CC BY
384анализ фиНаНсово-хоз#йсшвеННой
деятельности
СУЩНОСТЬ И ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ПРИБыЛИ
А.Е. ЖМИНЬКО,
старший преподаватель кафедры статистики и прикладной математики Кубанский государственный аграрный университет
Материальной основой любой экономики является производство, которое представляет собой процесс воздействия человека на вещество природы в целях создания материальных благ, необходимых для существования и развития общества. При этом совокупность природных, социальных и духовных сил, участвующих в создании товаров, услуг и иных ценностей, составляет источники или ресурсы производства.
В экономической теории ресурсы производства принято делить на четыре группы: природные, материальные, трудовые и финансовые. Требуется отметить, что значимость отдельных ресурсов изменялась по мере перехода от доиндустриальной к индустриальной и от нее — к постиндустриальной технологии. В доиндустриальном обществе приоритет принадлежал природным и трудовым ресурсам, в индустриальном — материальным, в постиндустриальном — интеллектуальным и информационным ресурсам.
Природные, материальные и трудовые ресурсы присущи каждому производству, поэтому они получили название базовых ресурсов, а возникшие на рыночной ступени финансовые ресурсы стали называться производными [1].
Наряду с понятием «ресурсы производства» следует различать «факторы производства». Отличие их состоит в том, что первые могут быть вовлечены в производство, а вторые — реально участвующие в производстве. Таким образом, ресурсы производства выступают в более широком понятии, а факторы — в узком, т. е. они являются производящими ресурсами и представляют собой лишь часть ресурсов производства.
В экономической теории принято выделять три основных фактора производства — земля, капитал, труд, которые в своем взаимодействии составляют производство.
Роль каждого из отмеченных факторов в создании стоимости товара носит дискуссионный характер среди экономистов на протяжении не одного десятка лет. Так, классическая политэкономия признавала приоритет за трудом, тогда как марксистская традиция трактовала стоимость как результат только труда (в его абстрактном выражении). И хотя дискуссия продолжается, на практике экономисты исходят из концепции, получившей название «теория трех факторов». Суть ее сводится к следующим положениям: каждый фактор производства способен принести своему владельцу доход, а именно: капитал — процент, труд — зарплату, земля — ренту.
Доходность всех факторов означает, что все их собственники выступают независимыми и равноправными партнерами. Более того, можно даже говорить о своеобразной экономической справедливости, ибо доходы каждого участника производства соответствуют вкладу принадлежащего ему фактора в создании совокупного дохода.
Когда мы отметили, что производство есть взаимодействие трех факторов, то этим дали технологическую характеристику производства. Но поскольку каждый фактор имеет своего собственника, то производство приобретает общественный характер, оно становится социальным процессом. Производство превращается в результат производственных отношений между собственниками факторов производства. А так как в роли собственников могут выступать и индивиды, и их группы, и соци-
альные институты, то производство представлено взаимоотношением различных экономических субъектов (или — разных форм собственности — индивидуальной, коллективной, государственной). Следует заметить, что не всякий собственник фактора производства непременно должен принимать непосредственное участие в производстве. Однако это привилегия собственников лишь отчуждаемых факторов производства — земли и капитала. Способность же к труду передать невозможно. Поэтому тот, кто представляет только фактор труда, должен всегда принимать непосредственное участие в производстве. Следовательно, его статус как наемного работника объективен, что, впрочем, не мешает ему иметь собственность на другие факторы производства (приобретение акций, недвижимости и др.).
Исследуя сущность производства, необходимо обратить внимание на то, что оно всегда имеет вид воспроизводства, под которым понимают непрерывно возобновляемый процесс производства (простое, расширенное).
Воспроизводство придает производству циклический характер, заставляя его двигаться в кругообороте воспроизводимых фаз (производство ^ распределение ^ обмен ^ потребление). На стадии производства осуществляется непосредственное создание материальных и духовных ценностей, которые призваны удовлетворять потребности индивида и общества, т. е. это исходная фаза. Потребление — конечная фаза воспроизводства. Но производители и потребители разъединены в пространстве и во времени, поэтому в условиях такой разъединенности возникают две особые, промежуточные, связывающие производство и потребление фазы: а) фаза распределения результатов производства и б) фаза обмена этими результатами [1].
Важным условием устойчивого в финансово-экономическом ракурсе функционирования и развития хозяйствующих субъектов является обеспечение их не простого повторяющегося в течение ряда лет неизменного объема воспроизводства, а расширенного, создающего предпосылки упрочения экономической мощи и стабильности организаций. При этом важная роль в укреплении и развитии экономики предприятий принадлежит получаемой ими прибыли от своей хозяйственно-финансовой деятельности.
Понятие прибыли по мере развития экономической теории постоянно усложнялось. Причем трактовки прибыли были и остаются до сих пор довольно спорными. Без сомнения, общим для всех исследователей-экономистов в области прибыли
является мнение о том, что прибыль представляет собой разницу, отклонение, остаток. Исследователи единодушно рассматривают прибыль как «нечто», содержащееся в выручке от продажи. Разногласия, причем весьма существенные, возникают при попытке установить, из каких же компонентов состоит это «нечто». Так, по Дж. Ст. Миллю, например, прибыль подсчитывается путем вычитания из доходов компании затрат на закупку необходимых товаров и услуг (сырье, транспорт), а также выплачиваемой персоналу заработной платы. Подобная трактовка прибыли как составного дохода была оспорена Мак-Киллохом, а затем после некоторых колебаний и А. Маршаллом. По их мнению, вычитать из доходов компании следует, помимо выше названных затрат, также и вознаграждение используемых в данном производстве капиталов. Следует сразу же отметить, о каких капиталах идет речь: привлеченных, собственных или о капитале в целом — неясно. Далее, основываясь на идеях Х. фон Тюнена и Л. Вальраса, Наит и Уэстон ввели понятие чистой прибыли, своего рода остатка из остатка, из которого помимо уже названных элементов изъяты вознаграждения руководству компании и премии за риск [2].
К. Маркс, исследуя природу прибавочной стоимости, указывает, что «прибавочную стоимость или ту часть всей стоимости товара, в которой воплощен прибавочный — или неоплаченный — труд рабочего, я называю прибылью» [3, с. 39]. Иными словами, нормальная и средняя прибыль, по Марксу, образуется в виде доли неоплаченного труда рабочих при продаже товаров по их действительной стоимости.
В современной экономике прибыль рассматривают с двух позиций — микроэкономического и макроэкономического уровней [1, 2, 4, 5]. На микроэкономическом уровне ее связывают с процессом образования в действующих организациях, а на макроэкономическом — определяется место прибыли в доходе государства.
Например, из теоретических исследований В. П. Петрова следует, что прибыль формируется в процессе кругооборота и оборота средств в макроэкономике и характеризует прирост (увеличение) реального богатства государства в денежном выражении. Она на практике проявляется в форме увеличенного богатства отдельных предпринимателей. Поэтому прибыль всех предприятий в совокупности должна равняться сумме прироста богатства государства. Аналогично прибыль можно рассматривать в мировом пространстве [5].
Если за прибыль признать богатство страны, увеличенное за счет богатства, созданного на отдельных предприятиях (прибыли отдельных предпринимателей), то международные и отечественные нормативные акты неправильно определяют величину прибыли (убытка) в организациях. Это обусловлено тем, что в составе прибыли хозяйствующих субъектов в настоящее время учитываются суммы, не увеличивающие богатства государства, хотя они и изменяют богатство собственников организаций. К ним относятся суммы безвозмездно получаемых средств, безвозмездная государственная помощь экономическим субъектам. Эти суммы в одной организации увеличивают богатство собственника, в другой — уменьшают его, а в целом по государству богатство остается без изменений.
Экономическое богатство общества возникает в связи с вовлечением природных богатств в хозяйственный оборот и присвоением их в собственность отдельными лицами, группами, регионами, государствами в целом. По существу оно является богатством людей (общества), образованным за счет присвоения в собственность и вовлечения в хозяйственный оборот природных богатств и накопления прибавочного продукта, создаваемого трудом из природного сырья. Рост этого богатства (возникновение прибыли) может происходить только за счет дополнительного привлечения в оборот природных ресурсов для производства прибавочного продукта сверх текущей потребности производственной сферы. Эти средства берутся из природы. Обществу они стоят только затрат труда, денежное выражение которых получило название добавленной стоимости (валовой доход, национальный доход, чистый национальный продукт и т. д. — разновидности названий этой стоимости).
Добавленная стоимость в каждом хозяйстве используется для оплаты труда работников, а оставшаяся ее часть представляет прибыль.
Следовательно, прибыль как микроэкономическая категория — это часть добавленной стоимости организаций, произведенной в данном экономическом субъекте и реализованной в составе товарной продукции. Исходя из этого, при определении финансовых результатов экономических субъектов необходимо из доходов и расходов организаций убрать все суммы, не представляющие сущности прибыли:
— суммы, безвозмездно получаемые со стороны или передаваемые другим организациям;
— безвозмездное выделение средств государством (государственная помощь);
— изменение валютного курса;
— переоценка средств (дооценка, уценка) и др.
На взгляд автора, их целесообразно отражать непосредственно в составе добавочного капитала, минуя финансовые результаты.
Если до передачи указанные средства числились в активах и капитале передаваемой стороны, то почему вдруг при добровольной их передаче должен возникнуть убыток как отрицательный результат хозяйственной деятельности или прибыль? Здесь у передающей стороны не должно возникнуть никаких отрицательных или положительных результатов, а просто происходит уменьшение на сумму передаваемых активов величины собственности учредителей. Поэтому при безвозмездной передаче средств организации не должны переоценивать их по рыночной стоимости и искусственно определять прибыль от передачи. Их необходимо передавать в балансовой оценке при одновременном уменьшении добавочного капитала.
Сторона, безвозмездно получающая средства, безусловно, должна отразить увеличение собственных активов, но не как прибыль, а как дополнительный капитал. К прибыли эти средства не имеют никакого отношения, поскольку они не представляют собой нового богатства общества и не созданы в данной организации. Они как прибыль возникли раньше, в другой организации, и при их первоначальном признании в качестве прибыли был уплачен налог в государственный бюджет. Поэтому при дальнейшем движении указанных средств от одного собственника к другому в качестве дара нет экономического смысла платить дополнительные налоги, что даст возможность избежать искажения финансовых результатов.
Финансовые результаты — это заслуга организации. Прибыль при этом является результатом хорошей работы или внешних объективных и субъективных факторов, а убыток — результатом плохой работы или внешних отрицательных факторов.
Например, финансовая помощь государства по существу не представляет собой заслуги отдельных организаций. Благодаря этой помощи организации из убыточных превращаются в прибыльные. Это явно искажает истинные финансовые результаты экономических субъектов, так как хозяйства по существу убыточные, и в то же время по финансовой отчетности (форма № 2) они прибыльные. Такого не должно быть, поэтому методология и методика определения финансовых результатов, по-видимому, должны быть пересмотрены.
Ряд ученых, характеризуя прибыль, считают, что как экономическая категория она отражает
совокупность отношений субъекта хозяйствования, участвующих в формировании и распределении национального дохода. При этом ей присущи следующие функции: учетная, оценочная и стимулирующая [6, 7].
Рассматривать прибыль только с позиций определения экономической категории и ее функций нам представляется недостаточным. Для более полной характеристики прибыли следует представить ее и как результативный, и как количественный показатели: результативный — она отражает эффективность использования имеющихся ресурсов, результаты деятельности организации; количественный — это разница между ценой и стоимостью товаров, между объемом продаж и себестоимостью.
Понятие «прибыль» имеет разные значения с точки зрения организации, потребителя и государства. Но во всех случаях оно означает получение выгоды. Если организация работает прибыльно, то это означает то, что покупатель, приобретая товары у продавца, удовлетворяет свои потребности, а государство за счет поступающих налогов от продажи финансирует социальные задачи и поддерживает убыточные объекты.
В отечественной экономической теории долгое время считалось, что единственным источником прибыли является труд. Без сомнения, труд является источником формирования прибыли, но она может быть получена и на основе привлечения капитала, а также с помощью ряда других факторов.
Так, американский экономист Самуэльсон считал, что прибыль — это безусловный доход от факторов производства, это вознаграждение за предпринимательскую деятельность, технические нововведения и усовершенствования, за умение рисковать в условиях неопределенности, это монопольный доход и этическая категория [8, 9].
С развитием рыночных отношений все чаще стали называть и другие источники ее формирования: инициатива предпринимателей; благоприятные обстоятельства; прибыль, признанная налоговыми органами, и т. д.
Бесспорно, перечисленные источники способствуют образованию прибыли, но они настолько тесно связаны между собой, что осуществить их выделение на практике составляет определенные трудности, а зачастую выполнить это просто невозможно. Существующие экономические показатели еще пока не совершенны, они не дают объективного представления получения доли прибыли от участия соответствующего фактора, ибо при их
расчете прибыль в числителе берут в неизменной величине, а в знаменателе, естественно, происходит постоянная замена тех или иных факторов, способствующих формированию прибыли (фондоотдача, производительность труда и т. д.). Если затем просуммировать полученные значения по участию конкретных факторов в образовании прибыли, то их сумма превысит фактический уровень прибыли, участвующей в расчете (если в расчетах участвует достаточно полное число факторов).
Во избежание подобных казусов математиками и статистиками предлагается использовать уравнение множественной регрессии [7], дающее якобы объективную характеристику степени влияния факторных признаков на результативный (прибыль). Да, в какой-то степени данный подход способствует получению чуть более объективной информации, чем с помощью таких показателей, как фондоотдача, производительность труда и др., но при этом опять же трудно учесть величину возникающей выгоды от определенного стечения обстоятельств (например, сокращение безработицы, рост оплаты труда и своевременность расчетов с населением по ее выплате, своевременность социальных выплат и др. будут способствовать увеличению покупательной способности населения), позволяющих получить дополнительную выгоду и тем самым увеличить прибыль организации. Следовательно, в расчете будет участвовать приблизительная величина фактора, которая в итоге исказит степень влияния других факторов, используемых при расчете уравнения множественной регрессии.
Целью деятельности любой коммерческой организации в условиях рыночной экономики является получение прибыли, которая обеспечит дальнейшее ее развитие. При этом образующуюся прибыльность следует рассматривать не только основной целью, но и главным условием деловой активности организации, как результат ее деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них [4, 10].
Исходя из положения, которое занимает организация на рынке, наличия ресурсов, длительности периода, основная цель может конкретизироваться. Так, для долгосрочного периода — это достижение наибольшего размера прибыли, а для краткосрочного — необходимой величины прибыли при определенных объемах продаж и другой деятельности. Что касается общности для обоих периодов, то необходимо обеспечить конкурентоспособность организации.
Цель деятельности организации тесно связана с ее жизненным циклом. Так, на стадии ее «рождения» главная цель заключается в борьбе за выживание, а основная задача — выход на рынок; на стадии «детства» — кратковременная прибыль и укрепление положения на рынке соответственно; в «юности» — увеличение темпов роста прибыли и объемов продаж с завоеванием определенной части рынка; в «ранней зрелости» — постоянный прирост прибыли и освоение новых видов деятельности; в «зрелом» — забота о своем имидже и сбалансированность всех экономических показателей; при «старении» — сохранение завоеванных позиций и стабильности работы; на стадии «выживания» — разработка новых идей, дающих возможность произвести «омоложение».
Прослеживая жизненный цикл деятельности организации, выявляется, что она к зрелому возрасту достигает максимальной прибыли, а это создает предпосылки к возрождению на следующем витке развития.
Рассматривая цель деятельности организации, нельзя не коснуться и основного принципа деятельности хозяйствующего субъекта, который состоит в стремлении к максимизации прибыли. По этой причине прибыль выступает основным показателем эффективности производства, отражает все стороны хозяйственной деятельности
Литература
организации и является источником расширенного воспроизводства [1].
Максимальная прибыль достигается во взаимодействии внутренних и внешних факторов деятельности хозяйства. Основное требование максимизации прибыли — прибыльность каждой единицы выпуска. Организация стремится максимизировать разность между общим доходом и общими издержками. Производство каждой дополнительной единицы продукции увеличивает объем на величину предельных издержек, но одновременно повышается и общий доход — на величину предельного дохода. Пока предельный доход больше предельных издержек, прибыль в целом увеличивается, ее предельная максимизация еще не достигнута, и хозяйство может увеличивать объем производства. Как только предельные издержки оказываются выше предельного дохода, рост общей прибыли замедляется, и увеличение объема производства становится убыточным. Следовательно, величина прибыли достигает максимума при таком производстве продукции, при котором предельный доход равен предельным издержкам. Исходя из этого, организация, принимая решения о росте производства продукции, может руководствоваться простым правилом: ей следует увеличивать производство до уровня, на котором предельный доход становится равным предельным издержкам.
1. Современная экономика. Общедоступный учебный курс / Под ред. О. Ю. Мамедова. — Ростов н/Д: Изд-во «Феникс», 1998. — 672 с.
2. Бабо А. Прибыль: Пер. с фр. /Общ. ред. и коммент. В. И. Кузнецова. — М.: АО Издательская группа «Прогресс», «Универс», 1993. — 176 с.
3. Маркс К. Заработная плата, цена и прибыль. — М.: Политиздат, 1983. — 63 с.
4. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 616 с.
5. Петров В. П. Тайны экономики. — Казань: Изд-во «Матбугат йорты», 2000.
6. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. — М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
7. Курс социально-экономической статистики: Учебник для вузов / Под ред. проф. М. Г. Назарова. — М.: Финстатинформ, ЮНИТИ-ДАНА, 2000. — 771 с.
8. Самуэльсон П. Экономика. Том 1. — М.: ИПО «Алгон», 1992. — 315 с.
9. Самуэльсон П. Экономика. Том 2. — М.: ИПО «Алгон», 1992. — 404 с.
10. ДонцоваЛ.В., НикифороваН. А. Анализ финансовой отчетности. — М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2003. — 336 с.
