CC BY
213
72 ^-^-°6№зование
Управленец №3-4 (7-8) 2010
ПАТУТИНА Светлана Юрьевна
Старший преподаватель кафедры экономики труда и управления персоналом
Уральский государственный экономический университет
620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45 Контактный телефон: (343) 254-57-73 е-таіі: [email protected]
ШАБАЛИНА Наталья Вячеславовна
Член молодежной редакции
Уральский государственный экономический университет
620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45 Контактный телефон: (343) 254-57-73 е-таИ: [email protected]
ТЕНЕВАЯ ЗАРПЛАТА: «ЧЕРНЫЙ НАЛ» И «СЕРЫЕ» СХЕМЫ -ПРАВОНАРУШЕНИЕ И СОЦИАЛЬНАЯ
НЕЗАЩИЩЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ
Аннотация
В статье рассматриваются способы нелегальной выплаты заработной платы отдельными работодателями с целью ухода от налогообложения фонда оплаты труда предприятий, анализируются причины и последствия данного явления, обозначаются пути решения проблемы.
Теневой экономикой называют все виды экономической деятельности, которые не отражены в официальной статистике. Теневая экономика является реакцией на регулирование хозяйственной жизни общества какими-либо институтами (прежде всего государством), которые вырабатывают некоторые «правила игры», полезные для общества в целом, но наносящие ущерб конкретным лицам.
Масштабы морально-нравственного ущерба от теневой экономики огромны. В 1990-е годы фундаментальные ценностные ориентации населения существенно деформировались, теневой образ жизни стал для значительной его части привычным явлением, а авторитет государственной власти в глазах общества упал. Немалое число людей, поправ нравственные устои, вступило на преступный путь. При этом уровень терпимости общества к теневой деятель-
ности стал весьма высоким. Согласно социологическим опросам, 42% граждан не видят большого греха, если рядовой гражданин скрывает свои доходы от налоговой инспекции, 47% считают нормальным получать зарплату в конвертах, «черным налом» [1].
По действующему налоговому законодательству обязанности по исчислению и уплате единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возложены на работодателей. Но некоторые из них стремятся минимизировать уплату налогов. Они используют в своей финансовой деятельности схемы ухода от налогов, занижают реальную налогооблагаемую базу, выплачивают работникам зарплату в конвертах.
Сокращения зарплаты, введение «серых» схем ее выплаты, «выдавливание» сотрудников с работы без выходного пособия - это те явления, которыми обязательно сопровождаются экономические кризисы. Нынешний кризис не стал исключением. Опросы социологов показывают, что все больше работодателей переходят на «серые» схемы выплаты зарплат, все больше россиян соглашают-
ся на неофициальные заработки, и такая тенденция сохранится в ближайшее время [2].
Теневая зарплата стала социальным явлением, масштабной реальностью, одной из примет нашего времени.
Наибольшее распространение «конвертная» форма оплаты труда получила в сфере малого и среднего бизнеса. Первый ее признак - получение большинством работников фирмы двух зарплат. Одна - официальная зарплата (по ведомости). Но в действительности работник получает другую сумму, превышающую официальную. Она вручается ему без росписи в ведомости. Это и есть так называемая «серая» или «черная» зарплата.
общественная значимость явления
Во-первых, сокращаются поступления налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Переоценить значение этого налога невозможно: именно он является основным источником формирования бюджетов муниципальных образований. Именно за счет бюджетных средств выплачивается заработная плата учителям и врачам, финансируется система ЖКХ и пр.
Во-вторых, государственные внебюджетные фонды недополучают столь необходимые средства для реализации прав граждан на государственное социальное обеспечение, медицинскую помощь. Финансирование этих фондов осуществляется за счет поступлений единого социального налога. Его величина напрямую зависит от сумм начисленной зарплаты.
причины и последствия
Основной побудительной причиной ведения двойной бухгалтерии является стремление недобросовестных граждан уменьшить свою налоговую нагрузку.
Ведь в соответствии с Налоговым кодексом РФ платежи единого социального налога в Пенсионный фонд России, в фонды государственного социального и обязательного медицинского страхования исчисляются на основании учетных данных по заработной плате. Они уплачиваются за счет средств работодателей. Непосредственно за счет доходов работников перечисляется только налог на доходы физических лиц.
Наибольший удельный вес налогоплательщиков с риском сокрытия заработной платы приходится на долю предприятий розничной и оптовой торговли, обрабатывающих производств. Доля скрытой оплаты труда высока также в таких видах экономической деятельности, как строительство, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг.
За «теневыми» выплатами стоит налоговое правонарушение. Это нарушение законодательства влечет за собой социальную незащищенность работников: за счет единого социального налога (ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование государство финансирует выплату пенсий, многие виды бесплатной медицинской помощи, оплату больничных листов (пособия по времен-
ной нетрудоспособности, пособия по уходу за ребенком), пособия по беременности и родам, пособия по безработице и другие виды социального обеспечения.
Сотрудники, получающие зарплату в конвертах, уже сейчас лишены или не получают в полном объеме пособия по временной нетрудоспособности, отпускные, выходные пособия при увольнении, налоговые вычеты при приобретении квартиры, при получении платного образования, при платном образовании детей, при получении платных медицинских услуг, а также возможности получения кредитов. Работодатель, который выплачивает зарплаты в конверте, также лишает сотрудников достойной пенсии в будущем, поскольку отчисления от «серой» зарплаты в Пенсионный фонд минимальны [3].
схемы
Доля серых выплат зависит от компании. Это может быть 50%, а в некоторых случаях даже 80-90% зарплаты. В конверте сотрудникам в основном платит мелкий и средний бизнес, так как для крупных компаний подобные схемы слишком рискованны: к ним больше внимания со стороны налоговой службы, сложнее договориться с работниками.
Самый простой способ избежать зарплатных налогов - выплата жалованья наличными из неучтенной выручки предприятия. Этот способ используют в основном предприниматели, с которыми клиенты рассчитываются наличными. Так поступают,
например, небольшие строительные и транспортные фирмы, предприятия общепита и мелкие торговцы. Там, где расчеты с клиентами происходят без официального приходования поступивших наличных денег, всегда есть возможность заплатить работникам зарплату, не перечисляя государству практически никаких налогов. По документам в штате таких предприятий числится минимальное количество сотрудников, и официально зарабатывают они ничтожные суммы, все остальное выплачивается наличными без ведомости.
Другой, не менее распространенный способ обмана государства используют мелкие и средние компании, с которыми их клиенты рассчитываются исключительно через банк, и, соответственно, просто скрыть выручку они не могут. Так, например, предприятие просто перечисляет часть полученных от заказчика денег под видом оплаты различных услуг на счета обналичивающих фирм. А далее, уже наличные средства распределяются между исполнителями заказа. Причем в штате предприятия эти люди не числятся и, соответственно, никакой официальной зарплаты не получают, налогов не платят. Лишь изредка, в случае получения особо крупного заказа, с исполнителями заключаются временные трудовые договоры и часть денег выплачивается им официально.
Там, где бизнес крупнее, сложнее и схемы выплаты неофициальных зарплат. Уже более десяти лет распространены «серые» схемы с участием банков и страховых компаний. У таких схем есть ряд серьезных преимуществ перед простой раздачей работникам обналиченной выручки.
Во-первых, при использовании банковских или страховых способов выплаты «серой» зарплаты создается видимость исключительной легальности всех операций. К примеру, сотрудники могут получать свою зарплату на банковские счета как доходы от депозитов, а предприятие перечислять банку деньги на это как проценты за использование кредита. А в случае работы со страховыми компаниями зарплаты могут маскироваться как выплаты по наступившему страховому случаю по регулярно перезаключаемому договору страхования.
Во-вторых, когда применяются такие механизмы выплат, компетентным органам крайне сложно получить у участников схемы информацию или документы. Они могут быть защищены как банковская или коммерческая тайна, так как представляют собой историю взаимоотношений не работодателя и его сотрудника, а банка или страховой компании со своими клиентами. Кроме того, особенность этого вида правонарушений в том, что сотрудники компаний часто бывают не осведомлены о выплате им руководством «серой» зарплаты, с которой не отчисляются необходимые налоги. Ведь они получают свои деньги на банковские карточки, считая, что все происходит исключительно официально [4].
В целом, специалисты налоговой службы выделяют следующие основные способы уклонения от уплаты ЕСН:
1) с физическим лицом заключают гражданско-правовой договор вместо трудового. Это позволяет не перечислять взносы в Фонд социального страхования (п.3 ст.238 НК РФ);
2) согласно п.3 ст.236 НК РФ, компания вправе не начислять ЕСН на суммы выплат и вознаграждений сотрудникам, которые организация не относит к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль;
3) часть заработной платы или премии выдается под видом представительских расходов, тем самым денежные суммы полностью выводятся из-под налогообложения;
4) заработная плата выдается «в конвертах»;
5) оплата труда производится под видом страховой премии;
6) из налогообложения исключаются суммы выплат в пользу физических лиц, которые не являются инвалидами, но работают в общественных организациях инвалидов (пп.2 п.1 ст.239 НК РФ);
7) используются положения ст.238 НК РФ по исключению ряда выплат в пользу физических лиц из налоговой базы по ЕСН [5].
Выявление правонарушителей
Если у налоговиков возникнут подозрения, что руководители выплачивают сотрудникам «серую» зарплату, они могут затребовать и проанализировать следующие документы:
1) кадровые документы (штатное расписание, внутренние распорядительные документы по выплатам, трудовые, авторские, гражданско-правовые и коллективные договоры);
2) формы статистического наблюдения;
3) учетную политику организации;
4) документы по учету использования рабочего времени и заработной платы;
5) главную книгу;
6) план счетов, применяемый в организации;
7) кассовые документы, выписки по счетам в банках, платежные поручения, кассовую книгу, документы, подтверждающие командировочные, представительские расходы;
8) индивидуальные карточки сотрудников по ЕСН и пенсионным взносам, налоговые карточки по НДФЛ, расчетную ведомость по взносам в ФСС;
9) декларации (расчеты) по ЕСН, пенсионным взносам, справки 2-НДФЛ, в том числе справки о доходах с прежних мест работы.
Управленец №3-4 (7-8) 2010
Ключевые слова:
Налоговые инспекторы определяют, нет ли в представленных документах противоречий, неточностей, правильно ли (в полном объеме) отражена на счетах бухгалтерского учета выручка от реализации, заключала ли компания сомнительные договоры, предмет которых может свидетельствовать о переводе денежных средств на счета третьих лиц с целью их вывода из-под налогообложения. Также проверяются представительские и командировочные расходы и оформление выдачи денежных средств под отчет (как регулярно, каким лицам, в каких размерах).
Согласно ст.90 НК РФ, при проверке можно активно использовать свидетельские показания работников о порядке получения заработной платы, причинах перехода на более низкую официальную оплату труда, если такой факт имел место. В ряде случаев налоговые инспекции привлекают к проверке органы внутренних дел, которые обладают более широкими полномочиями по истребованию доказательств совершения налогового правонарушения организациями.
Для исчисления налогов инспекторы также применяют расчетный метод, при котором выбираются два предприятия аналогичной отрасли и проводится анализ основных финансово-хозяйственных показателей, в частности средней численности персонала, выплат в пользу работников, налогооблагаемой базы по ЕСН, выручки от реализации. Проверяющий сверяет доходы и расходы этих компаний, проверяет способность инспектируемой организации выплачивать заработную плату, приближенную к оплате труда, установленной на аналогичном предприятии, с учетом ее финансового положения. Важно изучить условия труда в каждой организации, гарантии и социальные пакеты, которые предоставляются работникам.
Если в результате проведенной проверки будут выявлены обстоятельства выдачи заработной платы «в конвертах» или подтвердится тот факт, что показатели деятельности компании отклоняются от среднего уровня оплаты труда, принятой в отрасли, налоговый орган доначислит сумму ЕСН [5].
Отдельный вопрос - оплата труда мигрантов. Возможность неформального
характера занятости и ухода от налогов гораздо выше в случае найма мигрантов, чем местных работников, так как последние гораздо реже соглашаются на неформальный труд. Согласие работать «по-черному», таким образом, является козырем мигрантов в конкурентной борьбе за рабочие места между собой и с местными работниками.
наказание
За обнаружение нелегальной выплаты заработной платы работодателю грозит ответственность в соответствии со ст. 122 НК РФ, административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ, а в крайних случаях - уголовная ответственность согласно ст. 199 УК РФ. Наказание зависит от суммы сэкономленных средств. В особо крупном размере (от 2,5 млн р.) - штраф 200-500 тыс. р. либо лишение свободы на срок до 6 лет. В крупном размере (от 500 тыс. р.): штраф 100-300 тыс. р. либо лишение свободы на срок до 2 лет. Но для того, чтобы работодатель оказался на скамье подсудимых, сумма невыплаченных им налогов должна быть не менее полумиллиона рублей за 3 года.
Поводом для проведения налоговой проверки может стать обращение
гражданина или организации. С точки зрения закона обратиться в налоговую службу может сам работник, его друзья, родственники, т.е. практически любые лица. За защитой прав работников может также обратиться профсоюзная организация.
Жалобы на работодателей принимают в налоговых инспекциях и местных отделениях милиции.
резюме
По мнению некоторых экспертов, ситуация не выходит из-под контроля в тех организациях, где высок корпоративный дух и работодатель в борьбе с кризисными явлениями находится со своими работниками по одну сторону баррикад. На тех предприятиях, где работодатель относится к своим подчиненным, как к серьезной помехе, возникают непрозрачные финансовые схемы, начинаются незаконные увольнения [6].
Выплачивая «серые» зарплаты, руководитель не только обворовывает бюджет и подрывает социальные программы, но и нарушает трудовые и будущие пенсионные права своих работников. И экономический кризис не может служить оправданием.
ВАЖНО!
Обращение - еще не повод для установления налоговых нарушений. Важно, чтобы изложенные в обращении факты подтвердились и стали доказательством вины работодателя и выплаты им заработной платы нелегально.
Лучше заранее заготовить доказательства для передачи в налоговые органы вместе с обращением либо в ходе проведения проверки.
В качестве доказательств могут использоваться аудио- или видеозаписи, платежные ведомости, записи телефонных переговоров, трудовые договоры работников с прежними работодателями, рекламные объявления, сведения органов статистики, а также сведения, которые могут дать другие работники о размере своей заработной платы.
\__________________________________________________У
ИСТОЧНИКИ
1. Режим доступа: http://www.krugosvet.
ш/епс/дитап^агпуе_паикі/екопотіка_і_
prаvo/EKONOMIKA_TENEVAYA.html
2. Режим доступа: http://www.nr2.ru/
ekty207383.html
3. Режим доступа: http://www.klerk.ru/in-spection/144236/
4. Режим доступа: http://career.rabota.ru/ guide/rights/zarplata_v_konverte.html
5. Режим доступа: http://art.thelib.ru/busi-ness/audit/noviy_vitok_borbi_s_tenevimi_ zarplatami.html
6. Режим доступа: http://www.mospravda.
