CC BY
12
УДК 330.143
Мандражи З. Р., к. э.н., доц. кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита ГБОУВО РК «Крымский инженерно-педагогический университет»
Россия, г. Симферополь Сейтвелиева З. Э.
студент 4 курса, факультета «Экономики, менеджмента и
информационных технологий» ГБОУВО РК «Крымский инженерно-педагогический университет»
Россия, г. Симферополь ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Аннотация. В данной работе рассмотрены теоретические аспекты учета доходов от реализации продукции. Были даны точные определения, связанные с доходом от реализации. Рассмотрены основные вопросы учета и налогообложения дохода от реализации продукции предприятия.
Ключевые слова: доход от реализации продукции, расходы, учет, налогообложение, выручка.
Annotation. In this paper the theoretical aspects of income from sales. exact definitions related to income from the sale were given. The main issues of accounting and tax revenue from the sale of company products.
Keywords: income from sales, expenses, accounting, taxation revenue.
Значение доходов в современной рыночной экономике огромно. Общая сумма доходов, получаемая предприятием, влияет, в конечном итоге, на формирование финансового результата и на прирост собственного капитала. В современных условиях хозяйствования очень важна способность предприятия эффективно использовать производственные и финансовые ресурсы, наращивать доходность основной деятельности. Выручка от реализации является основным доходом компании. Она представляет собой необходимую сумму денежных средств, поступивших на счет компании за оказанные услуги и реализованную продукцию.
Целью данной работы является изучение теоретических аспектов учета и налогообложения дохода от реализации продукции.
Доход - это выручка от реализации за вычетом материальных затрат. Он включает в себя прибыль и оплату труда, то есть представляет собой денежную форму чистой продукции предприятия. Доход характеризует общую сумму средств, которая поступает предприятию за определенный период и за вычетом налогов может быть использована на потребление и инвестирование.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом признается приращение экономических выгод в течение отчетного периода. Происходящее
в форме притока или погашения обязательств, или увеличения активов, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.
В соответствии с ПБУ «Доходы организации» доходом признается увеличение экономических выгод в результате списания (уменьшения стоимости) обязательств и (или) поступления (увеличения стоимости) активов, приводящее к увеличению капитала этой организации [1].
В МСФО (IAS) 18 «Выручка», доходом признается увеличение экономических выгод в результате погашения обязательств и (или) поступления активов, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников [2].
Учет расходов на реализацию - один из главных участков учетной работы торговых организаций. В условиях ориентации на интенсивные факторы роста, усиление работы по эффективному и более рациональному использованию ресурсов, предотвращению потерь - это важнейший инструмент управления предприятиями. Оптимизация расходов на реализацию товаров при прочих равных условиях рассматривается как один из главных и решающих факторов роста прибыли, а так же важнейшим условием конкурентоспособности торговых организаций. Необходим поиск новых резервов и путей оптимизации расходов на реализацию, обоснованных контрольных функций за рациональным использованием ресурсов. Для решения этих задач возможно следующее:
• Номенклатуру статей издержек обращения преобразовать по признаку прямого отнесения затрат, что позволит классифицировать затраты на переменные и постоянные и обеспечит связь со статистикой;
• Устранить недостатки информационного и структурного характера отдельных статей применяемой Номенклатуры статей расходов на реализацию;
• Целесообразно открыть аналитические счета к счету 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» с детализацией затрат, учитываемых и не учитываемых при исчислении налога на прибыль;
• Возможно к счету 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» организовать субсчета последнего порядка, следующего за детализацией видов деятельности, мест возникновения, центров ответственности. Это позволит обобщить информацию по элементам затрат;
• Внедрить автоматизированную обработку издержек обращения по товарным группам.
Это значительно уменьшит временные рамки обработки информации, позволит организовать сбор данных обо всех компонентах расходов и организовать надлежащий контроль над их целевым назначением. Реализация этих задач позволит улучшить оперативность управления торговыми
процессами и обеспечить оптимизацию расходов на реализацию, рост валовой прибыли как по предприятию в целом, так и по каждой единице.
Каждое предприятие ведет учет доходов и расходов. Этот учет ведется в соответствии с требованиями бухгалтерских стандартов и налогового кодекса. Поэтому важно понимать различия в составе и условиях признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете все доходы делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, в налоговом учете - доходы от реализации и внереализационные доходы.
Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг являются операционными доходами. Прочими поступлениями считаются доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности. Чрезвычайные доходы также относятся к прочим поступлениям. Согласно статье 250 НК РФ внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли считаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, то есть доходы, не относящиеся к доходам от реализации.
В понятии «доход» в бухгалтерском и в налоговом учете фигурирует термин «экономическая выгода». Экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. То есть, если говорить о доходе организации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то в первую очередь доход тождествен притоку денежных средств в организацию. Перечень внереализационных доходов, поименованных в ст. 250 НК РФ закрытый, чем отличается от перечня доходов в бухгалтерском учете, приведенных в п. 7 ПБУ 9/99. Расходы также классифицируются в бухгалтерском учете на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы, в налоговом учете - расходы от реализации и внереализационные расходы. Различия связаны с тем, что часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В статье 270 НК РФ приведены расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются. Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет можно вести как кассовым методом, так и методом начисления.
Порядок признания доходов по способу начисления введен ст. 271 НК РФ, в соответствии которой доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место вне зависимости от фактической оплаты [3]. Таким образом, обязательство уплаты налога на прибыль при способе
начисления у компании появляется в период перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).
Порядок признания доходов кассовым способом введен ст. 273 НК РФ, в соответствии с которой компании, за исключением банков, имеют в своем распоряжении право на установление даты получения дохода по кассовому способу, в случае если в среднем за прошлые четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал [4].
При кассовом способе датой получения дохода признаётся день поступления средств в кассу, либо же на счета в банках, поступления имущественных прав и прочего имущества (работ, услуг).
В случае если у налогоплательщика, определяющего собственные доходы по кассовому способу, на протяжении налогового периода сумма выручки от реализации превысила установленный предельный размер, то он должен перейти на определение доходов по способу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено это превышение.
В ст. 316 НК РФ определено, что сумма выручки от реализации определяется налогоплательщиком в соответствии со ст. 249 НК РФ с учетом положений ст. 251 НК РФ (то есть за минусом необлагаемых доходов) на дату признания расходов и доходов в согласовании с выбранным налогоплательщиком способом признания расходов и доходов для целей налогообложения [3]. Кроме того, нужно принимать во внимание поставленные НК РФ критерии признания отдельных видов доходов для целей налогообложения.
Выручка от реализации определяется исходя из абсолютно всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), либо же имущественные права, выраженные в натуральной и (или) денежной формах.
Весьма интересным и полезным является изучение законодательных актов Российской Федерации, регламентирующих бухгалтерский учет и отчетность, а также опыта реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Следует отметить, что термин «доходы» МСФО трактуется шире, чем принято считать в отечественной экономической литературе. Согласно МСФО доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате поступления средств, прироста активов, уменьшения обязательств, приводящих к увеличению капитала. Концепция МСФО по учету доходов и расходов основана на применении метода начисления и принципа соответствия доходов и расходов. Суть концепции состоит в том, что доходы и расходы признаются в момент их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному
периоду, в котором они возникли. Для ее реализации применяется метод начисления, тем самым выполняется принцип соответствия доходов и расходов. Доходы от реализации для целей налогообложения определяются по видам деятельности, в случае если: учтен отличный от общего порядок учета убытка и прибыли, полученных от данного вида деятельности; используется другая ставка; учтен специальный порядок налогообложения для предоставленного вида деятельности.
Для стран ориентированных на рыночную экономику важное место занимает прогнозирование налогооблагаемых доходов. Используемая статистическая отчетность на уровне государства имеет свои особенности, что связано со спецификой используемой методологии и исходных данных. Это проявляется в том, что полученные данные на их основе, хоть и имеют одно и тоже название, различаются по содержанию. Такие проблемы возни- кают при использовании традиционной сводной статистики, систем бухгалтерского учёта, национальных счетов и статистики государственных финансов. Поэтому одной из актуальных задач является гармонизация раз- личных систем учёта и отчётности. При прогнозировании налогооблагаемых доходов используются следующие показатели: валовой внутренний продукт; потребление основного капитала; добавленная стоимость; данные специальных выборочных обследований и прочие показатели. Методы прогнозирования: балансовый, эконометрический (статистический) и игровой (минимаксный). Прогнозирование налогооблагаемых доходов является важной государственной задачей. Качество её решения зависит от точности исходных данных; полноты учёта влияния внешней среды (макро- и микроэкономических показателей, изменений в законодательстве и др.); устойчивости применяемых моделей и методов к колебаниям в исходной информации. В связи с этим для решения поставленного вопроса необходимо использовать не один какой-то метод, а совокупность методов, а также независимые экспертизы.
Таким образом, разграничение принципов учета доходов и расходов для целей бухгалтерського учета и учета в целях налогообложения в организациях приводит к увеличению объема работ и снижению рациональности учетных процедур. Другой выход из сложившейся ситуации мы видим в максимальном сближении налогового учета с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета.
Использованные источники:
1.Положение по бухгалтерському учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н.
2.МСФО (IAS) 18 «Выручка» Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начислення. [Электронный ресурс] / - Режим доступа: http: //ppt.ru/kodeks .phtml?kodeks=14&paper=271.
3."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016). НК РФ [Текст]: Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе.
4."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016). [Текст]: НК РФ Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
УДК 338.222
Марков А.Г. студент РАНХиГС Уральский институт управления - филиал
Россия, г. Екатеринбург Сверчков М.Н. студент РАНХиГС Уральский институт управления - филиал
Россия, г. Екатеринбург РОЛЬ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В СТИМУЛИРОВАНИИ РАЗВИТИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
В статье рассматривается налоговая политика как механизм стимулирования развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. Автором приведены примеры используемых в России инструментов налоговой политики для стимулирования предпринимательства.
Ключевые слова: налоговая политика, малое и среднее предпринимательство.
The article analyzes tax policy as a mechanism to stimulate the development of small and medium business in the Russian Federation. The author gives examples used in the Russian fiscal policy instruments to promote entrepreneurship.
Keywords: tax policy, small and medium enterprises.
Предпринимательство - важный и необходимый институт рыночной экономики. Оно способствует формированию среднего как класса, как необходимого элемента социальной структуры. Повышает экономическую, социальную и политическую стабильность. Особое внимание при этом необходимо уделять именно малому и среднему предпринимательству, поскольку именно оно создает основу для устойчивого развития национальной
