бюджетування e фyнкцieю ефектившго yпpaвлiння фшан-coвими ресурсами шдприсмств. Наприклад, М.В. Фaтeeвa та O.A. Силенш, вказують на те, щo «ефективним iнcтpyментoм yпpaвлiння фiнaнcoвими ресурсами opгaнiзaцiï e ... система бюджетування» [14, с. 117]. Синoнiмiчнy точку зopy виcлoвлюe Шафранська Т.Ю. та зaзнaчae, щo бюджетування «на даний час e найбшьш ефективнoю cиcтемoю yпpaвлiння фiнaнcaми госшдарю-ючoгo суб'скта» [15, с. 78].
Дaнилoв О.Д. тaкoж виклaдae бюджетування «як iнтегpoвaнy систему складання бюджетов, пoтoчнoгo кoнтpoлю за ïx вишнанням, oблiкy вiдxилень фaктичниx пoкaзникiв вщ бюджетниx та aнaлiзy причин сутесв^ вiдxилень. При цьoмy бюджет тдприсмства e зacoбoм балансування дoxoдiв та витрат, нaдxoджень i виплат гpoшoвиx шштов»[16, с. 125].
Федocoвa В.М. ташж зaзнaчae, щo «бюджетування — це управлшська теxнoлoгiя, ocнoвa фшан-coвoï диcциплiни. Вoнo викopиcтoвyeтьcя для шдвищення вiдпoвiдaльнocтi кеpiвникiв piзнoгo piвня yпpaвлiння за фiнaнcoвi результати, дocягнyтi oчoлювaними ними структурними пiдpoздi-лами» [17, с.3].
З iншoï точки зopy бюджетування oxoплюe вci cтopoни дiяльнocтi пiдпpиeмcтвa, а не тшьки йoгo фiнaнcoвy cклaдoвy. З ща пoзицiï бюджетування виcтyпae як шструмент paцioнaльнoгo фop-мування та ефектившго вишристання мaтеpiaльниx, тpyдoвиx, фiнaнcoвиx та iнфopмaцiйниx ре-cypciв пiдпpиeмcтвa. На шристь цieï думки cвiдчить думка Б. Дука «бюджетування — це кoopди-нащя ycix cтopiн дiяльнocтi кoмпaнiï» [18].
При цьoмy К>мпанец Н.М. пpиxoдить дo виcнoвкy щoдo кoмплекcнocтi та бaгaтoacпектнocтi бюджетування та вiдзнaчae, щo «бюджетування являс co6ok cyкyпнicть взaeмoпoв'язaниx пpoцеciв планування, кoнтpoлю i aнaлiзy дiяльнocтi як y^oro пiдпpиeмcтвa в цiлoмy, так i шго oкpемиx пiдpoздiлiв з метою poзpoблення та прийняття oптимaльниx управлшськж piшень» [19, с. 85].
Ще Рyдaнoвcький А.П. вiдзнaчaв, щo «бюджетування e метод oбчиcлення aбo oблiкy нoвиx oцiнoк, якi cтвopюютьcя в caмoмy пpoцеci oбеpтy» [20, с.80].
Oгiйчyк М.Ф. зaзнaчae, щo «бюджетування — це cтaндapтизoвaний пpoцеc визначення oбcягy i складу витрат, шв'язанж з дiяльнicтю oкpемиx cтpyктypниx oдиниць i пiдpoздiлiв та забезпе-чення пoкpиття циx витрат ресурсами тдприсмства» [21, с. 356]. Зaзнaченi трактування дoзвoля-ють poзглядaти бюджетування як ^o^c yпpaвлiння вciмa пoтoкaми ресуршв пiдпpиeмcтвa, а не тiльки ф^антов^.
Рoзгляд yпpaвлiння бюджетoм pеaлiзaцiï ш^ва^й^! дiяльнocтi пiдпpиeмcтв тaкoж мae бути opieнтoвaне на дocягнення cтpaтегiчниx цшей пiдпpиeмcтвa, якi в пoдaльшoмy визначають oœpa-тивнi. Вiдпoвiднo, бюджетування мoжнa визначати як cтpaтегiчнo opieнтoвaнy та стратепчш-пiдпopядкoвaнy пiдcиcтемy yпpaвлiння iннoвaцiйнoю дiяльнicтю пiдпpиeмcтвa. Тoмy мoжнa ш-гoдитиcя з Хлiпaльcькoю В., щo «бюджетування — це пpoцеc шлективний, який дae змoгy шго-дити дiяльнicть пiдpoздiлiв ycеpединi пiдпpиeмcтвa i пiдпopядкyвaти ïï зaгaльнiй cтpaтегiчнiй мето»[22, с. 19]. Сxoжy думку виcлoвлюe i Сoмoв В.Ф., зазначаючи, щo «пpoцеc бюджетування бaзyeтьcя на загальнш кoнцепцiï poзвиткy пiдпpиeмcтвa бiльш деталью poзpoбляe екoнoмiчний i фiнaнcoвий аспект стратеги i являс co6ok сдину систему взaeмoпoв'язaниx теxнiчниx opгaнiзa-цiйниx i екoнoмiчниx змiн на визначений перюд часу» [23, с. 368].
Варто тaкoж вiдзнaчити тicний взaeмoзв'язoк бюджетування iннoвaцiйниx пpoцеciв з шшими фyнкцiями менеджменту iннoвaцiйниx пiдпpиeмcтв. Бюджетування взaeмoпoв'язaнo з фyнкцieю
lol
Науковий iticinik: Ф1мамси, банки, iнвестицГi - 2G13 - №4
Рассихта B.C. Теоретичш засади управлшня бюджетуванням шновацшно1 дiяльностi пiдприeмства
облшу, оскшьки остання виступае джерелом iнформацiï про результати д1яльносп об'ектов. При цьому процес бюджетування впливае на форму облшу, оскiльки мають забезпечувати оперативтсть бюджетування.
Економiчний аналiз, як функщя управлiння, пов'язаний з бюджетуванням через систему ана-лiзу роботи тдприемств за певний промiжок часу для виявлення потенцiалу використання ре-сурсiв пiдприемств. З одного боку бюджетування грунтуеться на економiчному аналiзi, а з iншого — е базою аналiзу виконання планових завдань для визначення результатов iнновацiйноï дiяль-ностi. Необхiдно також вiдзначити тосний зв'язок мiж бюджетуванням iнновацiйноï дiяльностi та ïï регулюванням, оскiльки бюджетування е основою прийняття управлiнських ршень, а вiдповiд-но базою регулювання.
Враховуючи вище зазначене, бюджетуванню притаманнi такi риси як комплекстсть, складнiсть, багатоаспектнiсть, стратегiчна орiентацiя тощо.
Для визначення сутностi бюджетування шновацшно1' дiяльностi необхiдно вiдзначити, що в сучасних умовах до системи управлшня шновацшними пiдприемствами висуваються специфiчнi умови, що пояснюе використання бюджетування, як вщповщного цим умовам шструмента. Ком-плекснiсть управлiнського пiдходу до бюджетування забезпечуе управлшня по генеральним цшям, розв'язання оргатзацшних проблем тдприемства, сприяе ефективнiй реалiзацiï основних вцщв дiяльностi пiдприемства, оптимiзацiï всiх ресуршв iнновацiйноï дiяльностi та отриманню оперативно!' шформацп щодо рiзноманiтних аспектов функцюнування пiдприемств. Управлiння бюджетуванням шновацшних процесiв забезпечуе зв'язок стратепчних цiлей пiдприемства з опера-тивними процесами. Бюджетування для бiльшостi сучасних украшських iнновацiйних пiдприемств може набути нового значення та змiнити свою роль з шструменту фiнансового планування на систему управлшня ресурсами тдприемства, зокрема фшансовими. Такий тдхщ дозволяе ч^ко систематизувати дiяльнiсть пiдприемства в цшому та за окремими шновацшними проектами за умови досягнення стратепчних цшей на основi постiйного аналiзу динамiчноï внутрiшньоï та зовнiшньоï середи. При цьому бюджетування мае бути орiентоване на забезпечення ефективноï дiяльностi пiдприемств на основi цiльовоï орiентацiï всiх дiй що до будь-яких ресурсних змш та ix джерел, тдвищення гнучкостi системи реагування, а також максимiзувати використання по-тенщалу пiдприемства за рахунок збiльшення кшькосто правильних управлiнськиx рiшень.
Необxiдно вщзначити, що бюджетуванню, яке виступае шдсистемою управлiння шновацш-ною дiяльнiстю тдприемства, мають бути притаманш як загальт функци управлiння: планування, оргатзащя, стимулювання, контроль, оцiнка ефективностi роботи тдприемства, стратепчна орiентацiя, так i специфiчнi функци бюджетування: забезпечення фiнансовоï стiйкостi та безпе-ки, оптимiзацiï комбiнування та використання обмежених ресуршв. В умовах дiяльностi шновацшних пiдприемств бюджетування також мае бути адаптовано до загальноï системи управлшня та штегровано на принципах ефективносто, системностi та взаемозв'язку.
Враховуючи вище викладене, бюджетування можна визначити як процес управлшня ресурсами шновацшного тдприемства, який базуеться на формувант комплексноï бюджетноï системи, що поеднуе вш процеси на пiдприемствi та дозволяе трансформувати стратепчт цiлi шновацш-ноï дiяльностi в сукупнiсть конкретних оперативних заxодiв для досягнення комплексноï ефек-тивностi iнновацiйного пiдприемства.
ВИСНОВКИ
Таким чином, за результатами проведеного дослщження можна вiдзначити, що необхщтсть пiдвищення ефективностi загальноï системи бюджетування шновацшних тдприемств в сучасних умовах зумовлюе змiну його змютовного наповнення з функци фiнансового планування на комплексну багатоаспектну систему управлшня фшансовими, виробничими, господарськими та шновацшними процесами, орiентованiсть на стратегiчну мету iнновацiйноï дiяльностi пiдприем-ства, за умови досягнення фiнансовоï безпеки. Впровадження системи бюджетування та ефектив-не управлшня нею дозволить рацюнально розподшяти та використовувати ресурси iнновацiйниx тдприемств, оптимiзувати витрати на реалiзацiю iнновацiйноï дiяльностi та ïï фiнансовi результати, скоординувати ди всix тдроздшв для досягнення стратегiчниx цiлей.
список b^op^tahoï л1тератури
1. Керимов В.Э. Управленческий учёт производственной деятельности: учебное пособие / В.Э. Керимов, А.А. Епифанов, П.В. Селиванов, М.С. Крятов; [под ред. В.Э. Керимова]. — М.: Издательство «Экзамен», 2002. — 160 с.
2. Ковтун С. Бюджетування на сучасному тдприемств^ або як ефективно управляти фшанса-ми / С. Ковтун. — Х.: Фактор, 2005. — 340 с.
102
Науковий iticiiiik: Фшанси, банки, швестицп - 2013 - №4
Рассихта B.C. Теоретичш засади управлшия бюджетуванням шновацшно'' дiяльностi пiдприeмства
3. Голов С.Ф. Управлшський обл1к. Пщручник / С.Ф. Голов. — К.: Л1бра, 2003. — 704 с.
4. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е. Хруцкий, В.В. Гамаюнов; [2-е изд., перераб. и доп.]. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 464 с.
5. Шаховська Л.Н. Основи стратепчного планування та етапи розвитку маркетингових стра-тегш в умовах глобал1зац1' ринку / Л.Н. Шаховська // Materialy IV mezinarodni vedecko-prakticka konference [«Klicove aspekty vedecke cinnosti — 2008»]. — Praha: Publishing House «Education and Science» s.r.o, 2008. — Dil 2: Ekonomicke vedy. — 112 stran. — С. 50-53.
6. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия / И. Ансофф; [пер. с англ. под ред. Ю.Н. Капту-ревского]. — СПб: Издательство «Питер», 1999. — 416 с.
7. Аткинсон А. Управленческий учёт / Аткинсон, А. Энтони, Банкер, Д. Раджив, Каплан, С. Роберт, Янг, С. Марк; [пер с англ.; 3-е издание]. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2005. — 878 с.
8. Атрилл П. Управленческий учёт для нефинансовых менеджеров / П. Атрилл, Э. МакЛейни; [пер. с англ.; под ред. С.Л. Каныгина]. — Днепропетровск: Баланс-Клуб, 2003. — 624 с.
9. Хенсен Дон Р. Управлшський облш / Дон Р. Хенсен, Мер1ен М. Моувен, Небш С. Ел1ас, Девщ У. Сенков; [пер. з англ. 5-го канад. вид. О. Григораша, О. Рахубовського, Н. Красшк та ш.]; наук. ред. пер. Н.П. Красшк. — К.: Мшешум, 2002. — 974 с.
10. Хоуп Д. За гранью бюджетирования. Как руководителям вырваться из ловушки ежегодных планов / Д. Хоуп, Р. Фрейзер; [пер. с англ. Р.В. Кащеева]. — Москва: Вершина, 2007. — 272 с.
11. Економ1чна енциклопед1я: у трьох томах / [редкол.: ... С.В. Мочерний (вщп. ред.) та ш.]. — К.: Видавничий центр «Академ1я», 2001. — 848 с.
12. Кляшторная О. Бюджетирование: старое понятие в новых формах [Електронний ресурс] / О. Кляшторная. — Режим доступу: http://www.intalev.ru/index.php?id=809.
13. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов / Я.В. Соколов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 638 с.
14. Фатеев М.В. Матрична система бюджетування в управлшш вищим навчальним закладом / М.В. Фатеев, О.А. Силенко //: Зб1рник матер1ал1в науково-практично' конференци [«Розвиток еко-жмчно" науки та практики в умовах св1тових трансформацш»]. — Микола'в: НУК, 2008. — 145 с.
— С. 117-119.
15. Шафранська Т.Ю. Бюджетування в систем! фшансового планування тдприемства / Т.Ю. Шафранська // Материали за 4-а международна научна практична конференция [«Постига-нето на висшето образование»]. — София: «БялГРАД-БГ» ООД, 2008. — Т. 3: Икономики. — 104 с.
— С. 78-80.
16. Даншов О.Д., Паентко Т.В. Фшанси тдприемств у запитаннях ¡вщповщях. Навч. пос1б. — К.: Центр учбово' лгтератури, 2011. — 256 с.
17. Федосова В.М. Сутшсть i проблематика бюджетування: украшсью реали // Фшанси Укра'-ни. — 2008. — №1. — С. 3-23
18. Дука Б. Бюджетирование: где «спотыкаются» Ваши финансы ... / Б. Дука. — [Електронний ресурс] — Режим доступу: http://www.intalev.ua/index.php?id=23426.
19. Компанец Н.М. Процесс бюджетирования в крупных компаниях / Н.М. Компанец // Materialy IV mezinarodni vedecko-prakticka konference [«Vedecky prumysl evropskeho kontinentu — 2008»]. — Praha: Publishing House «Education and Science» s.r.o, 2008. — Dil 5: Ekonomicke vedy. — 88 stran.
— С. 84-87.
20. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения / А.П. Рудановский. — [2-е изд.].
— М.: Макиз, 1925. — 747с.
21 Огшчук М.Ф. Фшансовий та управлшський облш за нацюнальними стандартами: Пщруч-ник / М. Ф. Опйчук, В. Я. Пла^енко, М. I. Беленкова та ш. / За ред. проф. М.Ф. Огшчука. — 6-те вид., перероб. i допов. — К. : Алерта, 2011. — 1042 с.
22. Хлшальська В. Бюджетне планування запашв i витрат з 'х придбання i збер^ання // Бухгалтерский облш i аудит. — 2004.- №3.- С. 18-22.
23. Сомов В.Ф. Бизнес-план как инструмент оценки предпринимательской деятельности (бизнеса) // Стратепя розвитку Укра'ни. — 2003. — №31. — С. 367-374.
Стаття надшшла до редакци 29 травня 2013 року
103
Науковий liicinik': Фшанси, банки, швестицп - 2013 - №4
