CC BY
70УДК 657.6
СУЩНОСТЬ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО АУДИТА
Гафурова Диана Артёмовна, Самарский государственный экономический университет, г. Самара
E-mail: dianagafurova1897@gmail.com
Аннотация. В статье рассмотрена сущность экологического аудита как подхода к раскрытию информации об экологической деятельности экономического субъекта и обоснована необходимость применения данной процедуры, дано ее определение. Автором описаны ключевые этапы становления и практического внедрения экоаудита в России и мире, установлены причины, обусловившие его появление. Исследованы методологические особенности проведения экологического аудита и требования к составлению экоаудиторского заключения.
Abstract. The article examines the essence of environmental auditing as an approach to disclosing information about the environmental activities of an economic entity and justifies the need to apply this procedure, gives its definition. The author describes the key stages of the formation and practical implementation of eco-auditing in Russia and the world, the reasons for its occurrence are established. The methodological features of the environmental audit and the requirements for the compilation of the environmental audit report are investigated.
Ключевые слова: экологический аудит, экономический субъект, экологическая деятельность, окружающая среда, раскрытие информации.
Key words: ecological audit, economic entity, environmental activity, environment, information disclosure.
В современное время все больше деятельность экономических субъектов оказывает влияние на окружающую среду, что связано с активным технологическим и промышленным развитием. В течение длительного времени считалось, что окружающая среда - неуязвима, однако в результате чрезмерной эксплуатации природных ресурсов, их однако нерационального использования, защита и улучшение состояния окружающей среды становится одной из важнейших проблем человечества.
Осуществление производственной деятельности экономическим субъектом, безусловно, оказывает негативное влияние на окружающую среду. Подобно тому, как каждый экономический субъект стремится улучшать качество производимого продукта или оказываемой услуги, аналогично для экосистемы необходимо применять определенные инвестиции, чтобы она была здоровой экосистемой. Общество все больше начинает осознавать тот факт, что успешность деятельности, осуществляемой экономическим субъектом, во многом зависит от проведения мероприятий, направленных на защиту и охрану
окружающей среды.
Поэтому каждый хозяйствующий субъект должен вести работу и предоставлять информацию о программах, целях по охране окружающей среды, реализованных на уровне организации, а также расходах, используемых в этом отношении для уменьшения негативного воздействия на окружающую среду.
Однако несмотря на то, что экономические субъекты формируют массивы экологической информации, они нередко сталкиваются с проблемами в процессе организации и ведения экологического учета, которые связаны с тем, что методические и теоретические положения данного вида учета еще разработаны в недостаточной степени. В связи с этим предоставление информации об осуществлении экологической деятельности не находит должного отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Экологический аудит (экоаудит) является одним из способов, позволяющих разработать и внедрить единые принципы и подходы к раскрытию информации о влиянии на окружающую среду и негативных последствиях осуществления деятельности.
Несмотря на необходимость и важность развития экологического аудита в России, до настоящего времени не выработано единого подхода к пониманию сущности экологического аудита, не определены его роль и место в системе государственного управления. Для понимания проблематики экоаудита необходимо рассмотреть дефиницию «экологический аудит».
На нормативно-правовом уровне исследуемое понятие закреплено в Федеральном законе «Об охране окружающей среды» от 10.01.2002 N 7-ФЗ. Согласно ст. 1, «экологический аудит - независимая, комплексная, документированная оценка соблюдения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем требований, в том числе нормативов и нормативных документов, федеральных норм и правил, в области охраны окружающей среды, требований международных стандартов и подготовка рекомендаций по улучшению такой деятельности» [1].
В связи с этим под экологическим аудированием следует понимать деятельность, направленную на проведение научных, методических и иных мероприятий, обеспечивающих проведение экологического аудита.
В настоящий момент возможно выделить несколько подходов к определению «экологический аудит», основанных на различиях в объектах экоаудита. Так, первый подход предполагает, что объектом экоаудита является бухгалтерский учет и отчетность, поэтому экологический аудит - инструмент контроля правильности ведения учета и подтверждения достоверности отчетности в части отражения природоохранной деятельности организации. Если рассматривать в качестве объекта аудита оценку воздействия на окружающую среду, то под экоаудитом следует понимать экологический контроль, направленный на обоснование соответствия воздействия экономического субъекта на окружающую среду нормам и требованиям. Третий подход предполагает, что объектом экологического аудита является экологическая сфера в целом, поэтому экоаудит рассматривается в широком и узком понимании:
- в широком понимании экоаудит - обеспечение национальной
безопасности страны в экологической сфере;
- в узком смысле экоаудит - соответствие осуществляемой деятельности, событий и системы административного управления критериям аудита.
Среди ближайших эквивалентов экоаудита следует выделить «экологическое обследование», «экологический осмотр», «экологическая оценка», «проверка правильности проводимой экологической политики».
Таким образом, экологический аудит - совокупность действий, направленных на осуществление оценки соблюдения экономическим субъектом требований нормативных актов в области охраны окружающей среды в процессе осуществления деятельности, контроль ведения учета и предоставления отчетности.
Важным вопросом является генезис развития экологического аудита в России и мире. Впервые концепция проведения экологического аудита была разработана и внедрена в США в конце 70-х гг. ХХ в. в связи с установлением ответственности за нарушение экологических норм. Экоаудит действовал аналогично финансовому аудиту, имея своей целью проверку осуществляемой экономическим субъектом деятельности на соблюдение норм охраны окружающей среды. Проведение контроля позволяло выявить отклонения, принять возможные меры по устранению и избежать санкций. В дальнейшем экологический аудит нашел применение в Канаде, Великобритании, Швеции и т.д. [2]
Следует отметить, что в России экоаудит начал развиваться позднее, чем в других странах, а именно в 90-е гг. ХХ в. Среди основных предпосылок становления экоаудита в РФ можно выделить следующие:
- переход России на путь безопасного развития в связи с ростом глобальных экологических проблем;
- интеграция РФ в международную экологическую безопасность;
- усиление законодательства в сфере экологической деятельности [3].
Исследователи выделяют несколько этапов становления экологического
аудита в стране, представленных на рисунке 1 [4].
Рис. 1 Этапы становления экоаудита в РФ
1. Конец 1980-х - начало 1990-х гг. Данный период характеризуется полным отсутствием правовой базы экологического аудита в РФ. На практике
экологический аудит проводился в основном зарубежными специалистами в единичных случаях, связанных с желанием экономического субъекта выйти на международный рынок и необходимость в получении кредитов международных финансовых структур.
2. Середина 1990-х. На этом этапе начинает формироваться организационно-правовой механизм экоаудита. Приказ Госкомэкологии РФ от 30 марта 1998 г. - № 181 «Об экологическом аудировании в системе Госкомэкологии России» и приказ Госкомэкологии РФ от 16 июля 1998 г. № 436 «О проведении практических работ по введению экологического аудирования в Российской Федерации» раскрывали вопросы аудирования, урегулирование вопросов лицензирования деятельности, содержали принципы проведения, закрепляли права и обязанности лиц.
3. С 1998 г. имеет место активное внедрение экологического аудита в формирование управления природопользованием. В этот период экологический аудит проводился на крупных подведомственных ОАО «Газпром» предприятиях, а также в ряде нефтяных компаний: ОАО «НК «ЮКОС», ОАО «Нефтяной концерн «Роснефть» и др. Кроме того, в данный период началась подготовка специалистов, осуществляющих экоаудит.
4. Начало XXI в. по настоящее время. Этап характеризуется законодательным закреплением дефиниции «экологический аудит», закреплении процедур его осуществления. Активное распространение находит такой вид экоаудита как аудит системы управления окружающей средой, который связан с внедрением в практику отечественных экономических субъектов систем экологического менеджмента.
Таким образом, можно выделить ряд причин, обусловивших становление экоаудита в России:
- желание экономических субъектов привлечь иностранные инвестиции, что делает необходимым подтверждать экологическую безопасность осуществляемой деятельности;
- стремление к получению достоверной информации об осуществлении природоохранной деятельности;
- заинтересованность в выходе на международные рынки;
- развитие рынка услуг по экологическому страхованию.
Экологический аудит направлен на решение следующих важнейших задач:
- обоснование стратегии и политики предприятия в экологической сфере;
- определение приоритетных направлений природоохранной деятельности экономического субъекта;
- проверка соблюдения норм законодательства в сфере экологической деятельности;
- повышение эффективности контроля воздействия экономических субъектов на окружающую среду;
- снижение рисков возникновения ситуаций, связанных с негативным воздействием на окружающую среду.
Таким образом, экологический аудит следует рассматривать как комплекс действий по контролю соответствия раскрываемой информации об оказывающей воздействие на окружающую среду деятельности, осуществляемой
экономическим субъектом.
Аудит системы управления окружающей средой (экоаудит) представляет собой документально оформленный процесс проверки получаемых аудиторских данных с целью выявления соответствий и несоответствий критериям аудита экологической деятельности.
Объект экоаудита - хозяйственная деятельность, связанная с осуществлением воздействия на землю, недра, воздух, организмы, леса и иные ресурсы, а также результаты такой деятельности. Под предметом экологического аудита следует понимать различные аспекты деятельности экономического субъекта: производственные, технические, финансовые, правовые и т.д.
Среди основных принципов проведения экоаудита следует выделить:
- объективность и независимость аудитора от аудируемого субъекта, собственников, руководителей и третьих лиц;
- профессионализм в аспектах охраны окружающей среды и специфики деятельности аудируемого экономического субъекта;
- достоверность и полнота информации, которую предоставляет экономический субъект аудитору;
- планирование - определение целей, задач, этапов проведения аудита;
- комплексность, т.е. охват всех аспектов, по которым происходит воздействие на окружающую среду в результате деятельности экономического субъекта;
- конфиденциальность полученной в процессе проведения экоаудита информации;
- ответственность аудитора за результаты проведенных мероприятий.
Проведение экологического аудита включает несколько этапов, на каждом
из которых проводятся конкретные мероприятия, которые позволяют в процессе экоаудита учесть все особенности аудируемого экономического субъекта, а также определить необходимые аудиторские процедуры [5]. Рассмотрим каждый этап подробнее.
I. Подготовительный этап. На данном этапе проводятся предваряющие аудит процедуры, среди которых можно выделить:
- утверждение целей и задач экоаудита, определение объектов и критериев;
- разработка комплексной Программы экологического аудирования для конкретного случая проведения экоаудита;
- составление Плана экоаудита (при рассмотрении узкого круга вопросов);
- обзор соответствующих документов аудируемой организации, оценка достаточности и адекватности информации;
- определение сроков проведения экоаудита;
- заключение договора на проведение экоаудита между участвующими в нем сторонами.
II. Основной этап. На данном этапе происходят следующие процедуры:
- совещание аудиторской группы с руководством и ведущим персоналом аудируемой организации с целью обсуждения плана экоаудита, знакомства с методикой и осуществляемых процедурах, подтверждения доступности информации, рассмотрения регламента работ;
- сбор, анализ, интерпретация информации для определения соответствия
или несоответствия критериям аудита, изучения структуры производственного экологического контроля, оценки значимости возникших проблем;
- составление заключения - документа, подтверждающего результаты проведения экологического аудита;
- совместное совещание руководства аудирумого экономического субъекта и аудитора для ознакомления с заключением, обсуждения и предоставления результатов экоаудита для подтверждения их понимания и обоснования.
III. Заключительный этап. На последнем этапе проведения экоаудита:
- составляется Отчет по аудиту, содержание которого должно соответствовать ранее разработанному Плану экоаудита;
- происходит передача Отчета клиенту, получение копии Отчета аудируемой организацией.
Экоаудиторское заключение является важнейшим документом, который разрабатывается по окончании аудиторской проверки экономического субъекта. Заключение аудитора составляется в соответствии с Международными стандартами аудита и содержит мнение о степени соответствия экологической деятельности аудируемой организации требованиям законодательства, а также достоверности отчетности об оказываемом влиянии на окружающую среду.
При этом можно выделить следующие требования к экоаудиторскому заключению:
- содержание перечня отчетности, проверка которой осуществлена аудитором;
- описание области и объема экоаудита;
- заявление о выборочной основе экоаудита;
- заявление о том, что проведенный экоаудит дает достаточные сведения для выражения мнения о достоверности отчетности.
Таким образом, экологический аудит предполагает последовательность из трех этапов, на каждом из которых происходят определенные действия. Экоаудит можно признать завершенным, когда закончены все предусмотренные Планом мероприятия закончены, а Отчет по аудиту принят клиентом.
Можно сделать вывод, что раскрытие информации об экологической деятельности помогает повысить конкурентное преимущество производительного хозяйствующего субъекта посредством учета природопользования, что является выгодой для соответствующего субъекта.
Список использованных источников:
1. Федеральный закон "Об охране окружающей среды" от 10.01.2002 N 7-ФЗ (ред. от 31.12.2017 N 503-Ф3)
2. Соболева О.А. Потребность в экологическом аудите и проблемы его становления в России // Вестник Псковского государственного университета. Серия: Экономика. Право. Управление. - 2016.- № 3. - С. 43-47.
3. Малиновская Н.В. Развитие экологического аудита в России // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 43. - С. 29-36.
4. Ерофеева В. В., Краева В. Н. Краткая история становления экологического аудита в России // Право: современные тенденции: материалы II Междунар. науч. конф. (г. Уфа, апрель 2014 г.). - Уфа: Лето. - 2014. - С. 102-104.
5. Чиж Е.П. Экологический аудит // Инновационные технологии: теория, инструменты, практика. - 2016. - Т. 1. - С. 194-199.
