CC BY
49Сущность экономического механизма акцизного налогообложения
Калабин Константин Юрьевич,
аспирант, кафедра финансов и банковского дела, Саратовский экономический институт Саратовского государственного технического университета имени Ю.А. Гагарина E-mail: [email protected]
Нестеренко Екатерина Анатольевна,
доктор экономических наук, профессор, кафедра финансов и банковского дела, Саратовский экономический институт Саратовского государственного технического университета имени Ю.А. Гагарина E-mail: [email protected]
Акцизное налогообложение является очень важной частью налоговых систем большинства стран. Несмотря на то, что данный тип налогообложения не только очень выгоден государству ввиду его косвенного характера, но и выполняет важные регулирующие функции, существует конвенционализм в понимании сущности и функциональному предназначению акцизов. Данная статья носит, прежде всего, теоретический характер, но многие аспекты исследования могут быть использованы при разработке налоговой политики. Здесь рассмотрены различные подходы некоторых представителей экономической мысли к пониманию акцизного налогообложения. Проводится анализ критериев отнесения товаров к списку подакцизной продукции и функционального предназначения акцизов. На основании изложенных данных предлагается новый подход к пониманию сущности рассматриваемого налога, основанный на объективности и потенциальной практической полезности при построении налоговой политики.
Ключевые слова: акцизы, акцизное налогообложение, косвенное налогообложение, налоги, налоговая политика, подакцизные товары, экономика.
Ое
Налоги, несомненно, являются многогранной и сложной категорией, соединяющей в себе, прежде всего, экономическую и правовую составляющие. Комплексность указанной категории выражается в том, что практически невозможно раскрыть ее содержание в одном определении. Более того, в трудах экономистов различных стран существует значительный объем дефиниций налога, каждая из которых акцентирует внимание на какой-либо из многочисленных составляющих данного понятия, таких как эквивалентность, объективность, правовой или экономический характер. Но определенных трудности в определении сущности существуют как в общем понятии, так и в отдельных элементах налоговой системы и видах налогов, и в данной статье фокус внимания будет направлен на акцизное налогообложение в Российской Федерации.
Прежде всего, стоит отметить, что Налоговый кодекс Российской Федерации не дает точного и полного определения акциза, а государственные органы предпочитают рассматривать его как косвенный налог, уплачиваемый производителями, но перелагаемый на потребителей. Федеральная налоговая служба в соответствии с различными нормативно правовыми актами главным образом сосредотачивается на элементах данного налога (плательщики, объект налогообложения, налоговые ставки, механизм и сроки уплаты, налоговые вычеты и прочее), подчеркивая правовой статус и обязательный характер, что абсолютно справедливо для государственных структур. Данный подход во многом поддерживается в различных исследованиях и публикациях по исследуемой тематике, однако подобный конвенционализм не отражает всех комплексности рассматриваемой категории, от сущностного понимания которой в значительной степени зависят концептуальные подходы к построению налоговой политики.
В связи с этим большой интерес представляют дефиниции акциза в трудах как отечественных, так и зарубежных экономистов.
Коллектив авторов в лице А.В. Тихоновой, О.О. Юшковой и Д.Ю. Шакировой понимают под акцизом косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара [7, с. 87]. Кроме того, авторы акцентируют свое внимание на том, что данный налог в равной степени выполняет как фискальную, так и регулирующую функцию, так как очень часто к подакцизной продукции относятся товары вредные для здоровья.
Семенова Г.Н. указывает на то, что главной особенностью акцизов является то, что они действуют только в отношении определенных групп товаров, во много определяя уровень цен и воздействуя
на спрос [6, с. 253]. При этом, автор называет данный налог является одним из наиболее надежных доходов бюджета и выделяет принципы формирования перечня подакцизной продукции:
• подакцизной продукцией не могут быть товары первой необходимости;
• целью установления акцизов является изъятие в бюджет сверхприбыли от реализации высокорентабельной продукции;
• государство стремится ограничить потребление товаров, наносящих вред здоровью человека.
Несмотря на то, что подобный подход достаточно детально раскрывает экономическую сущность акцизов, но указанные принципы вызывают определенные вопросы, так как их совместное функционирование встречается довольно редко в разных налоговых системах. Тем не менее, необходимо отметить важное заключение о том, что акцизы довольно часто устанавливаются именно в отношении высокорентабельной продукции.
М.С. Власова и О.В. Суханов трактуют акцизы как вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления [3, с. 85]. Интересно именно то, что в данном случае возможный вред от потребления подакцизной продукции не является решающим критерием для обложения конкретной группы товаров. На первый план выходит именно фискальная функция акцизных платежей как эффективно средства получения бюджетных доходов.
Владыка М.В. придерживается мнения аналогичного точке зрения предыдущих авторов по поводу обложения преимущественно высокорентабельных товаров для изъятия сверхприбыли [2, с. 121]. Но данный автор делает замечание о том, что необходимо уделять внимание не только фискальным возможностям рассматриваемого налога, но и уровню дохода потенциальных потребителей, при игнорировании чего возможны негативные явления.
Достаточно интересен подход М.Р. Пинской, которая разделяет акцизы на универсальные, взимаемые со стоимости всего валового оборота (НДС и налог с оборота), и индивидуальные, устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров [4, с. 79].
С.В. Барулин также разделяет акцизы на универсальные и индивидуальные. Но важно то, что данный автор понимает под индивидуальными акцизами налоги, обложению которыми подлежит реализация только определенных видов товаров неэластичного спроса, с чем трудно спорить, так как в списки подакцизной продукции, как правило, подпадают товары, потребление которых практически не зависит от цены [2, с. 188]. Данное умозаключение наталкивает на мысль о том, функция акцизов как регулятора потребления определенных видов продукции является достаточно мнимой, и на первый план выходит именно фискальное предназначение налога.
Достаточно много российских и зарубежных исследователей рассматривают акциз как «штраф-
ной налог», который взимается как плата за возможное прямое или косвенное нанесение ущерба. Данная позиция снова акцентирует внимание на функции данного налогового платежа как регулятора.
Отношение к акцизам у зарубежных исследователей, преимущественно западных, имеет свои особенности. В данному случае фискальная функция рассматриваемого налога может не только находится в равных пропорциях с регулирующей, но и даже отходить на второй план. Нередко подчеркивается, что акцизные платежи - это, прежде всего, налоги на бизнес, а государственные доходы по данной статье составляют небольшую и неустойчивую часть доходов бюджета. При этом, исследователи отмечают, что доход от акцизов нацелен на конкретные потребности общества, часто непосредственно связанные с товаром или услугой, попадающими по налогообложение. Таким образом, в зарубежных странах возвратный характер акцизных платежей прослеживается более явно, что обратно коррелирует с налоговой системой Российской Федерации, где возвратность и воз-мездность прослеживается только при рассмотрении факта уплаты совокупного налога [2, с. 97].
Важным моментом в исследовании данной тематики будут являться критерии отнесения товаров к подакцизной продукции. Базовыми подакцизными товарами во многих странах являются алкогольная и табачная продукция, а также топливо. Подобное обложение обосновывается не только необходимостью получения высоких налоговых поступлений, но и номинальным стремлением ограничить с помощью повышенных цен потребление вредной для здоровья продукции. Тем не менее, в большинстве стран не существует единства в подборе подакцизных товаров, но можно выделить три основных признака обложения:
• товары массового потребления с низкой эластичностью спроса по цене (бензин,сахар, соль и др.);
• товары ограниченного спроса с высокой потребительской ценностью для определенных групп населения страны (ювелирные изделия, меха, автомобили);
• товары, в которых заложена возможность нанесения вреда здоровью граждан страны (алкогольная продукция, табачные изделия, топливо).
Некоторая подакцизная продукция может удовлетворят сразу нескольким критериям. Так табак и его другие заменители, а также алкоголь одновременно являются товарами неэластичного спроса, оказывают неблагоприятное влияние на потребителей и обладают повышенной потребительской ценностью для конкретных людей.
Принимая во внимание указанные критерии, во многих развитых странах существуют подакцизные товары достаточно экзотичные для обложения акцизами. Рассмотрим их более подробно. Так, в Швеции данный налог взимается с отходов, дивидендов, энергоносителей, удобрений и рекла-
сз о
со £
гп Р сг
от А ш
мы. Большинство акцизов в данной стране введено не только для того, чтобы наполнить доходную часть бюджета, но и определяется финансовыми, политическими и социальными проблемами. Эстонская налоговая система отличилась наличием акцизов на упаковку, объектом обложения которого является изготовленный из любого материала продукт, используемый для вмещения, защиты, пользования, доставки или презентации товара на протяжении периода его существования. В Новой Зеландии рассматриваемым в данном исследовании налогом помимо стандартных для перечня подакцизных товаров облагаются мороженное и другой пищевой лед, пищевые продукты, содержащие алкоголь, а в Эстонии - кофе.
Таким образом, в список подакцизной продукции могут попадать совершенно различные товары, которые далеко не всегда удовлетворяют классическим критериям. Налоговая система Российской Федерации также не является исключением. Помимо достаточно стандартизированного перечня подакцизной продукции с 1 января 2022 года в данный список с целью борьбы с получением сверхприбылей предприятиями, производящими металл и металлические конструкции, попала жидкая сталь.
Теперь же рассмотрим критерии, по которым различные товары могут включатся в список подакцизной продукции и проведем их группировку (таблица 1).
Таблица 1. Критерии отнесения различных групп товаров к перечню подакцизной продукции (составлено автором)
Критерий Сущность Примеры товаров
Критерий массовости потребления В перечень подакцизной продукции попадают товары широкого (массового) потребления с низкой или даже нулевой эластичностью спроса по цене; увеличенные цены таких товаров практически не оказывает влияние на потребление. Топливо, сахар, соль, бензин, электроэнергия.
Критерий потребительской ценности К подакцизной продукции относятся товары, которые имею ограниченный (специфический) спрос, но, при этом, высокую потребительскую ценность для определенных групп населения страны. В ряде случаев акциз на данные товары может принимать вид налога на роскошь. Ювелирные изделия, дорогие автомобили, ценные меха, дорогостоящие продукты питания.
Критерий причиненного ущерба Подакцизными считаются товары, в которых заложена потенциальная возможность причинения ущерба гражданам страны, экологии, социальной или экономической сфере государства. Алкогольная продукция, табачная продукция, топливо, сахар, электронные системы доставки никотина.
Ситуационный критерий Решение о внесении определенной группы товаров в список подакцизной продукции определяется не только возможностью получения налоговых доходов, но и конкретной ситуацией в государстве, вызванной политическими, экономическими и социальными проблемами. По данному критерию в список подакцизной продукции могут попадать совершенно любые товары.
Первые три критерия, рассмотренные в таблице являются «классическими» и находят отражения в подходах различных исследователей рассматриваемой темы к пониманию сущности самого акцизного налога и его определениям. На взгляд же авторов данного исследования решающим является именно ситуационный критерий, а остальные являются вспомогательными, позволяющими уточнить и раскрыть сущность первого, более точно обосновывая практику включения товара в перечень подакцизной продукции. Практика налогообложения любого подакцизного товара в любой налоговой системе, применяемой в настоящее время в каком-либо государстве, прежде всего, реализуется именно по данному критерию. Но следует учитывать, что в принимаемых научной и правовой парадигмах ситуационный критерий не совсем справедливо отходит на второй план, что не совсем ¡¡5 корректно. В упрощенном виде процесс внедрения оЕ конкретного акциза представлен на рисунке 1. — Отметим, что наиболее значимым фактором сэ отнесения какой-либо продукции к подакцизным £ товарам во многих странах, в том числе и в Рос-г сийской Федерации, является недостаток бюд-
жетных доходов, то есть фискальные нужды, что, с одной стороны, достаточно закономерно с позиций государства, но с другой - подобная практика нарушает налоговое равновесия, увеличивая приоритетность именно фискальной функции налога. В результате, налоговая система может сталкиваться с различными негативными последствиями, такими как уклонение от уплаты, снижение качества продукции и еще больший дефицит бюджета [5; с. 45].
Таким образом, можно выделить одну важную особенность акцизов, которая заключается в том, что данный налог уплачивается с товаров, обложение которых государство считает целесообразным в конкретный момент своего развития.
Теперь проведем небольшую классификацию рассматриваемого в данной статье налога для более точного понимания его сущности:
• по способу обложения акциз относится к неокладным налогам, то есть обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;
• по способу изъятия акцизы относятся к косвенным налогам;
по принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с организаций и индивидуальных предпринимателей; по отношению характера использования налога акцизы могут являться как налогами нецелевого назначения, так и целевыми (в зависимости от страны);
по отношению к уровню власти и управления акциз, как правило, относится к федеральным налогам;
по отношению к пользованию налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление в бюджеты различных уровней.
Рис. 1. Процесс принятия государственного решения о введении акциза на конкретный товар (составлено автором)
В результате, обобщая всю вышеперечисленную информацию, мы можем сформировать несколько иной подход к пониманию сущности рассматриваемого в данной статье налога. Отметим, что речь идет именно об индивидуальных акцизных платежах. Итак, индивидуальный акциз - это регулирую- 2. щий неокладной налог косвенного способа изъятия на предпринимательскую и производственную деятельность, обложение которым товаров определенного спроса государство считает целесообразным в конкретный момент развития политической и со- 3. циально политической сферы.
Учитывая, что в финансовой науке до сих не выработано единого определения сущности акцизов, данная трактовка, на взгляд авторов, в более доступной и объективной форме выражает восприятие рассматриваемой категории. В данном понимании фокус направлен на практическое содержа- 4. ние, а не на правовые или исключительно финансовые аспекты. Данный подход позволяет взглянуть на налоговую политику под несколько иным углом и может быть использован при разработке качественных концептуальных подходов к построению налоговой политики в области акцизного на- 5. логообложения.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации 6. (часть вторая) от 05.08.2000 Ж17-ФЗ (ред.
от 29.11.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022) [Электронный ресурс] - Консультант Плюс. - 2022. - Электрон.дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_28165/ (дата обращения 06.06.2022) Барулин, С.В., Теория и история налогообложения: учебник / С.В. Барулин. - Москва: Кно-Рус, 2020. - 403 с. - ISBN978-5-406-02238-2. -URL: https://book.ru/book/935929 (дата обращения: 01.06.2022). - Текст: электронный. Владыка, М.В., Налоги и налогообложение: учебник / М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина,; под ред. В.Ф. Тарасовой. - Москва: КноРус, 2019. - 494 с. - IS-BN978-5-406-04263-2. - URL: https://book.ru/ book/932940 (дата обращения: 01.06.2022). -Текст: электронный.
Власова, М.С., Налоги и налогообложение: учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. - Москва: КноРус, 2020. - 216 с. - IS-BN978-5-406-07655-2. - URL: https://book.ru/ book/934342 (дата обращения: 01.06.2022). -Текст: электронный.
Калабин К.Ю. Совершенствование институциональной модели российской системы акцизного налогообложения / К.Ю. Калабин // Финансовые рынки и банки. - 2022. - № 3. -С.42-47.
Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения: монография / Пинская М.Р. -
сз о со от m Р от
от А
=Е
Москва: Палеотип, 2004. - 216 с. - IS-BN978-5-94727-086-2. - URL: https://book.ru/ book/901228 (дата обращения: 01.06.2022). -Текст: электронный.
7. Семенова, Г.Н., Федеральные налоги и сборы: учебник / Г.Н. Семенова. - Москва: КноРус, 2022. - 498 с. - ISBN978-5-406-09784-7. -URL: https://book.ru/book/944118 (дата обращения: 01.06.2022). - Текст: электронный.
8. Налоги и налогообложение: учебник / А.В. Тихонова, О.О. Юшкова, Д.Ю. Шакирова [и др.]; под ред. Л.И. Гончаренко. - Москва: КноРус, 2022. - 239 с. - ISBN978-5-406-09684-0. -URL: https://book.ru/book/943637 (дата обращения: 01.06.2022). - Текст: электронный.
THE ESSENCE OF THE ECONOMIC MECHANISM OF EXCISE TAXATION
Kalabin K. Yu., Nesterenko E.A.
Saratov State Technical University named after Yuri Gagarin
Excise taxation is a very important part of the tax systems of most countries. Despite the fact that this type of taxation is not only very beneficial to the state due to its indirect nature, but also performs important regulatory functions, there is conventionalism in understanding the essence and functional purpose of excises. This article is primarily theoretical, but many aspects of the study can be used in the development of tax policy. Here, various approaches of some representatives of economic thought to understanding excise taxation are considered. The analysis of the criteria for classifying goods to the list of excisable products and the functional purpose of excises is carried out. Based on the above data, a new approach to understanding the essence of the tax in question is proposed, based on objectivity and potential practical utility in building tax policy.
Keywords: excises, excise taxation, indirect taxation, taxes, tax policy, excisable goods, economics.
References
1. The Tax Code of the Russian Federation (part two) dated 08/05/2000 N117-FZ (as amended on 11/29/2021) (as amended and supplemented, effective from 01/01/2022) [Electronic resource] - Consultant Plus. - 2022. - Electronic data. - Access mode: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_28165/ (accessed 06.06.2022)
2. Barulin, S.V., Theory and history of taxation: textbook / S.V. Barulin. - Moscow: KnoRus, 2020. - 403 p. - IS-BN978-5-406-02238-2. - URL: https://book.ru/book/935929 (date of access: 06/01/2022). - Text: electronic.
3. Vladyka, M.V., Taxes and taxation: textbook / M.V. Vladyka, T.V. Saprykina, L.N. Semykina,; ed. V.F. Tarasova. - Moscow: KnoRus, 2019. - 494 p. - ISBN978-5-406-04263-2. - URL: https://book.ru/book/932940 (date of access: 06/01/2022). -Text: electronic.
4. Vlasova, M.S., Taxes and taxation: textbook / M.S. Vlaso-va, O.V. Sukhanov. - Moscow: KnoRus, 2020. - 216 p. - IS-BN978-5-406-07655-2. - URL: https://book.ru/book/934342 (date of access: 06/01/2022). - Text: electronic.
5. Kalabin K. Yu. Improving the institutional model of the Russian system of excise taxation / K. Yu. Kalabin // Financial markets and banks. - 2022. - No. 3. - S. 42-47.
6. Pinskaya M.R. Fundamentals of the theory of taxes and taxation: monograph / Pinskaya M.R. - Moscow: Paleotype, 2004. -216 p. - ISBN978-5-94727-086-2. - URL: https://book.ru/ book/901228 (date of access: 06/01/2022). - Text: electronic.
7. Semenova, G.N., Federal taxes and fees: textbook / G.N. Semenov. - Moscow: KnoRus, 2022. - 498 p. - IS-BN978-5-406-09784-7. - URL: https://book.ru/book/944118 (date of access: 06/01/2022). - Text: electronic.
8. Taxes and taxation: textbook / A.V. Tikhonova, O.O. Yushkova, D. Yu. Shakirova [and others]; ed. L.I. Goncharenko. - Moscow: KnoRus, 2022. - 239 p. - ISBN978-5-406-09684-0. - URL: https://book.ru/book/943637 (date of access: 06/01/2022). -Text: electronic.
Q.
e
