CC BY
19
Гузей В.А.
СУЩНОСТНЫЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ КОНЕЧНЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Прибыль, формируемая в ходе осуществления предпринимательской деятельности субъектом хозяйствования, представляет собой важнейший внутренний источник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия, направляемых как на повышение благосостояния собственников и акционеров организации, так и реинвестируемых в производство.
Величина прибыли находится в прямой зависимости от уровня интенсификации производства и квалификации персонала организации.
Основополагающим источником информации о финансовых результатах выступает отчет о прибылях и убытках. Указанный отчет во всех существенных аспектах раскрывает информацию обо всех видах прибыли, формируемых в рамках организации.
В целом выделяют следующие основные виды прибыли, закрепленные в отчете о прибылях и убытках:
- валовую прибыль;
- прибыль от продаж;
- прибыль до налогообложения;
- чистую прибыль.
Методика формирования финансового результата закреплена в законодательстве Российской Федерации. В рамках методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сущность прибыли составляет величина превышения доходов над расходами организации.
В рыночных условиях организации необходимо не только стремиться к максимизации размера прибыли, но и к достижению такого ее уровня, который давал бы возможность предприятию динамично развиваться и упрочнял бы положение исследуемой организации на
рынке товаров и услуг. А для этого необходимым становится изучение источников формирования показателей прибыли с целью выявления резервов повышения эффективности деятельности предприятия путем сокращения величины расходов.
Прибыль организации выступает в различных видах в зависимости от смыслового наполнения данного понятия. В целях более детального осмысления видов прибыли следует их классифицировать по ряду признаков.
Для глубокого исследования экономической категории «прибыль» следует сгруппировать различные ее виды и определить их сущностное наполнение. Существует следующая классификация видов прибыли.
В зависимости от составных элементов, формирующих прибыль:
- маржинальная прибыль, которая формируется как разница между валовым доходом по операционной деятельности (за вычетом налоговых платежей за счет него) и суммы переменных расходов;
- валовая прибыль, определяемая как разница между доходом от операционной деятельности и величиной постоянных и переменных операционных расходов;
- балансовая прибыль результат от вычитания суммы текущих затрат из общей величины чистого дохода предприятия;
- чистая прибыль, представляющая собой разницу между величиной балансовой (валовой) прибыли и суммой налоговых платежей в бюджет.
В зависимости от инфляционной составляющей:
- номинально полученная прибыль, определяемая как результат осуществления деятельности предприятия;
- реальная прибыль, вычисляемая как результат корректировки номинальной прибыли на темп инфляции в соответствующем временном интервале.
В зависимости от степени достаточности величины прибыли для осуществления деятельности предприятия:
- нормальная величина прибыли, представляющая собой тот размер прибыли, который равен минимальной ставке депозитного процента (по отношению к сумме используемого собственного капитала), возникающий после покрытия внешних и внутренних текущих затрат (издержек);
- высокий и низкий размеры прибыли превышают или соответственно не достигают величины нормального размера прибыли.
В зависимости от возможностей отражения в учете:
- бухгалтерская прибыль, представляющая собой разность величины доходов и внешних затрат, которые находят отражение в бухгалтерском учете;
- экономическая прибыль, которая отличается от бухгалтерской тем, что в качестве вычитаемого следует брать не только внешние затраты предприятия, но и внутренние текущие издержки.
В зависимости от видов деятельности, осуществляемых предприятием:
- прибыль от обычной деятельности, формируемая на основе всех доходов и расходов, осуществляемых предприятием на регулярной основе;
- прибыль от чрезвычайных обстоятельств является для предприятия форс-мажорным обстоятельством.
В зависимости от вида осуществляемых хозяйственных операций:
- прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, характеризуемая как финансовый результат от осуществления прямой производственно-сбытовой деятельности предприятии,
что объясняется отраслевой спецификой;
- прибыль от прочих видов деятельности - это положительный финансовый результат от операций по долевому участию исследуемого хозяйствующего субъекта в деятельности иных субъектов хозяйствования по вложению финансовых ресурсов в акции, облигации и другие ценные бумаги, доходы за выплаченные предприятию штрафы, пени, неустойки.
В зависимости от осуществляемого предприятием вида деятельности:
- прибыль от текущей деятельности - совокупный финансовый результат от осуществления текущей деятельности предприятия;
-прибыль от инвестиционной деятельности - характеризует доходы от вложения средств в амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы), а также доходы от краткосрочных финансовых вложений, не являющихся эквивалентами денежных средств;
- прибыль от финансовой деятельности, формируемая от результата деятельности предприятия в рамках тех операций, которые приводят к изменению размера и состава собственного капитала и ссуд предприятия. Такими операциями могут быть: привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссии долевых ценных бумаг и облигаций, привлечение кредитов, погашение обязательств по основному долгу.
В зависимости от периода формирования:
- прибыль предыдущего временного периода, то есть базисного периода по отношению к отчетному;
- прибыль отчетного периода, характеризующая результат деятельности предприятия в настоящее время;
- плановая прибыль, формируемая на основе данных отчетного и предыдущих временных периодов, представ-
ляющая собой оценку возможностей предприятия в достижении определенных (плановых) финансовых результатов в перспективе.
В зависимости от возможностей использования чистой прибыли предприятия:
- капитализируемая прибыль, то есть прибыль, реинвестируемая в деятельность предприятия;
- потребленная прибыль, то есть израсходованная величина прибыли на выплаты акционерам (собственникам), а также на реализацию различных социальных программ.
В зависимости от направления использования:
- нераспределенная прибыль, то есть не используемая в отчетном и предыдущих временных периодах прибыль;
- распределенная прибыль, величина чистой прибыли, которая либо реинвестирована в производство, либо распределена на выплаты собственникам (акционерам) предприятия.
В зависимости от итогов осуществления деятельности предприятия:
- положительная прибыль, то есть величина, остающаяся в распоряжении предприятия после покрытия всех расходов и налоговых платежей;
- отрицательная прибыль, или убыток, формируемый при неблагоприятном течении деятельности предприятия.
Указанная классификация хоть и включает значительное число разнообразных видов прибыли, но не является исчерпывающей в силу существования многообразия видов прибыли, что обусловлено потребностями предпринимательской деятельности.
Изучение сущности и механизма формирования показателей прибыли позволит сформулировать комплекс мероприятий по увеличению их величин в разрезе отдельных составляющих.
Надо проанализировать возможные пути роста основных видов прибыли, закрепленных в отчете о прибылях и убытках.
Наибольшую величину среди всех показателей прибыли составляет валовая прибыль, представляющая собой разницу между выручкой и себестоимостью. В соответствии с изменениями Минфина РФ данный показатель претерпел изменения, как и вся форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», и теперь называется «валовая выручка». Данный показатель является промежуточным на пути формирования величины прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В условиях инфляции происходит рост себестоимости реализуемой продукции, что связано с увеличением цен на используемые при производстве продукции предметы труда (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты). Поэтому для обеспечения прироста валовой прибыли предприятию необходимо обеспечить превышающие темпы роста выручки от реализации над темпами роста себестоимости.
После погашения предприятием из величины валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов формируется прибыль от продаж. Величина указанных доходов и расходов находится в ведении менеджмента предприятия, что позволяет принимать управленческие решения по корректному сокращению данных видов расходов, а значит, по увеличению суммы прибыли от реализации.
При вычитании из прибыли от продаж суммы прочих расходов и добавлении величины прочих доходов формируется величина прибыли до налогообложения. Прочие доходы и расходы формируются благодаря осуществлению предприятием побочных видов деятельности. Именно поэтому в современных динамичных и непредсказуемых условиях развития ситуации в эко-
номике менеджменту организации следует соблюдать осторожность в осуществлении подобных побочных видов деятельности, так как любые форс-мажорные ситуации в силах отрицательно могут сказаться на величине прибыли до налогообложения.
После вычета из прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль, а также при учете отложенных налоговых активов и обязательств образуется чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия и представляющая собой основной источник собственных средств, на которые оно может рассчитывать. Изменение размера текущего налога на прибыль не является прерогативой предприятия, и оно не может корректировать указанную величину, но все предыдущие виды прибыли находятся в прямой зависимости от
управленческих решений, реализуемых организацией, и могут быть грамотно скорректированы в целях повышения эффективности деятельности предприятия.
Разнообразие существующих видов прибыли обусловлено значением данной экономической категории в деятельности субъекта хозяйствования. Действительно, сложно переоценить ее значимость хотя бы в силу того, что она выступает главным внутренним источником обеспечения функционирования хозяйствующего субъекта. А, учитывая динамичность и непредсказуемость развития экономической ситуации в нашей стране, руководство предприятий должно постоянно контролировать варьирование величины прибыли в контексте всех ее составляющих.
